事业支出.ppt

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1、第七章 事业单位支出的核算,事业单位支出概述拨出款项的核算其他支出的核算成本费用的核算,第一节 事业单位支出概述,事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费、损失以及用于基本建设项目的开支。,一、事业单位支出的主要内容,1.拨出经费2.拨出专款3.对附属单位补助4.专款支出,5.事业支出6.经营支出7.上缴上级支出8.结转自筹基建,二、事业单位支出的管理,要严格执行国家财政财务制度和财经纪律。要勤俭节约，提高资金的使用效益。要对支出实行分类管理。要划清各支出的界限。,划清各支出的界限,1基建支出与事业支出的界限2单位支出与个人支出的界限3事业支出与经营支出的界限4事

2、业支出与对附属单位补助支出和上缴上级支出的界限。,第二节 拨出款项,一、拨出经费二、拨出专款三、对附属单位补助,一、拨出经费,拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。账户设置：“拨出经费”，按所属单位名称设置明细账，进行明细分类核算。,拨出经费,借,贷,拨出经费的收回或减少,期末余额：拨出经费的累计数,拨出经费的发生或增加,年终，全额转入“事业结余”,例1 某大学发生如下业务：（1）将财政部门拨入经费的一部分80 000元转拨给附属小学。借：拨出经费小学 80 000 贷：银行存款 80 000（2）收到附属小学缴回的多余经费12 000元。借：银行存款 12 000 贷：拨出

3、经费小学 12 000（3）年终将“拨出经费”账户借方余额300 000元转入“事业结余”账户。借：事业结余 300 000 贷：拨出经费 300 000,二、拨出专款,拨出专款是指事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的，有指定用途，需要单独报账的专项资金。账户设置：“拨出专款”，按所属单位的名称或项目设置明细账，进行明细分类核算。,拨出专款,借,拨出专款的收回数和所属单位报销数,期末余额：所属单位尚未报销数,实际拨出专款数,贷,例1某科研单位发生如下经济业务：（1）向所属甲单位转拨财政部门拨入专款350 000元，用于改建办公楼。借：拨出专款 350 000 贷：银行存款 350 000,例

4、2收到所属甲单位的工程结算报表，全部工程支出为300 000元，余款50 000元按协议缴回。借：拨入专款 300 000 贷：拨出专款 300 000同时：借：银行存款 50 000 贷：拨出专款 50 000,例3某事业单位用自有资金向所属乙单位拨出专款100 000元，用于B项目。借：拨出专款B项目 100 000 贷：银行存款 100 000,例4 所属乙单位报来B项目专款使用清单，实际使用专款90 000元，交回剩余专款10 000元。借：事业基金一般基金 90 000 银行存款 10 000 贷：拨出专款B项目 100 000,三、对附属单位补助,对附属单位补助是指事业单位用非财政

5、预算资金对附属单位补助所发生的支出。账户设置：“对附属单位补助”。,对附属单位补助,借,对附属单位补助的收回或减少,期末余额：对附属单位补助支出的累计数,对附属单位补助的发生或增加,期末结转“事业结余”,贷,例1某事业单位用非财政补助收入安排对附属A单位的补助支出8 000元。借：对附属单位补助 8 000 贷：银行存款 8 000例2年终结账，收到附属A单位缴回余款1 000元，存入银行。借：银行存款 1 000 贷：对附属单位补助 1 000,第三节 其他各项支出的核算,一、事业支出,（一）事业支出及其内容 事业支出，是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。按照部门预算改

6、革的要求，事业支出可分为基本支出与项目支出。,1.基本支出 是事业单位用于维持机构正常运转和完成日常工作任务所必需的支出。包括：1人员支出 2公用支出 3对个人和家庭的补助支出,2.项目支出 是事业单位为完成其特定工作任务和事业发展目标而发生的支出。包括：1基本建设项目支出 2行政事业性项目支出 3其他项目支出,（二）事业支出的列报口径,1.单位发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济金、助学金等，应按实发金额，凭本人签收的凭证列报支出。2.购入办公用品、材料一般可在购入时凭票直接列报。但是，购入需要入库保管的物资材料，应先列入“材料”账户核算，实际领用时再列报支出。,事业支出的列报口径,3.社会

