管理会计四章节.ppt

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1、管 理 会 计,第 四 章短期经营决策,本章在以成本性态分析和变动成本法的基础上，利用对成本、销售量和利润之间的依存关系进一步分析企业的短期生产决策、定价决策问题。本章内容主要包括经营决策的主要分析方法以及其在经营决策分析中的具体运用。本章主要考核内容：1.了解决策的概念、特征和种类；2.理解和运用经营决策分析中的相关成本；3.运用经营决策分析方法对企业具体生产决策问题进行分析。4.运用经营决策分析方法对企业具体定价决策问题进行分析。,一决策分析概述,1.决策分析的含义决策分析是指为实现企业的预定目标，在科学预测的基础上，结合企业内部条件和外部环境，对与企业未来经营战略、方针或措施有关的各种备

2、选方案进行成本效益分析的过程。2.决策的特征1）决策总是面向未来；2）决策要有明确的目标；3）决策要考虑人的因素；,一决策分析概述,3.决策的分类A.按决策对经营活动的影响期的长短分类短期决策和长期决策；B.按决策者所掌握的信息特点分类确定性决策、风险性决策和不确定性决策；C.按决策方案之间的关系分类独立方案决策、互斥方案决策和组合方案决策。4.决策分析的程序1）确定目标2）收集与决策目标相关的信息3）根据所收集到的信息针对可实现目标提出一系列的备选方案4）选择其中最满意的方案进行执行5）跟踪和反馈,二经营决策分析中的相关成本与无关成本概念,本章在以成本性态分析和变动成本法的基础上，利用对成本

3、、销售量和利润之间的依存关系进一步分析企业的短期生产决策、定价决策问题。成本性态分析对成本的分类：固定、变动、混合本章的决策成本的相关概念，不是对以上分类的新增分类，而仅是按照成本是否与决策分析有关，分为相关成本和无关成本。它们各自都可属于固定、变动或混合。,二经营决策分析中的相关成本与无关成本概念,（一）相关成本相关成本是指在经营决策分析过程中所使用的成本，是由某项特定决策方案直接引起的未来成本支出，并且是不同方案之间有差别的未来成本。常见的相关成本包括：包括增量成本、机会成本、重置成本、专属成本、可避免成本、可分成本等。,二经营决策分析中的相关成本与无关成本概念,（一）相关成本1.增量成本

4、狭义增量成本是指因实施某项具体方案而引起的成本，如果不采纳该方案，则增量成本就不会发生；广义增量成本是指两个备选方案相关之间的差额，又称差量成本。增量成本是一种边际成本，由于业务量增加而增加的变动成本，是变动成本总额的变化。边际成本是指当业务量无限小变动时，成本的变动与业务量的变动之比。当业务量的增量为一个单位时，边际成本就等于单位产品变动成本。增量成本属变动成本,二经营决策分析中的相关成本与无关成本概念,（一）相关成本2.机会成本机会成本是指在决策分析过程中，由于选择了某一方案而放弃另一方案所丧失的潜在收益。机会成本是次优方案的收益，同时也可作为最优方案的成本。机会成本并不是企业的实际支出或

5、资产耗费。由于资源是唯一的，所以产生机会成本。如：对企业资金；对学生时间等,二经营决策分析中的相关成本与无关成本概念,（一）相关成本 3.重置成本重置成本是指按照现行市场价格购买功能与某项现有资产相同或相似的资产所需要支付的成本。4.可避免成本可避免成本是指如果不选择某个特定方案就可以消除的成本。一般而言，变动成本都是可避免成本。,二经营决策分析中的相关成本与无关成本概念,（一）相关成本 5.专属成本专属成本是指能够明确归属于特定决策方案的固定成本，往往是由于业务量超出一定范围所致。6.可分成本可分成本是指对于已经分离的联产品或已产出的半成品进行深加工而追加发生的成本。它是进一步加工方案必须考

