七章借贷记账法应用.ppt

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1、第七章：借贷记账法应用,第一节:工业企业的主要经济业务 第二节:资金筹集业务的核算 第三节:生产准备业务的核算 第四节:产品生产业务的核算 第五节:销售业务的核算 第六节:财务成果业务的核算,第一节 工业企业的主要经济业务,工业企业:是以产品的加工制造和销售为主要生产经营活动的盈利性经济组织。其生产经营活动过程包括产品加工制造的准备过程（经营资金的准备、劳动资料的准备和劳动对象的准备）、产品的加工制造过程和产品的销售过程。企业从事生产经营活动的过程也就是企业发生各种经济业务的过程。工业企业会计核算内容如下：资金筹集业务生产准备业务产品生产业务产品销售业务财务成果业务,第一节 工业企业的主要经济

2、业务,一、资金筹集业务为了进行正常的生产经营活动，每一个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事生产经营活动的物质基础。1、吸收所有者对企业的投资，称为实收资本(或股本)。2、向金融机构举借债款，称为负债。包括短期借款和长期借款。3、发行企业债券。企业以发行债券的形式筹集资金，称为应付债券。二、生产准备阶段企业从各种渠道筹集到的资金，其中所占比重较大的是货币资金企业首先以货币资金购建厂房、购买机器设备（固定资产）和各种材料物资，为进行产品的加工制造做准备。这时资金就由货币资金形态转化为固定资金形态和储备资金形态。,第一节 工业企业的主要经济业务,三、产品生产业务产品生产业务，就是产品在直接生

3、产过程中所发生的各种材料费用、人工费用和制造费用等生产费用并构成产品生产成本的经济活动。随着各种生产费用的发生，资金逐渐由储备资金、固定资金和货币资金形态而转化为生产资金形态。伴随产品的完工和验收入库，资金又从生产资金形态转化而为成品资金形态。四、产品销售业务产品销售业务，就是企业在将商品产品销售给购买者的过程中，所发生的发出商品产品、支付销售费用、取得销售收入并办理货款结算的经济活动。通过这一过程，资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。,第一节 工业企业的主要经济业务,五、财务成果业务企业一定时期内取得的收入与其相应的成本费用相抵后的差额即为企业在当期的财务成果（盈利或亏损）。如为盈利应进

4、行分配；如为亏损应进行弥补。通过资金的补偿和分配，一部分资金（税收和股息或红利）要退出企业，另一部分资金（补偿的成本和费用）会重新投入企业的生产经营活动过程中去，开始新的资金的循环。在上述企业生产经营活动过程中，资金筹集、资金收回或退出企业与生产准备、产品生产和产品销售三个过程的首尾相接，构成了工业企业的主要经济业务，形成了企业的资金循环和周转。,第二节 资金筹集业务的核算,一、实收资本的核算实收资本按照投资主体的不同，分为国家资本金、法人资本金、外商资本金和个人资本金等；按照投资的形态不同，分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。投资者投入的资本应当保全，除法律、法规另有规定者外，

5、不得抽回。（一）账户设置“实收资本”账户核算企业实收资本的增减变动及实有情况的所有者权益类账户。所有者投资的增加数，记借方；所有者投资的减少数，记贷方；期末贷方余额，表示所有者投资的实有额；该账户应按投资者设置明细账。,第二节 资金筹集业务的核算,（二）业务举例 例1：企业收到国家货币资金投资40000元，款项存入银行；企业收到甲公司投入的材料一批，实际评估价值为30000元；收到乙公司投入的新设备一台，双方协商确认的价值为20000元；收到丙公司投入的一项专利技术，双方评估确认价为10000元。会计分录如下：借：银行存款 40000借：材 料 30000借：固定资产 20000借：无形资产

6、10000 贷：实收资本 110000,第二节 资金筹集业务的核算,二、短期借款的核算企业在生产经营的过程中，经常需要向银行等金融机构借款以弥补经营资金之不足。借款按其借用期限的长短分为长期借款和短期借款。企业借入的各种借款，必须按规定用途使用，按期支付利息并按期归还。本书中只介绍短期借款的核算。（一）账户设置“短期借款”账户核算短期借款的取得、归还和实有情况的负债类账户取得的短期借款记贷方，表明企业和银行的债权债务关系的确立（增加），归还的短期借款，记借方，表明企业和银行的债权债务关系的消失（减少）。期末余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款。该账户应按债权人和借款种类设置明细账。,第二节