7、保障缴费、职工福利费和工会经费，按规定的标准和计算基数按月计提、缴纳，列报事业支出。4.固定资产修购基金按核定的比例计提，直接列报支出。,事业支出的列报口径,5.购入固定资产，经验收后按实际成本列报支出，同时计入“固定资产”和“固定基金”账户。6.其他各项费用，均以实际报销数列报支出。,（三）事业支出的核算,账户设置：“事业支出”该账户设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照2007年政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账，进行明细核算。,事业支出,借,事业支出的减少或收回,期末余额：实际支出的累计数,实际发生的事业支出,贷,不实行内部成本核算

8、的事业单位结转已销业务成果或产品的实际成本,年终，全额转入“事业结余”,例1 本月应付从事专业业务活动人员的基本工资60 000元，奖金10 000元，款项通过银行支付到职工个人账户上。借：事业支出基本支出基本工资 60 000 奖金 10 000 贷：应付工资（离退休费）70 000 借：应付工资（离退休费）70 000 贷：银行存款 70 000,例2单位按规定标准和实有人数，计提8月份职工福利费3 000元。借：事业支出基本支出福利费 3 000 贷：专用基金职工福利基金 3 000例3开出转账支票1 500元，支付业务资料印刷费。借：事业支出基本支出印刷费 1 500贷：银行存款 1

9、500,例4职工刘刚出差报销差旅费1 280元，原借款1 500元。借：事业支出基本支出差旅费 1 280 现金 220 贷：其他应收款 1 500例5从仓库领用材料1 200元，用于专业业务活动。借：事业支出基本支出 1 200 贷：材料 1 200,例6经批准购入一台大型设备，用于某专项基础科研，通过财政直接支付方式支付政府采购资金216 000元。借：事业支出项目支出设备购置216 000 贷：财政补助收入 216 000同时记：借：固定资产216 000 贷：固定基金 216 000,例7开出转账支票15 000元，支付房屋大修费。借：事业支出项目支出大修理费 15 000 贷：银行存

10、款 15 000例8年终结转“事业支出”借方余额112 600元。借：事业结余 112 600 贷：事业支出 112 600,二、经营支出,经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出以及实行内部成本核算单位已销产品的实际成本。账户设置：“经营支出”,经营支出,借,经营支出的减少,期末余额：经营支出的累计数,经营支出的发生或增加,年终，全额转入“经营结余”,贷,例1，某单位用现金发放从事非独立性经营活动人员的工资20 000元。借：经营支出基本支出基本工资20 000 贷：应付工资（离退休费）20 000 借：应付工资（离退休费）20 000 贷：银行

11、存款 20 000,例2，按确定的公费医疗经费人均预算定额，提取从事非独立性经营活动人员的医疗基金4 000元。借：经营支出基本支出医疗费 4 000 贷：专用基金医疗基金 4 000,例3，结转已销产品实际成本1 800元。（该单位实行内部成本核算）借：经营支出1 800 贷：产成品1 800例4，年终结转“经营支出”科目借方余额85 000元。借：经营结余 85 000 贷：经营支出 85 000,三、专款支出,专款支出是指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出。主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。管理要求：专

12、款专用、按实列报、单独核算、专项结报。,账户设置：“专款支出”，按专款的项目设置明细账。,例某科研单位发生如下经济业务：（1）收到主管部门拨入的甲课题经费500 000元。借：银行存款 500 000 贷：拨入专款甲课题 500 000,（2）用课题经费购买专用设备1台，价款350 000元，款项已付，设备已交付使用。借：专款支出甲课题 350 000 贷：银行存款 350 000同时：借：固定资产 350 000 贷：固定基金 350 000,（3）该课题领用试验用材料100 000 元。借：专款支出甲课题 100 000 贷：材料 100 000（4）购买该课题所用的办公用品一批，计20

13、000元。借：专款支出甲课题 20 000 贷：银行存款 20000,（5）甲课题研究结束，全部费用为570 000元，余款30 000元，按规定留归本单位使用。借：拨入专款 570 000 贷：专款支出甲课题 570 000同时：借：拨入专款 30 000 贷：事业基金一般基金 30 000,四、上缴上级支出,上缴上级支出是指附属于上级单位的独立核算的事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。它与主管部门或上级单位的“附属单位缴款”相对应。设置“上缴上级支出”账户。,上缴上级支出,借,上缴上级支出的减少,期末余额：上缴上级支出累计数,上缴上级支出的发生或增加,期末结转到“事业结余”,贷,