6、虑的相关成本。相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期决策中必须予以充分考虑的成本，包括增量成本、机会成本、重置成本、专属成本、可避免成本、可分成本等。相关成本是决策分析中要重点关注的成本,二经营决策分析中的相关成本与无关成本概念,（二）无关成本无关成本又称非相关成本，是指在决策中不需要考虑的成本，主要包括沉没成本、共同成本、不可避免成本、联合成本。1.沉没成本：是指过去的决策所引起并已经发生的实际支出、无法收回的成本。2.不可避免成本：是指不论管理层作出何种决策都不能改变其发生数额的成本，其属于无差别成本。3.共同成本，与专属成本相对。4.联合成本，与可分成本相对。

7、,二经营决策分析中的相关成本与无关成本概念,（三）相关收入的概念相关收入是指由某特定决策方案直接引起的、在决策中必须予以充分考虑的未来收入。它的计算要以特定决策方案的相关销售量和单价为依据。,三 经营决策分析方法,一、确定型决策的分析方法企业进行短期经营决策确定型决策的分析方法常用的有：差量分析法、边际贡献分析法和本量利分析法。（一）差量分析法差量分析法是在进行两个互斥方案决策时，在计算两个备选方案之间产生的差量收入与差量成本的基础上，计算差量损益并据以选择决策方案。,三 经营决策分析方法,一、确定型决策的分析方法（一）差量分析法差量损益=差量收入差量成本其中，差量收入是指两个备选方案之间的收

8、入差，即两个备选方案相关收入之差；差量成本是指两个备选方案之间的成本差，即两个备选方案相关成本之差。,三 经营决策分析方法,一、确定型决策的分析方法（一）差量分析法采用该种方法时，可以采用“差量损益分析表”进行。方案评判依据：通过两个互斥方案的差量损益计算，选择差量损益大于零时的第一个方案。,（一）差量分析法案例讲解,例1：华泰公司有一条生产线，既可用于生产甲产品，也可用于生产乙产品。目前公司正在生产甲产品，该产品每件售价为100元，变动成本为60元，且需消耗1个机器小时的加工时间。现公司部门经理认为，甲产品获利能力较低，拟放弃甲产品的生产，改为生产乙产品。经过测算，乙产品预计每件售价为140

9、元，变动成本为86元，且需消耗1.5个机器小时的加工时间。公司全年的固定成本为160 000元，该生产线全年最大生产能力为8 100机器小时。假定不论是生产甲产品还是生产乙产品均不影响固定成本，而且两种产品均在满负荷状态下生产并均可顺利地销售出去。要求用差量分析法作出是否用乙产品来代替甲产品的决策。,（一）差量分析法案例讲解,例1：（案例关键点）甲产品，售价100元，变动成本60元，且需消耗1个机器小时的加工时间。乙产品，售价为140元，变动成本为86元，且需消耗1.5个机器小时的加工时间。全年最大生产能力为8 100机器小时。正确答案有关的分析计算如下：（1）计算每种产品的最大产销量甲产品最

10、大产销量=8 100小时1小时/件=8 100（件）乙产品最大产销量=8 100小时1.5小时/件=5 400（件）（2）计算两个方案的相关收入甲产品销售收入=1008 100=810 000（元）乙产品销售收入=1405 400=756 000（元）,（一）差量分析法案例讲解,例1：（案例关键点）甲产品，售价100元，变动成本60元，且需消耗1个机器小时的加工时间。乙产品，售价为140元，变动成本为86元，且需消耗1.5个机器小时的加工时间。全年最大生产能力为8 100机器小时。正确答案有关的分析计算如下：（1）计算每种产品的最大产销量（甲8 100；乙5 400）（2）计算两个方案的相关收

11、入（甲8 1万；乙75.6 万）（3）计算两个方案的增量成本在本决策中，由于固定成本160 000元无论生产哪种产品都会发生，属于共同成本，因而与方案的选择无关。方案的增量成本只需考虑变动成本。甲产品的增量成本=608 100=486 000（元）乙产品的增量成本=865 400=464 400（元）,（一）差量分析法案例讲解,例1：正确答案有关的分析计算如下：（1）计算每种产品的最大产销量（甲8 100；乙5 400）（2）计算两个方案的相关收入（甲8 1万；乙75.6 万）（3）计算两个方案的增量成本（甲48.6万；乙46.44 万）（4）根据以上资料，编制差量损益分析表如表2所示。由表2