7、资金筹集业务的核算,（二）业务举例例2：企业于2001年10月1日从银行借入为期一年的短期借款10000元并存入银行，借款年利率10%，利息按季结算。分析：该经济业务，一方面使企业的资产银行存款增加了10000元，另一方面也使企业的债务短期借款增加了10000元。因此，本业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户，应记入“银行存款”账户的借方和“短期借款”账户的贷方。会计分录如下：借：银行存款 10000 贷：短期借款 10000 企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季结算的办法并记入财务费用。有关短期借款利息的计算和账务处理，将在本章以后各节的有关内容中具体说明。,第三节 生

8、产准备业务的核算,一、固定资产购建业务的核算（一）固定资产的确认标准及其成本构成 是指使用期限在一年以上，且单位价值在规定的标准以上，并保持其原有实物形态的劳动手段。应按其取得时的实际成本（即原始价值）入账。是指为取得某项固定资产并使其达到可使用状态所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、增值税、运杂费、安装费等。（二）账户设置及其对应关系1、固定资产核算企业固定资产的增减变动和结存情况的资产类账户。资产的原始价值，记借方，一般与银行存款、在建工程、实收资本等账户发生对应关系。资产的原始价值，记贷方，一般与累计折旧、银行存款等账户发生对应关系。余额，表示现有固定资产的原始价值。2、在建工程反映

9、固定资产的购建支出和应结转的实际成本的资产类账户。购建时支付的买价、增值税、运杂费等，记借方。一般与银行存款、应交税金、材料等账户发生对应关系，付使用结转实际成本，记贷方。一般与固定资产账户发生对应关系。期末借方余额，表示尚未完工或交付使用工程的实际成本。,第三节 生产准备业务的核算,（三）业务举例例3：企业购入不需要安装的设备一台，买价20000元，增值税3400元，包装费和运杂费等各项支出1600元。全部支出已用银行存款支付。分析：该业务一方面使企业的资产固定资产增加了25000（20000+3400+1600）元，另一方面也使企业的资产银行存款减少了25000元。因此，本业务涉及到“固定

10、资产”和“银行存款”两个账户。按其原值记入“固定资产”账户的借方，按全部支出记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下：借：固定资产 25000 贷：银行存款 25000,第三节 生产准备业务的核算,例4：企业购入需要安装的设备一台，买价10000元，增值税1700元，运杂费300元。全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料1000元，以现金支付外单位安装人员工资300元。安装完毕，经验收合格交付使用。本例包括以下三笔经济业务：（1）购入固定资产业务 分析：由于该设备需要安装，因此应将因购买而发生的全部支出2000（10000+1700+300）元记入“在建工程”账户的借方和“银行存款”

11、账户的贷方会计分录如下：借：在建工程 12000 贷：银行存款 12000,第三节 生产准备业务的核算,（2）固定资产的安装业务 分析：在安装过程中，所耗用的材料费用和所支付的工资费用，一方面使企业的材料和现金等资产项目减少，另一方面也使企业所购入的固定资产的安装费用增加。材料和现金的减少分别记入“材料”账户和“现金”账户的贷方；而固定资产的安装费用增加应记入“在建工程”账户的借方。会计分录如下：借：在建工程 1300 贷：材 料 1000 贷：现 金 300（3）固定资产验收交付使用业务 分析：固定资产经验收交付使用后，应将固定资产的全部成本13320（12020+1300）元，由“在建工程

12、”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。会计分录如下：借：固定资产 13320 贷：在建工程 13320,第三节 生产准备业务的核算,二、供应过程主要经济业务的核算（一）供应过程的主要经济业务及材料采购成本的构成1、购买单位取得所需的各种材料并验收入库；2、材料供应商发生材料的买价和增值税的款项结算业务；3、生并支付各种采购费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费用等）；4、计算并结转材料的采购成本（买价+采购费用）。（二）账户的设置及其对应关系1.“物资采购”账户反映材料采购资金的支出、材料采购成本的计算和采购成本结转情况的成本费用类账户。发生的材料的买价和采购费用，记

13、借方；验收入库转入“材料”账户借方的实际采购成本，记贷方。期末如有余额在借方，表示在途材料的实际采购支出。该账户应按材料品种设置明细账。,第三节 生产准备业务的核算,2.“材料”账户核算库存材料成本的增减变动及其结存情况的资产类账户。已验收入库材料的实际成本，记借方；发出领用材料的实际成本，记贷方；期末借方余额，表示结存材料的实际成本。该账户应按材料的种类、名称等设置明细类账。3.“应付账款”账户反映和监督企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其余额的情况负债类账户。应付材料供应单位的款项（包括价款、增值税和代垫运杂费），记贷方；偿付的供应单位的款项，记借方；期末贷方余额，表示企

