同一控制下合并日后的合并财务报表编制.ppt

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1、控股权取得日后合并财务报表的编制,一、同一控制下合并日后的合并财务报表编制 二、非同一控制下购买日后的合并财务报表编制三、投入资本变化情况下合并财务报表的编制,一、同一控制下合并日后的合并财务报表编制,（一）合并当年的合并财务报表的编制（二）合并以后年份的合并财务报表的编制（三）合并日后的合并现金流量表的编制,（一）合并当年的合并财务报表的编制,例1 假设P公司于204年12月31日以174 000元的代价获取了S公司80%的股权，当时S公司股东权益由股本100 000元、资本公积20 000元、盈余公积20 000元、未分配利润40 000元构成，合计180 000元。S公司205年账面净利

2、润为50 000元，派发现金股利30 000元。两家公司均按照净利润的10%提取盈余公积。204年12月31日，P公司取得S公司80%的股权时：借：长期股权投资 144 000 资本公积 30 000 贷：银行存款 174 000,（一）合并当年的合并财务报表的编制,205年P公司收到S公司派发的现金股利：借：银行存款 24 000 贷：投资收益 24 000 假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化，205年P公司和S公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表1中的P公司和S公司栏目所示。,表1 205年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿 单位：元,205年1

3、2月31日，应编制如下四笔调整与抵销分录：（1）将S公司在企业合并前实现的留存收益中归属于P公司的部分，自P公司的资本公积转入留存收益。借：资本公积 48 000 贷：盈余公积 16 000 未分配利润年初 32 000（2）按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资 调整金额为：50 00080%24 000=16 000（元）借：长期股权投资 16 000 贷：投资收益 16 000 调整后P公司的长期股权投资为：144 000+16 000=160 000（元）投资收益为24 000+16 000=40 000（元）,（3）将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配项目进行抵销 借：投

4、资收益 40 000 少数股东损益 10 000 未分配利润年初 40 000 贷：利润分配提取盈余公积 5 000 已分配利润 30 000 未分配利润年末 55 000,子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：（1）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；（2）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利

5、润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。,（4）将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相互抵销，同时确认少数股东权益。借：股本 100 000 资本公积 20 000 盈余公积 25 000 未分配利润 55 000 贷：长期股权投资 160 000 少数股东权益 40 000 少数股东权益=子公司股东权益账面价值少数股东持股比例,表1 205年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿 单位：元,注意：在表1中股东权益变动表中的净利润和资产负债表的未分配利润不受调整与抵销的支配。,（二）合并以后年份合并财务报表的编制,

6、例2 接例1的资料，假设P公司在整个206年在S公司中80%的股东权益不变。S公司206年账面净利润为60 000元，派发现金股利30 000元。两家公司均按照净利润的10%提取盈余公积。206年P公司收到S公司派发的现金股利：借：银行存款 24 000 贷：投资收益 24 000,（二）合并以后年份合并财务报表的编制,假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化，206年P公司和S公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表2中的P公司和S公司栏目所示。206年12月31日，应编制如下四笔调整与抵销分录：（1）将S公司在企业合并前实现的留存收益中归属于P公司的部分，自P公司的资

7、本公积转入留存收益。借：资本公积 48 000 贷：盈余公积 16 000 未分配利润年初 32 000,（2）按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资，调整的205年金额为：50 00080%24 000=16 000（元）；调整的206年金额为：60 00080%24 000=24 000（元）借：长期股权投资 40 000 贷：投资收益 24 000 盈余公积 1 600 未分配利润年初 14 400调整后P公司的长期股权投资为：144 000+40 000=184 000（元）投资收益为24 000+24 000=48 000（元）,（3）将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配

8、项目进行抵销 借：投资收益 48 000 少数股东损益 12 000 未分配利润年初 55 000 贷：利润分配提取盈余公积 6 000 已分配利润 30 000 未分配利润年末 79 000,（4）将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相互抵销，同时确认少数股东权益。借：股本 100 000 资本公积 20 000 盈余公积 31 000 未分配利润年末 79 000 贷：长期股权投资 184 000 少数股东权益 46 000 少数股东权益=子公司股东权益账面价值少数股东持股比例=230 000 20%=46 000（元）,（二）合并以后年份的合并财务报表的编制,表2 206年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿 单位：元,续表,206年P公司和S公司的现金流量表如表3中的P公司和S公司栏目所示。206年12月31日，在合并现金流量表工作底稿中，应将P公司从S公司取得投资收益收到的现金与S公司分配给P公司的股利进行抵销。抵销分录如下：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 24 000 贷：取得投资收益收到的现金 24 000,（三）合并日后的合并现金流量表的编制,表3 206年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿 单位：元,