14、例1某事业单位按规定的比例上缴上级单位支出5 500元。借：上缴上级支出 5 500 贷：银行存款 5 500例2 年终结转“上缴上级支出”借方余额7 000元。借：事业结余 7 000 贷：上缴上级支出7 000,五、结转自筹基建,结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。设置“结转自筹基建”账户。,结转自筹基建,借,期末余额：结转自筹基建资金累计数,自筹基建资金转存建设银行数,期末结转“事业结余”,贷,基建项目完工收回剩余资金数,例1单位将自筹的基本建设资金300 000元，转存建设银行。借：结转自筹基建 300 000 贷：银行

15、存款 300 000,例2基建项目完工，实际支出280 000元，收回余款。借：银行存款 20 000 贷：结转自筹基建 20 000同时：借：固定资产 280 000 贷：固定基金 270 000,六、销售税金,销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。账户设置：“销售税金”,销售税金,借,销售税金及附加的减少,期末余额：销售税金及附加的累计数,销售税金及附加发生或增加,期末结转“事业结余”，或“经营结余”,贷,例1收到附属的非独立核算招待所交来的当日营业收入6 000元，已存入银行。适用的营业税率为5%。借：现金 6 000

16、 贷：经营收入 6 000借：销售税金 300 贷：应交税金应交营业税 300,例2月末单位按规定计算应缴城市维护建设税3 500元，应缴教育费附加1 200元。借：销售税金 4 700 贷：应交税金应交城建税 3 500 其他应付款应交教育费附加 1 200,例3期末结转经营性销售税金4 000元。借：经营结余 4 000 贷：销售税金 4 000例4年终结转非经营性销售税金2 500元。借：事业结余 2 500 贷：销售税金 2 500,第四节 成本费用的核算,一、内部成本核算的特点,所谓“内部成本核算”，是只对内部管理使用的，对外既不计算也不报告。1.从核算形式来看，是内部的成本核算。2

17、.从核算内容来看，是不完全的成本核算。3.从核算方法来看，是不严格的成本核算。4.以提高管理水平和资金使用效益为目的。,二、内部成本核算的方法,1.单设成本账户。有关成本的支出经分配直接或间接计入成本账户，然后再将成本按要求的支出种类分解列示于收入支出表。具体操作：一级明细账户可以参照企业财务制度设计为直接费用、制造费用、管理费用、财务费用等，也可以根据本单位的实际情况进行适当的简化合并；二级明细账户可按照事业支出的“目”级账户设计。,内部成本核算的方法,2.不单设成本账户。有关支出直接计入相应的支出账户，而另以成本计算表计算有关产成品的成本。成本费用的归集方法 对于不能直接归集的费用，应参照

18、企业会计的分配方法，采用生产工时、消耗定额、生产人员工资等分配标准，将其分配到事业支出和经营支出科目上去。,三、成本费用的核算,设置“成本费用”账户，核算实行内部成本核算的事业单位应列入劳务(产品、商品)成本的各项费用。本账户应按经营类别或产品品种设置明细账，对于成本核算业务较复杂的单位，可根据需要自行设置必要的成本核算账户。,成本费用,借,成本费用的减少或分摊结转,期末余额：成本费用总额,成本费用的发生或增加,期末完工产品应及时结转到有关账户,贷,例1 生产A产品领用甲材料5 000元。借：成本费用A产品 5 000 贷：材料甲材料 5 000例2用现金支付生产工人工资8 000元。借：成本费用A产品 8 000 贷：现金 8 000,例3用银行存款支付生产A产品发生的燃料及动力费3 000元。借：成本费用A产品 3 000贷：银行存款 3 000例4A产品完工验收入库，实际成本为16 000元。借：产成品A产品 16 000 贷：成本费用A产品 16 000,上下级事业单位之间收入支出科目对应关系,思考题,1.事业单位支出包括哪些内容？2.事业支出是如何分类的？3.事业支出的报销口径是什么？4.如何区分各项支出？5.事业单位的成本核算与企业相比有何特点？,