14、业尚欠供应单位的款项。该账户应按供应单位设置明细账。4.“应交税金应交增值税”账户核算企业因购买材料或劳务而应向供应单位连同买价一起支付的、代下一环节(最终为消费者)预先垫支的增值税额用来抵减增值税销项税额的负债类账户。预先垫支并用来抵减增值税销项税额的增值税进项税额，记借方。购货退出或折让应收回并冲销的进项税额用红字记在该账户的借方。该账户没有贷方发生额。,第三节 生产准备业务的核算,5.“预付账款”账户核算企业因向供应单位预付材料价款，而与供应单位发生的债权结算的增减变动及其余额的情况的资产类账户；预付的货款，记借方，表明企业的资产被对方占用，与“银行存款”账户发生对应关系；冲销预付款（一

15、般为收到材料）时，记贷方，与“物资采购”账户发生对应关系；期末借方余额，表示未收到材料的预付款项；该账户应按供应单位设置明细账。6.“应付票据”账户核算企业采用商业汇票采购材料而与供应单位发生的债务结算的增减变动及其余额的情况的负债类账户。企业开出承兑汇票时，记贷方，表明企业与供货单位的债权债务关系的确立（增加）；偿还应付票据款时，记借方，表明企业与供货单位的债权债务关系的消失（减少）期末贷方余额，表示尚未到期的应付票据款。,第三节 生产准备业务的核算,（三）业务举例 假设M公司2004年12月份发生下列材料采购业务：例5：从AB公司购入甲、乙两种材料。甲材料2400千克，单价50元，计120

16、000元；乙材料1600千克，单价100元，计160000元。买价共计280000元，增值税45400（28000017%），材料已验收入库，款项327600元以银行存款支付。会计分录如下：借：物资采购甲材料 120000 乙材料 160000借：应交税金增值税（进项税额）45400 贷：银行存款 327600 如果，上述款项没有支付，则使企业的负债项目应付账款增加327600元，应记入“应付账款”账户的贷方，则上列会计分录中的：贷记“银行存款”账户，应改为：贷记“应付账款”账户。,第三节 生产准备业务的核算,例6：企业以银行存款110000元预付向AB公司购买乙材料的货款。分析：该业务属于资

17、产内部各项目之间转换的业务。一方面使企业的一项资产银行存款减少110000元，另一方面使企业的另一项资产预付账款增加110000元，涉及到“银行存款”和“预付账款”两个账。其中，预付账款的增加是企业资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方。会计分录如下：借：预付账款AB公司 110000 贷：银行存款 110000,第三节 生产准备业务的核算,例7：从H公司购进丙材料2000千克，单价60元，计120000元，增值税20400（12000017%）元，货款采用商业承兑汇票结算，但材料尚未验收入库。会计分录如下：借：物资采购丙材料 120000借：应交税金进项税额 20400 贷：应付票据H公司

18、 140400 提示：不论材料是否验收入库，材料的采购成本都先计入“物资采购”账户及其所属的明细账户的借方，待期末计算出已入库材料的采购成本并结转后，“物资采购”账户的借方余额即为“在途材料”。,第三节 生产准备业务的核算,例8：收到AB公司发来的乙材料1200千克，单价100元，计价款120000元，增值税20400元，除冲销原预付货款110000元外，其余款项用银行存款支付。分析：该业务属于资产内部各项目之间转换的业务。一方面使企业的材料采购成本买价增加120000元，预先垫支并抵减增值税销项税额的进项税额增加17000元；另一方面应冲销原预付款110000元，剩余部分30400元以银行存

19、款支付。涉及到物资采购、应交税金进项税额、预付账款、银行存款四个账户，其中，预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方。会计分录如下：借：物资采购甲材料 120000借：应交税金增值税（进项税额）20400 贷：预付账款AB公司 110000 贷：银行存款 30400,第三节 生产准备业务的核算,例9：企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费12480元，并在已入库的材料之间进行分配。采购费用的分配方法及其分配：采购费用分配率=实际发生的采购费用/材料的买价或重量某种材料应分担的采购费用=该材料的重量或买价采购费用分配率本例采用材料的重量（甲材料2400千克，乙材料2800千