12、可见，生产甲产品会比生产乙产品多创造32 400元的收益，因而用乙产品来代替甲产品在经济上是不合算的。,（一）差量分析法,差量分析在具体应用时，若干比较方案的现有决策数据资料中只有某些成本或费用，而不具备诸如价格、收入之类的决策信息。此时无法据以确定预期损益。在此情况下，差量分析实际上就演变为“差量成本分析法”。其决策原则是：预期成本最小的方案为最优方案。,三 经营决策分析方法,一、确定型决策的分析方法（一）差量分析法（二）边际贡献分析法边际贡献分析法又称相关损益分析法，就是当各备选方案的相关成本只是变动成本时，可通过比较不同方案边际贡献大小来评价备选方案的优劣的一种决策方法。当备选方案的相关

13、成本中包括专属固定成本或机会成本时，就无法使用边际贡献指标，而应使用相关损益指标进行决策。应用条件：在原有生产能力范围内进行决策，不改变生产能力。所以，固定成本通常为无关成本。,三 经营决策分析方法,一、确定型决策的分析方法（一）差量分析法（二）边际贡献分析法采用该种方法时，可以采用“相关损益分析表”进行。表3 相关损益分析表,三 经营决策分析方法,一、确定型决策的分析方法（二）边际贡献分析法方案评判依据：1.不需要增加固定成本的前提下，只计算各方案边际贡献指标，选择边际贡献最大的方案即可。2.如果发生专属成本，则计算各方案扣除了专属成本的剩余边际贡献指标，选择剩余边际贡献最大的方案即可。剩余

14、边际贡献是指从边际贡献中扣除专属成本后的余额。3.如果不能求得边际贡献总额进行比较，则应按照单位边际贡献大小进行评价。,三 经营决策分析方法,一、确定型决策的分析方法（二）边际贡献分析法例2：沿用例1的资料，要求用边际贡献分析法作出是否用乙产品来代替甲产品的决策。正确答案编制相关损益分析表计算各方案的边际贡献指标，如表4所示 由表4可见，生产甲产品创造的边际贡献大于生产乙产品的边际贡献，因而用乙产品来代替甲产品在经济上是不合算的。,三 经营决策分析方法,一、确定型决策的分析方法（三）本量利分析法（又称成本平衡点分析法）评价的各备选方案一般不涉及相关收入，只涉及相关成本，因此可利用成本与业务量之

15、间的关系模型计算成本无差别点的业务量，并通过比较不同业务量下各备选方案的相关成本，选择相关成本最低的方案为最满意方案。应用条件：所评价的备选方案通常不涉及相关收入，只有相关成本。所以，该方法主要是通过计算成本无差别点的业务量进行方案的评价。方案评判依据：以成本无差别点的业务量作为平衡点，根据实际业务量水平与平衡点的关系进行方案的评价。当预计业务量平衡点业务量时，应以固定成本总额较高而单位业务量变动成本较低的方案这最优方案；当预计业务量平衡点业务量时，应以固定成本总额较低而单位业务量变动成本较的禀赋方案这最优方案；,三 经营决策分析方法,一、确定型决策的分析方法常用的确定型短期决策分析方法总结：

16、,四产品生产决策,企业需要根据现行的生产经营条件和市场状况，对产品生产水平和加工水平进行决策分析。课本提示（一）生产能力利用决策：闲置生产能力的充分利用1、特殊订单决策2、原有产品的增减产决策,四产品生产决策,（一）生产能力利用决策：闲置生产能力的充分利用1、特殊订单决策所谓特殊订单是指不包括在企业正常范围之内的一次性的、出价较低的订单。,四产品生产决策,1、特殊订单决策条件：企业现有剩余生产能力，可以在完成既定的生产任务后利用剩余生产力接受外单位的额外产品生产要求或是可以以剩余生产力接受外单位的额外产品生产的大部分要求。决策标准：外单位特殊订单的产品价格高于该产品的变动成本即可接受追加订货。

