事业单位会计制度二.ppt
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1、事业单位会计制度(二),郭瑞娜,2023/6/27,2,主要内容,一、事业单位负债的核算二、事业单位净资产的核算三、事业单位收入的核算四、事业单位支出的核算五、事业单位会计报表六、新旧制度的衔接,2023/6/27,3,一、事业单位负债的核算,主要变化1.原借入款项区分长短期2.应付票据到期无力支付转入短期借款3.应付账款不再限定内部成本核算单位4.明确长期借款利息的处理:收付实现制5.增加“长期应付款”,2023/6/27,4,一、事业单位负债的核算,主要变化6.“应付职工薪酬”核算内容:原来三个工资类应付:应付工资(离退休费)、应付地方(部门)津贴补贴和应付其他个人收入社会保险费住房公积金
2、计算薪酬:借:事业支出等 贷:应付职工薪酬 支付薪酬:借:应付职工薪酬 贷:财政补助收入等 代扣税金:借:应付职工薪酬 贷:应缴税费应缴个人所得税 缴纳社保公积金:借:应付职工薪酬 贷:财政补助收入等,2023/6/27,5,一、事业单位负债的核算,主要变化7.应缴税费印花税不通过本科目应缴增值税一般纳税人设置:进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出”:购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额”:经营收入、事业收入,2023/6/27,6,一、事业单位负债的核算,1.短期借款,原借入款项区分为长短期借款,借入,
3、银行承兑汇票到期无力兑付,借:银行存款 贷:短期借款,借:应付票据 贷:短期借款,支付利息,借:其他支出 贷:银行存款,归还,借:短期借款 贷:银行存款,2023/6/27,7,一、事业单位负债的核算,2.应缴税费 核算内容:营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税以及事业单位代扣代缴的个人所得税等。印花税直接通过支出等有关科目核算,不在本科目核算。,2023/6/27,8,一、事业单位负债的核算,2.应缴税费(1)增值税一般纳税人,销售应税产品或提供应税服务,借:银行存款/应收账款/应收票据 贷:经营收入/事业收入应缴税费-应缴增值税(销项税额)
4、,购入非自用材料,借:存货应缴税费-应缴增值税(进项税额)贷:银行存款/应收账款,非自用材料盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出,借:待处置财产损溢贷:存货应缴税费-应缴增值税(进项税额转出),缴纳税款,借:应缴税费-应缴增值税(已交税金)贷:银行存款,注意:四个明细,2023/6/27,9,一、事业单位负债的核算,2.应缴税费(1)增值税小规模纳税人,销售应税产品或提供应税服务,借:银行存款/应收账款/应收票据 贷:经营收入/事业收入 应缴税费-应缴增值税,注意:不区分进项税额销项税额,缴纳税款,借:应缴税费-应缴增值税 贷:银行存款,2023/6/27,10,一、事业单位负债的核算,2.应
5、缴税费(2)营业税、城市维护建设税、教育费附加,发生纳税义务,借:待处置资产损溢处置净收入/有关支出 贷:应缴税费-应缴增值税,缴纳税款,借:应缴税费 贷:银行存款,2023/6/27,11,一、事业单位负债的核算,2.应缴税费(3)房产税、城镇土地使用税、车船税,发生纳税义务,借:有关科目 贷:应缴税费,缴纳税款,借:应缴税费 贷:银行存款,2023/6/27,12,一、事业单位负债的核算,2.应缴税费(4)代扣代缴个人所得税,计算代扣代缴,借:应付职工薪酬 贷:应缴税费,缴纳税款,借:应缴税费 贷:银行存款,2023/6/27,13,一、事业单位负债的核算,2.应缴税费(5)所得税,计算税
6、款,借:非财政补助结余分配 贷:应缴税费,缴纳税款,借:应缴税费 贷:银行存款,2023/6/27,14,一、事业单位负债的核算,3.应缴国库款(1)内容:除税款外应缴入国库的款项(2)核算,计算或取得,借:有关科目 贷:应缴国库款,上缴款项,借:应缴国库款 贷:银行存款,毁损报废资产处置收入,借:待处置财产损溢 贷:应缴国库款,2023/6/27,15,一、事业单位负债的核算,3.应缴财政专户款(1)内容:应缴入财政专户的款项(2)核算,取得款项,借:有关科目 贷:应缴财政专户款,上缴款项,借:应缴财政专户款 贷:银行存款,2023/6/27,16,一、事业单位负债的核算,4.应付职工薪酬(
7、1)内容:基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金(2)明细“工资(离退休费)”、“地方(部门)津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”,2023/6/27,17,一、事业单位负债的核算,4.应付职工薪酬(3)核算:计算薪酬:借:事业支出/经营支出 贷:应付职工薪酬 支付薪酬:借:应付职工薪酬 贷:财政补助收入/零余额账户用款 额度/银行存款 代扣税金:借:应付职工薪酬 贷:应缴税费应缴个人所得税 缴纳社保公积金:借:应付职工薪酬 贷:财政补助收入/零余额账 户用款额度/银行存款,2023/6/27,18,一、事业单位负债的核算,5.应付票据(1