20、克）标准进行分配。运杂费分配率=12480/(2400+2800)=2.4(元/千克)甲材料应分担的运杂费=24002.4=5760(元)乙材料应分担的运杂费=28002.4=6720(元)会计分录如下：借：物资采购甲材料 5760 乙材料 6720 贷：银行存款 12480,第三节 生产准备业务的核算,例10：计算并结转已验收入库材料的实际采购成本。材料采购成本的计算：根据物资采购明细账，编制“物资采购成本计算表”（略）。甲材料采购明细账中归集的买价为120000元，采购费用为5760元，甲材料采购总成本为125760（120000+5760）元，单位成本为52.40（125760/2400

21、）元；乙材料采购明细账中归集的买价为280000元，采购费用为6720元，乙材料采购总成本为286720（160000+120000+6720）元，单位成本为102.40（286720/2800）元。会计分录如下：借：材料甲材料 125760 乙材料 286720 贷：物资采购甲材料 125760 乙材料 286720,第四节:产品生产业务的核算,一、产品生产业务核算的主要内容（一）生产费用及其分类工业企业在一定时期内发生的能够用货币额表现的诸如固定资产的磨损、材料和劳动力的耗费等的各项生产耗费，叫做生产费用。按其经济内容分为：材料费、工资费、折旧费、修理费、办公费、旅差费等；按“稳健性原则”

22、的要求分为：产品生产费用和期间费用。产品生产费用按其计入成本的方式分为：直接费用和间接费用；(二)制造成本法与完全成本法将不包括期间费用的生产费用（称为制造费用）最终归集、分配到一定种类的产品上所形成的各种产品生产成本的计算方法，称为“制造成本法”。将全部生产费用最终归集、分配到一定种类的产品上所形成的各种产品生产成本的计算方法，称为“完全成本法”。我国企业会计准则的规定，产品成本的计算方法采用“制造成本法”。工业企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各项制造费用的总和，即为产品的生产成本。,第四节:产品生产业务的核算,（三）产品生产业务的主要内容在产品生产过程中制造费用的发生、归集和分配，以

23、及产品生产成本的计算，就构成了产品生产业务核算的主要内容（期间费用的核算将主要在本章第六节阐述）。二、产品成本计算的基本程序（一）确定成本计算对象 1、定义。成本计算对象是指费用要归集和分配的客体。例如要计算各种产品的成本，那么各种产品就是成本计算对象。2、作用。成本计算对象的确定，是设置产品生产成本明细账（或称“成本计算单”），归集生产费用，正确计算产品成本的前提。3、品种法。成本计算对象的选择虽与企业的生产特点和管理要求密切相关，但按产品品种确定成本计算对象是最终的和最基本的，由此而产生的成本计算方法“品种法”，是最基本的成本计算方法。,第四节:产品生产业务的核算,（二）确定成本计算期所谓

24、成本计算期是指产品成本计算的间隔期。从理论上讲，产品成本计算期间应当同产品的生产周期保持一致。由于产品生产的多样性、复杂性和生产周期的不确定性，一般难以按生产周期确定，大多以“月份”作为成本计算期。在大批量生产并以产品品种为成本计算对象的企业，生产周期通常比会计期间短，则选会计期间为成本计算期；在小批量生产并以单件产品为成本计算对象的企业，生产周期通常比会计期间长，则选产品的生产周期为成本计算期。（三）确定产品成本项目所谓成本项目是指计入产品成本的生产费用按照其经济用途所进行的分类。为达到降低成本之目的，成本计算除提供总成本和单位成本的资料外，还应提供成本的经济构成。在制造成本法下，工业企业一

25、般应设置以下三个成本项目：直接材料指直接用于产品生产并构成产品实体的原料及主要材料；直接人工指直接参加产品生产的工人工资以及按规定计提的职工福利费；制造费用指发生在车间范围内除以上归集于“直接材料”项目和“直接人工”项目外并不便于直接计入某个成本计算对象的各项费用。,第四节:产品生产业务的核算,（四）按权责发生制，划清费用的受益期限某些生产费用由于其支付期和受益期不一致并横跨多个会计期间，应以权责发生制”对各期的生产费用进行确认，划清费用的受益期限。即应计入本期的生产费用不论其款项是否已实际付出，都要作为本期的生产费用来加以确认。其结果是：企业在某一成本计算期内发生的生产费用，不一定全部计入本