17、如果存在专属固定成本，则要求追加的产品价格高于该产品的变动成本，并能补偿专属固定成本的条件下接受。若剩余生产能力另有他用或是特殊订单需要挤占正常生产量时，还应考虑机会成本。决策特点：利用剩余生产能力进行追加特殊产品的生产，主要是评价特殊订单是否存在边际贡献。,四产品生产决策,1、特殊订单决策是否接受特殊订单应该考虑以下几种具体情况：（1）在剩余生产能力无其他用途的情况下，如果接受特殊订单不需要追加专属成本，那么只要该特殊订单的出价大于产品单位变动成本，也就是该特殊订单能提供边际贡献时，就可以接受该订单。（2）在剩余生产能力无其他用途的情况下，如果接受特殊订单需要追加专属成本，那么接受此特殊订单

18、的条件是该订单的边际贡献应大于专属成本，也就是特殊订单的相关损益大于零。（3）如果剩余生产能力具有其他方面的用途，那么就应当在其他用途上产生的收益作为接受特殊订单的机会成本。（4）如果特殊订单的订货数量超过了剩余生产能力的生产量，则接受该订单将会放弃部分正常生产的销量，在这种情况下，就应将由此放弃的正常销售产生的边际贡献作为特殊订单的机会成本。,四产品生产决策,1、特殊订单决策是否接受特殊订单应该考虑以下几种具体情况：,特殊订单决策案例,例3：立新汽车配件公司生产一种汽车配件，其年最大生产能力为10万件。该产品的正常销售价格为每件160元，单位变动生产成本为110元，因而单位边际贡献为50元。

19、根据正常订货需求，2009年度的预算销售量为9万件，全年预算固定制造费用为180万元，每件产品吸收固定制造费用20元，产品单位完全成本为130元。预算执行年度中间，有一客户向立新公司发来一特殊订单，其要求的价格为每件128元，而且此项订单不需要增加变动销售费用。要求：就以下各不相关的订货数量方案作出是否接受该特殊订单的决策。（1）订货8 000件，剩余生产能力无其他用途；（2）订货11 000件，剩余生产能力无其他用途；（3）订货8 000件，但目前有一家公司打算租用立新公司闲置的生产设备，并愿意支付租金120 000元。（4）订货11 000件，但目前有一家公司打算租用立新公司闲置的生产设备

20、，并愿意支付租金120 000元。此外，由于该订单对产品加工工艺有特殊要求，需要购入一台价值80 000元的专用设备，而且这台设备只能用于该特殊订单。,特殊订单决策案例,例3（关键点）：最大生产能力为10万件。售价160元，单位变动生产成本110元，单位边际贡献为50元。2009年度预销量为9万件，全年预算固定制造费用为180万元，产品单位完全成本为130元；特殊订单，价格为128元，而且此项订单不需要增加变动销售费用。（1）订货8 000件，剩余生产能力无其他用途；正确答案根据上述资料分析计算如下：（1）从管理会计角度来分析，由于该特殊订单的订货量8 000件在剩余生产能力范围之内，不会增加

21、固定成本。同时，该特殊订单价格128元也比产品单位变动生产成本110元大，可给企业带来144 000元的边际贡献，从而使企业多获得利润144 000元。用边际贡献分析法计算如下：销售收入增加（1288 000）1 024 000元减：变动成本增加（1108 000）880 000边际贡献增加 144 000元,特殊订单决策案例,例3（关键点）：最大生产能力为10万件。售价160元，单位变动生产成本110元，单位边际贡献为50元。2009年度预销量为9万件，全年预算固定制造费用为180万元，产品单位完全成本为130元；特殊订单，价格为128元，而且此项订单不需要增加变动销售费用。（2）订货11

22、000件，剩余生产能力无其他用途；正确答案（2）特殊订货量11 000件超过了剩余生产能力。如果接受该特殊订单只能放弃正常销售量1 000件，因此应将放弃正常销售1 000件的边际贡献作为接受特殊订单的机会成本。用边际贡献分析法计算如下：接受特殊订单销售收入增加（12811 000）1 408 000减：变动成本增加（11011 000）1 210 000放弃正常销售的边际贡献（501 000）50 000 小计1 26万相关收益增加 148 000元可见，接受该特殊订单会使企业增加148 000元的利润，因而应接受该特殊订单。,特殊订单决策案例,例3（关键点）：最大生产能力为10万件。售价1