8、)包括银行承兑汇票和商业承兑汇票(2)核算:,开出、承兑,借:存货/应付账款 贷:应付票据,支付手续费,借:事业支出/经营支出等 贷:银行存款,到期付款,到期不付,借:应付票据 贷:银行存款,借:应付票据 贷:短期借款/应付账款,注意:备查簿备查登记,2023/6/27,19,一、事业单位负债的核算,6.应付账款,注意:不再限定内部成本核算单位,2023/6/27,20,一、事业单位负债的核算,7.预收账款,2023/6/27,21,一、事业单位负债的核算,8.其他应付款:存入保证金,2023/6/27,22,一、事业单位负债的核算,9.长期借款,2023/6/27,23,一、事业单位负债的核
9、算,10.长期应付款:融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。,2023/6/27,24,二、事业单位净资产的核算,1.事业基金:非限定用途的净资产新旧主要变化:-不再划分一般基金和投资基金-不再核算财政补助基本支出结转,2023/6/27,25,二、事业单位净资产的核算,1.事业基金:非限定用途的净资产(1)内容:非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额(2)核算 年末,将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金,借或贷“非财政补助结余分配”,贷或借本科目。年末,将留归本单位使用的非财政补助专项(项目已完成)剩余资金转入事业基金,借记“非财政补助结转项目”,贷记本科
10、目。,2023/6/27,26,二、事业单位净资产的核算,1.事业基金:非限定用途的净资产(2)核算 以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资借:长期投资(买价及相关税费)借:事业基金 贷:银行存款等 贷:非流动资产基金长期投资对外转让或到期收回长期债券投资本息借:银行存款等 借:非流动资产基金长期投资 贷:长期投资 贷:事业基金贷或借:其他收入投资收益需要调整以前年度非财政补助结余的事项通过本科目核算。国家另有规定的,从其规定。,2023/6/27,27,二、事业单位净资产的核算,2.非流动资产基金:新增(1)定义:长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额(2)核算取得资
11、产:借:长期投资/固定资产/在建工程/无形资产 贷:非流动资产基金借:事业支出等 贷:财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款,2023/6/27,28,二、事业单位净资产的核算,2.非流动资产基金:新增(2)核算计提固定资产折旧、无形资产摊销时借:非流动资产基金 贷:累计折旧/累计摊销处置借:待处置资产损溢 借:非流动资产基金 累计折旧/累计摊销 贷:待处置资产损溢 贷:长期投资/固定资产/无形资产,2023/6/27,29,二、事业单位净资产的核算,2.非流动资产基金:新增(2)核算对外投资借:长期投资评估价加相关税费 贷:非流动资产基金借:其他支出发生的相关税费 贷:银行存款借:非流动
12、资产基金 累计折旧/累计摊销 贷:固定资产/无形资产,2023/6/27,30,二、事业单位净资产的核算,2.专用基金:有专门用途新旧主要变化:原制度:职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等新制度:修购基金、职工福利基金等,2023/6/27,31,二、事业单位净资产的核算,2.专用基金:有专门用途(1)提取修购基金 借:事业支出/经营支出 贷:专用基金修购基金(2)提取职工福利基金(非财政补助结余中)借:非财政补助结余分配 贷:专用基金职工福利基金(3)提取、设置其他基金 借:非财政补助结余分配/有关支出/银行存款 贷:专用基金职工福利基金,2023/6/27,32,二、事业单位净资产
13、的核算,2.专用基金:有专门用途(4)使用专用基金借:专用基金 贷:银行存款等使用专用基金形成固定资产的借:固定资产 贷:非流动资产基金固定资产,2023/6/27,33,二、事业单位净资产的核算,3.财政补助结转:新增,财政补助结转,基本支出结转,项目支出结转,人员经费,日常公用经费,按具体项目明细核算,按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目明细核算,2023/6/27,34,二、事业单位净资产的核算,3.财政补助结转:滚存的财政补助结转资金新增(1)期末结转收入支出借:财政补助收入基本支出/项目支出贷:财政补助结转基本支出结转/项目支出结转借:财政补助结转基本支出结转/项目支出
14、结转贷:事业支出财政补助支出(基本支出/项目支出)基本支出(财政补助支出)项目支出(财政补助支出),2023/6/27,35,二、事业单位净资产的核算,3.财政补助结转:滚存的财政补助结转资金新增(2)符合财政补助结余性质的项目余额借或贷:财政补助结转(项目支出结转项目)贷或借:财政补助结余(3)按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度借:财政补助结转贷:财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度做相反分录(4)需要调整以前年度财政补助结转的事项,通过本科目,2023/6/27,36,二、事业单位净资产的核算,4.财政补助结余:滚存的财政补助