26、期产品成本，而本期的产品成本也不一定都是本期实际支付的费用。（五）按成本分配的受益原则，划清费用的受益对 对于按照权责发生制确认的本期生产费用，还应遵循谁受益谁负担以及按受益程度大小来负担的原则，在当期所生产的各种产品之间进行分配。对于能够直接分清受益对象的直接费用，则直接计入各该成本计算对象。对不能够直接分清受益对象的间接费用，应选用和该费用发生直接关联的项目作为分配标准，采用比例分配法，在各成本计算对象之间进行分配。,第四节:产品生产业务的核算,（六）按成本计算对象开设并登记生产成本明细账，编制成本计算单对按权责发生制原则和受益原则确认的应由本期产品负担的生产费用，应按成本计算对象开设生产

27、成本明细并在账内按成本项目设置专栏。各生产成本明细账中所归集的生产费用，即为各成本计算对象的生产成本。对各成本计算对象的生产成本，需在完工产品和在产品之间进行分配。最后，分产品和成本项目编制成本计算单，提供完工产品总成本和单位成本。三、设置的主要账户及对应关系1.生产成本用来归集产品生产过程中所发生的应计入产品成本的全部生产费用并据以计算产品生产成本的成本费用类账户。借方登记本期发生的应计入产品成本的生产费用，包括直接计入的直接费用以及月末经分配转入的制造费用；一般与材料、应付工资、应付福利费、制造费用等账户的贷方发生对应关系；贷方登记转入“库存商品”账户借方的完工产品生产成本转出额；期末借方

28、余额，表示月末在产品成本。该账户应按产品品种设置明细账。,第四节:产品生产业务的核算,2.制造费用用来归集和分配在车间范围内为组织和管理产品的生产所发生的不便于直接计入“生产成本”账户各项间接费用的成本费用类账户。包括车间管理人员的工资和福利费；车间用固定资产的折旧费、修理费；车间的办公费、水电费、厂房租赁费、劳保费以及机物料消耗费等。借方登记本期在车间范围内实际所发生的各项制造费用；一般与材料、应付工资、应付福利费、待摊费用、预提费用等账户的贷方发生对应关系；贷方登记月末经分配后转入“生产成本”账户借方的制造费用转出额；该账户月末经分配结转后应无余额。该账户应按生产车间设置明细账，并在账内按

29、费用项目设置专栏。,第四节:产品生产业务的核算,3、应付工资反映企业应付给职工的工资总额提取和支付情况的负债类账户。贷方登记本月作为工资费用应付给职工的工资总额，一般与生产成本、制造费用、管理费用等账户的借方发生对应关系；借方登记作为负债的减少实际支付给职工的工资额；月末一般为贷方余额，表示尚未支付给职工的工资额。4、库存商品反映企业库存产成品的增减变动及其结存金额的资产类账户。借方登记完工验收入库从“生产成本”账户转来的产成品的实际成本；贷方登记因销售等原因所出库的产成品的实际成本；期末借方余额，表示库存产成品的实际成本。该账户应按产成品的品种和规格设置明细账。,第四节:产品生产业务的核算,

30、5.累计折旧核算企业固定资产的价值转移（折旧额）并抵减固定资产原值而求得固定资产净值的资产类账户。贷方登记每月提取的固定资产折旧额；借方登记固定资产因出售、报废等原因减少时已累计提取折旧额的注销；期末贷方余额，表示企业现有固定资产已累计转移的价值额。将“累计折旧”账户的贷方余额从“固定资产”账户的借方余额中减去，即可求得该项固定资产的净值。“累计折旧”账户设置满足不了固定资产管理上同时提供三方面资料的要求：（1）提供原值（了解企业的生产规模和每月计提折旧额的依据）；（2）提供已转移的价值（反映其磨损程度和计算其净值）；（3）提供净值（反映现有固定资产的价值，净值与原值之比反映固定资产的新旧程度

31、）。设置“累计折旧”账户，将固定资产因使用磨损而发生的价值减少，计入“累计折旧”账户的贷方，这样，“固定资产”账户的借方余额反映现有固定资产的原值，“累计折旧”账户的贷方余额反映现有固定资产已转移的价值，“固定资产”账户借方余额和“累计折旧”账户贷方余额的差额，反映了现有固定资产的净值。从而使固定资产管理上的三个不同要求都得到了满足。,第四节:产品生产业务的核算,6、“待摊费用”账户用来核算先支付后受益且受益期限在一年或超过一年的一个营业周期以内的各项费用的支付和分摊情况的账户。常用的待摊费用项目有：预付的财产保险费、预付的报刊杂志费、采用待摊方式支付的固定资产大修理费和租赁费等。借方登记实际