23、60元，单位变动生产成本110元，单位边际贡献为50元。2009年度预销量为9万件，全年预算固定制造费用为180万元，产品单位完全成本为130元；特殊订单，价格为128元，而且此项订单不需要增加变动销售费用。（3）订货8 000件，但目前有一家公司打算租用立新公司闲置的生产设备，并愿意支付租金120 000元。正确答案（3）特殊订单的订货量8 000件在剩余生产能力范围之内，但企业有出租闲置设备的机会，如果接受该特殊订单则将会放弃出租，由此而放弃的租金收入120 000元应作为接受特殊订单的机会成本。用边际贡献分析法计算如下：销售收入增加（1288 000）1 024 000元减：变动成本增加

24、（1108 000）880 000放弃的租金收入 关 120 000 小计100万相关收益增加 24 000元可见，接受该特殊订单会使企业增加24 000元的收益，因而应接受该特殊订单。,特殊订单决策案例,例3（关键点）：最大生产能力为10万件。售价160元，单位变动生产成本110元，单位边际贡献为50元。2009年度预销量为9万件，全年预算固定制造费用为180万元，产品单位完全成本为130元；特殊订单，价格为128元，而且此项订单不需要增加变动销售费用。（4）订货11 000件，但目前有一家公司打算租用立新公司闲置的生产设备，并愿意支付租金120 000元。此外，由于该订单对产品加工工艺有特

25、殊要求，需要购入一台价值80 000元的专用设备，而且这台设备只能用于该特殊订单。正确答案（4）由于接受该特殊订单需要购入一台专用设备，由此会增加专属成本80 000元。同时接受该特殊订单还会产生两项机会成本：一是由此而放弃正常销售1 000件的边际贡献，二是放弃的租金收入。,特殊订单决策案例,例3（关键点）：最大生产能力为10万件。售价160元，单位变动生产成本110元，单位边际贡献为50元。2009年度预销量为9万件，全年预算固定制造费用为180万元，产品单位完全成本为130元；特殊订单，价格为128元，而且此项订单不需要增加变动销售费用。（4）订货11 000件，但目前有一家公司打算租用

26、立新公司闲置的生产设备，并愿意支付租金120 000元。此外，由于该订单对产品加工工艺有特殊要求，需要购入一台价值80 000元的专用设备，而且这台设备只能用于该特殊订单。正确答案用边际贡献分析法计算如下：接受特殊订单销售收入增加（12811 000）1 408 000元减：变动成本增加（11011 000）1 210 000专属成本增加 80 000放弃正常销售的边际贡献（501 000）50 000放弃的租金收入 120 000 元 小计1 460 000相关损失增加（52 000）元可见，如果接受该特殊订单，将会产生52 000元的损失，从而使企业的全部收益减少52 000元，所以不应该

27、接受该特殊订单，而应将闲置的设备出租。,例4：AF公司收到一份一次性的订单，要求订购其生产的一种产品K共2 000件，且出价为每件80元。AF公司的生产能力尚有剩余，但是该产品装配起来比较复杂。与该产品有关的资料还包括：每件产品装配工时 4小时每件需X零件 4个每件需Y零件 3个另外还要租用一台设备，租金总额为20 000元。产品装配的技术要求较高，目前装配工人的生产能力没有用足，但是公司的政策是付全薪保留这批装配工人，因为预期目前开发中的新产品未来的需要量很高。装配工人的工资率为每小时5元。其他产品的生产也需要使用X零件，零件X可随时采购，因而只库存很少的存货。目前Y零件有多余的库存量10

28、000个，这些Y零件是根据某一订单采购的，但这订单并未实现，公司正打算在亏损情况下出售。有关X和Y零件的资料如下：间接制造费用按工时标准分配，其中，变动制作费用分配率为每小时2元，固定制造费用预定分配率为每小时4元。要求：根据上述资料为AF公司作出是否接受这项订单的决策。,例4（关键点）：订单2 000件，出价80元。每件产品装配工时 4小时；X零件 4个；Y零件 3个；还要设备20 000元。全薪保留这批装配工人。X可随时采购，Y打算在亏损情况下出售。变动制作费用分配率为每小时2元，固定制造费用预定分配率为每小时4元。要求：根据上述资料为AF公司作出是否接受这项订单的决策。【答案】根据上述资