15、项目支出结余资金新增(1)符合财政补助结余性质的项目余额借或贷:财政补助结转(项目支出结转项目)贷或借:财政补助结余(2)按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结转额度借:财政补助结余贷:财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度做相反分录(3)需要调整以前年度财政补助结余的事项,通过本科目,按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目明细核算,财政补助结转和财政补助结余的区别,“财政拨款结转”科目用于核算当年支出预算已执行但尚未完成,或因故未执行,下年需按原用途继续使用的财政拨款资金“财政拨款结余”用于核算支出预算工作目标已完成,或由于受政
16、策变化、计划调整等因素影响工作终止,当年剩余的财政拨款资金,2023/6/27,38,二、事业单位净资产的核算,4.非财政补助结转:新增(1)期末结转非财政专项资金收支借:事业收入各专项资金收入 上级补助收入各专项资金收入 附属单位上缴收入各专项资金收入 其他收入各专项资金收入 贷:非财政补助结转,除财政补助收支外的专项(未完成),一般的在事业结余,2023/6/27,39,二、事业单位净资产的核算,4.非财政补助结转:新增(1)期末结转非财政专项资金收支借:非财政补助结转 贷:事业支出非财政专项资金支出 或事业支出项目支出(非财政专项资金支出)其他支出专项资金支出,除财政补助收支外的专项(未
17、完成),一般的在事业结余,2023/6/27,40,二、事业单位净资产的核算,4.非财政补助结转:新增(2)年末已完成项目剩余资金的处理 借:非财政补助结转项目 贷:银行存款(上缴)/事业基金(留用)(3)以前年度非财政补助结转调整,除财政补助收支外的专项(未完成),一般的在事业结余,2023/6/27,41,二、事业单位净资产的核算,5.事业结余内容:除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额新旧主要变化:核算内容不再包括财政补助收支,2023/6/27,42,二、事业单位净资产的核算,5.事业结余(1)期末结转相关非专项资金收支借:事业收入各非专项资金收入 上级补
18、助收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入各非专项资金收入 其他收入各非专项资金收入 贷:事业结余,2023/6/27,43,二、事业单位净资产的核算,5.事业结余(1)期末结转相关非专项资金收支借:事业结余 贷:事业支出其他资金支出或事业支出基本支出(其他资金支出)、项目支出(其他资金支出)其他支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出,2023/6/27,44,二、事业单位净资产的核算,5.事业结余(2)年末转入分配 借或贷:事业结余 贷或借:非财政补助结余分配(3)年末无余额,2023/6/27,45,二、事业单位净资产的核算,6.经营结余(1)期末结转经营收支借:经营收入 借
19、:经营结余 贷:经营结余 贷:经营支出(2)年末如为贷方余额借:经营结余 贷:非财政补助结余分配 如为借方余额,不予结转,2023/6/27,46,二、事业单位净资产的核算,7.非财政补助结余分配(1)年末从本年事业结余、经营结余转入(2)计算应缴企业所得税借:非财政补助结余分配 贷:应缴税费应缴企业所得税,2023/6/27,47,二、事业单位净资产的核算,7.非财政补助结余分配(3)按规定提取职工福利基金借:非财政补助结余分配 贷:专用基金职工福利基金(4)转入事业基金借或贷:非财政补助结余分配 贷或借:事业基金,2023/6/27,48,三、事业单位收入的核算,1.财政补助收入新旧主要变
20、化 核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款(全面性部门预算)扩大(各类财政拨款社会保障、住房、基本建设)缩小(同级财政部门)期末转入“财政补助结转”,2023/6/27,49,三、事业单位收入的核算,1.财政补助收入,2023/6/27,50,三、事业单位收入的核算,1.财政补助收入(1)财政直接支付根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证,按照通知书中的直接支付入账金额,借记有关科目,贷记本科目。年度终了,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,借记“财政应返还额度财政直接支付”科目,贷记本科目。,2023/6/27,51,三
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