32、支付的待摊费用项目金额；贷方登记各受益月份应分摊的计入各有关费用账户借方的摊销费用额；期末借方余额，表示尚待摊销的费用额；该账户应按费用项目设置明细账。7.“预提费用”账户用来核算先受益后支付的各费用性债务的形成、支付及其余额情况的内部债务的账户。如预提短期借款利息、预提固定资产的大修理费用和预提资产租赁费等。贷方登记各月按预定标准预先提取并形成企业内部的各项费用性债务；借方登记在以后某一期间各项费用性债务的实际支付或偿还数；期末余额一般在贷方，表示已形成但尚未支付的各项费用性债务；该账户应按费用性债务项目设置明细账。,第四节:产品生产业务的核算,四、业务举例 公司生产A、B两种产品，耗用甲、

33、乙、丙三种材料，设有厂部管理部门和一个生产车间。12月份发生下列产品生产业务：例10：月末，根据本月发料凭证汇总表，本月发出的材料及用途如下：甲材料200000元，其中，A产品耗用120000元，B产品耗用80000元；乙材料100000元，其中，A产品耗用60000元，B产品耗用40000元；车间一般耗用丙材料20000元。会计分录如下：借：生产成本A产品 180000（120000+60000）B产品 120000（80000+40000）借：制造费用 20000 贷：材 料甲材料 200000 乙材料 100000 丙材料 20000,第四节:产品生产业务的核算,例11：月末，根据本月“

34、工资核算汇总表”，本月应发工资总额为260000元，其中：A产品生产工人的工资120000元，B产品生产工人的工资80000元，车间管理人员的工资20000元，厂部管理人员的工资40000元。会计分录如下：借：生产成本A产品 120000 B产品 80000借：制造费用 20000借：管理费用 40000 贷：应付工资 260000,第四节:产品生产业务的核算,例12：从银行提取现金260000元，并用现金发放职工工资。分析：该例涉及到提现和工资发放两笔业务。（1）从银行提取现金业务，一方面使企业的现金增加，应记入“现金”账户的借方；另一方面也使企业在银行的存款减少，应记入“银行存款”账户的贷

35、方。（2）以现金发放工资业务，一方面使企业的现金减少，应记入“现金”账户的贷方，另一方面也使企业的工资性债务减少，应记入“应付工资”账户的借方。会计分录如下：借：现 金 260000 贷：银行存款 260000 借：应付工资 260000 贷：现 金 260000,第四节:产品生产业务的核算,例13：月末，计提本月固定资产提折旧38600元，其中，车间33400元，厂部5200元。分析：该业务发生，一方面使企业生产费用中的折旧费用增加38600元，其中，车间用固定资产折旧费属于间接费用，应记入“制造费用”账户的借方，厂部用固定资产折旧费属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方，；另一方面也使

36、企业的固定资产价值减少，即磨损的价值增加，也就是折旧额增加38600元，应记入“累计折旧”账户的贷方。会计分录如下：借：制造费用 33400借：管理费用 5200 贷：累计折旧 38600,第四节:产品生产业务的核算,例14：用银行存款支付机工车间固定资产大修理费120000元。会计分录如下：借：待摊费用 120000 贷：银行存款 120000例15：根据固定资产大修理的间隔期，本次机工车间大修理费用的摊销期限为6个月，本月应分摊其中的六分之一20000元。会计分录如下：借：制造费用 20000 贷：待摊费用 20000,第四节:产品生产业务的核算,例16：预提应由本月负担的机工车间厂房的大

37、修理费8000元。会计分录如下：借：制造费用 8000 贷：预提费用 8000例17：本月将机工车间的厂房大修理发包给某工程队，用银行存款支付大修理费48000元。会计分录如下：借：预提费用 48000 贷：银行存款 48000,第四节:产品生产业务的核算,例18：用银行存款支付车间办公用品费6800元、水电费5200元、劳动保护费5800元。会计分录如下：借：制造费用 17800 贷：银行存款 17800 例19：月末，归集、分配并结转制造费用至“生产成本”账户。制造费用分配计算过程如下：制造费用分配率=122000/(120000+80000)=0.61（元）A产品应分担的制造费用=120

38、0000.61=73200（元）B产品应分担的制造费用=800000.61=48800（元）会计分录如下：借：生产成本A产品 73200 B产品 48800 贷：制造费用 122000,第四节:产品生产业务的核算,例20：结转已完工验收入库产成品的生产成本，其中：A产品 400000元，B产品 300000元。会计分录如下：借：库存商品A产品 400000 B产品 300000 贷：生产成本A产品 400000 B产品 300000,第五节：销售业务的核算,一、业务核算的主要内容广义的销售，是指企业与外部各单位所发生的所有的买卖活动；狭义的销售，仅指企业产成品的销售；会计上的销售，间于广义的销

39、售和狭义的销售之间的包括产成品销售、劳务提供、材料销售以及无形资产转让等在内的销售业务。销售业务核算的主要内容。确认销售收入的实现、办理货款结算、计算并结转销售成本、计算和交纳销售税金、最后确定销售损益。二、销售收入的核算（一）销售收入包括的内容销售收入是指企业因对外出售产品、材料、提供劳务以及转让无形资产等所形成的经济利益的流入。包括：1、主营业务收入，指企业因销售商品、提供劳务等主要经营业务所取得的收入。2、其他业务收入，指企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入。,第五节：销售业务的核算,（二）销售收入的确认1、销售收入确认的标准。进行销售收入的核算，关键问题就是销售收入实现的确认，即

40、解决何时入账的问题。在会计上采用的收入确认标准是权责发生制和配比原则。配比原则既是权责发生制在会计核算中的具体体现，同时也是对权责发生制的进一步补充和完善。主要内容包括：商品所有权发生实质上的转移。商品已经发出或虽未发出但仅仅是代为保管而已。2、收入确认的时间。按照权责发生制和配比原则，销售收入的确认时间主要有以下三种情况：（1）在销售之时确认。即企业发运产品时确认销售收入。（2）在收取货款时确认。即在合同约定的收款日期以实际收到的价款确认销售收入。（3）在销售之前确认。对经营活动最终结果比较确定的可在产品加工之时确认销售收入。,第五节：销售业务的核算,（三）设置的主要账户及其对应关系1.主营

41、业务收入：反映企业因销售商品、提供劳务等主要经营业务其收入的实现和为计算损而转出的损益支出类账户。贷方登记本期实现的主营业务收入、用“红字”登记发生销售退回和折让；借方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户贷方的本期销售收入的转出数；该账户在期末结转后应无余额；该账户应按产品类别或品种设置明细账。2、其他业务收入：反映企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入账户。贷方登记本期实现的其他业务收入；借方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户贷方的本期其他业务收入的转出数；该账户在期末结转后应无余额；该账户应按照其他业务的种类设置明细账。3.应交税金应交增值税：反映企业因对外出售商品或提供劳务等应

42、向购货方连同卖价一起收取的增值税额，或向下一个环节(最终为消费者)转嫁的增值税额的负债类账户。贷方登记应收取的销项税额；销售退回或折让应退回并冲销的销项税额用红字记在该账户的贷方。该账户没有借方发生额。,第五节：销售业务的核算,4、应收账款：反映企业因销售业务而与购货方发生货款结算情况的负债类账户。借方登记应向购货方收取的货款；贷方登记已经收回的应收货款；期末借方余额，表示尚未收回的应收货款；该账户应按债务单位设置明细账。5、应收票据：反映企业因销售商品等而收到的商业汇票及其兑付情况的负债类账户。借方登记收到对方承兑的商业汇票的票面金额；贷方登记商业汇票到期兑付、贴现或转让的票面金额；期末借方

43、余额，表示企业持有的尚未到期的应收票据；6、预收账款：反映企业按合同规定预收购买单位货款的发生和所承担义务的履行情况的负债类账户。贷方登记因向购买单位预收货款所发生的将要提供商品或劳务的义务；借方登记企业提供商品或劳务履行所承担的义务；期末贷方余额，表示企业尚未履行或清偿预收货款的义务；该账户应按购买单位名称设置明细账。,第五节：销售业务的核算,（四）业务举例 假定M公司12月份发生下列销售业务：例22：向N公司销售A产品150件，单价4000元，增值税专用发票注明价款600000元，增值税102000元；向N公司销售B产品100件，单价3000元，增值税专用发票注明价款900000元，增值税

44、153000元。货已发出，款项1053000（600000+102000+900000+153000）元已通过银行转账收讫。会计分录如下：借：银行存款 1053000 贷：主营业务收入A产品 600000 B产品 300000 贷：应交税金 销项税额 153000如果将上例中的“款项1053000元已通过银行转账收讫”，改为：“对方已承诺付款，但款项尚未收到”，或改为“收到对方转来的承兑商业汇票”，则是企业的债权“应收账款”增加或“应收票据”增加，所以，上例会计分录中的：借记“银行存款”账户，就应改为：借记“应收账款”账户或“应收票据”账户。由于以上改动均符合销售收入实现的条件，所以上例会计分

45、录的贷记账户不变。,第五节：销售业务的核算,例23：本月初M公司按合同规定预收购货单位H公司货款234000元，存入银行。会计分录如下：借：银行存款 234000 贷：预收账款 234000例24：本月末M公司向H公司发运A产品50件，单价4000元，增值税专用发票上注明的价款200000元，增值税34000元，共计234000元。会计分录如下：借：预收账款 234000 贷：主营业务收入A产品 200000 贷：应交税金销项税额 34000,第五节：销售业务的核算,例25：企业对外出售不需用的丁材料5000kg，单价12元，增值税发票上注明的价款60000元，增值税10200元，同时用银行存

46、款代垫运杂费1800元，款项共计72000元尚未收到。会计分录如下：借：应收账款 72000 贷：其他业务收入材料销售 60000 贷：应交税金销项税额 10200 贷：银行存款 1800,第五节：销售业务的核算,三、销售成本的核算（一）设置的主要账户及其对应关系1、主营业务成本：反映企业已销售商品和劳务等主要业务的成本计算和结转的费用成本类过渡性账户。借方登记本期已实现销售商品和劳务等主要业务的销售成本，一般与“库存商品”等账户的贷方发生对应关系；贷方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期销售成本的转出数；该账户在期末结转后无余额；该账户应按商品类别设置明细账。2、主营业务税金及附

47、加：反映应由销售商品等主营业务所负担的各种销售税金（即价内税，包括营业税、消费税和城建税等）和教育费附加的计算和结转的费用成本类过渡性账户。借方登记按规定计算出的本期主营业务应负担的各种销售税金和附加；贷方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期销售税金和附加的转出数；该账户在期末结转后无余额。,第五节：销售业务的核算,3、其他业务支出：反映企业为取得其他业务收入所发生的支出（包括其他业务成本和费用等）的计算和结转的费用成本类过渡性账户。借记登记发生的其他业务支出，一般与“材料”、“无形资产”、“银行存款”等账户的贷方发生对应关系；贷方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期其

48、他业务支出的转出数；该账户在期末结转后无余额；该账户应按照其他业务的种类设置明细账。（二）业务举例例26：期末结转本月已销商品的销售成本，其中A产品 408000元，B产品 150000元。会计分录如下：借：主营业务成本A产品 408000 B产品 150000 贷：库存商品A产品 408000 B产品 150000,第五节：销售业务的核算,例27：按本月应纳增值税税额的7%和3%计算并结转本月应交的城市维护建设税和教育费附加。会计分录如下：借：主营业务税金及附加 11100 贷：应交税金应交城建税 7770 贷：其他应交款教育费附加 3330例28：结转例25所售材料的实际成本40000元。

49、会计分录如下：借：其他业务支出材料销售 40000 贷：材 料 40000,第六节 财务成果业务的核算,一、财务成果业务核算的内容1、企业财务成果的概念：是指企业收入与费用的差额，就是通常所说的企业的利润或亏损，也称企业的盈亏。企业的收入是指广义的收入，不仅包括营业收入（产品销售收入和其他业务收入），还应包括营业外收入和投资收益。企业的费用是指广义的费用，不仅包括为取得营业收入而发生的各种耗费，还包括营业外支出、投资损失和所得税。2、企业财务成果的构成及计算主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金其他业务利润=其他业务收入其他业务支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费

50、用财务费用利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出+投资净收益净利润（所得税后利润）=利润总额所得税,第六节 财务成果业务的核算,3、财务成果业务核算的内容。企业实现的净利润，要按照有关规定在各投资者之间进行分配。因此，计算确定企业实现的利润和对利润进行分配，就构成了企业财务成果业务核算的主要内容。二、利润实现的核算（一）利润实现核算的内容。企业在一定时期内是实现利润还是发生亏损，取决于该期全部收入与全部费用的对比。其中有关主营业务收入和成本、其他业务收入和支出的核算已在本章第五节作了具体讲解，本节主要阐述营业费用、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、投资收益以及利润总额和净利润的核算