29、料分析计算如下：（1）首先确定该订单的相关单位变动成本。因X零件需要外购，则其相关成本为外购重置成本。因Y零件是库存多余的，且公司正打算在亏损情况下出售，则其相关成本为机会成本，即放弃的对外出售价值。该公司目前装配工人的生产能力没有用足，但公司的政策是付全薪保留这批装配工人，则接受该订单并不增加额外的人工成本，所以相关的人工成本为零。变动制造费用是典型的相关成本。该订单的相关单位变动成本计算如下：零件X（5元4个）20元零件Y（8元3个）24人工成本 0变动制造费用（2元4小时）8 小计52元,例4（关键点）：订单2 000件，出价80元。每件产品装配工时 4小时；X零件 4个；Y零件 3个；

30、还要设备20 000元。全薪保留这批装配工人。X可随时采购，Y打算在亏损情况下出售。变动制作费用分配率为每小时2元，固定制造费用预定分配率为每小时4元。要求：根据上述资料为AF公司作出是否接受这项订单的决策。【答案】根据上述资料分析计算如下：（1）首先确定该订单的相关单位变动成本。小计52元（2）计算该订单的相关损益。因该订单用剩余生产能力生产，则固定制造费用为无关成本，但租用设备的租金为专属成本。该订单的相关损益计算如下：相关收入总额（802 000）160 000元减：相关变动成本总额（522 000）104 000相关固定成本（租金）20 000相关收益 36 000元可见，使企业增加3

31、6 000元的收益，应接受该订单。,四产品生产决策,（一）生产能力利用决策：闲置生产能力的充分利用（二）亏损产品是否停产或亏损部门是否撤消的决策如果销售该亏损产品能产生边际贡献，则可以弥补一部分固定成本，这时就不应该停产。,四产品生产决策,（二）亏损产品是否停产或亏损部门是否撤消的决策亏损产品是否停产的决策应遵循以下原则：（1）当亏损产品的生产能力无其他用途时，只要亏损产品能产生边际贡献就不应当停产。（2）若亏损产品的生产能力可以转作它用，即亏损产品停产后，其闲置下来的设备可用于生产其他产品，只要转产后所产生的边际贡献大于亏损产品所提供的边际贡献，那么这一转产方案就是可行的。反之，如果转产后所

32、产生的边际贡献小于亏损产品所提供的边际贡献，那么就不应当转产，而是应继续生产亏损产品。,四产品生产决策,（二）亏损产品是否停产或亏损部门是否撤消的决策 条件：由于企业现在生产的多种产品中存在某种产品经营亏损的现象，为了设法降低企业的损失，考虑是否需要将亏损产品停产或是否在亏损产品停产后将对应的生产能力用于新产品的生产。决策标准：亏损产品在能够提供边际贡献的条件下不应停产；新产品提供的边际贡献额大于原亏损产品所提供的边际贡献额即可转产。,四产品生产决策,（二）亏损产品是否停产或亏损部门是否撤消的决策 决策特点：亏损产品虽然产生的净收益小于零，但是如果它所产生的边际贡献总额大于零，则说明该种产品能

33、为企业抵补部分的固定成本，而在完全停产该种产品的条件下企业相应的固定成本仍需发生。所以，此时的亏损产品停产只会使企业承担更大的损失。亏损产品停产后将对应的生产能力用于新产品的生产，说明两种产品的固定成本相同，只要新产品提供的边际贡献额大于原亏损产品所提供的边际贡献额即可。若转产时需要增加专属成本，则新产品所产生的边际贡献在扣除了专属成本后的金额大于原产品边际贡献即可。,亏损产品是否停产的决策案例分析,【例5】某企业生产和销售A、B、C三种产品，有关下一年度产销量、售价、成本和人工小时的预算资料如表5所示。要求：（1）按完全成本法分别计算三种产品的预算销售毛利和营业利润，并编制营业利润预算表。（

34、2）企业管理层正在考虑停止生产亏损的产品，问是否应该停止亏损产品的生产？（3）如果A产品存在较大的市场，若停止生产亏损产品，则其生产设备可用来增加生产和销售A产品，但企业需要增加10 000元的广告费才能使A产品的销售量在原预计基础上增长30%。这种情况下，是继续生产亏损产品，还是停产亏损产品而转产A产品？,亏损产品是否停产的决策案例分析,固定制造费用分配率根据上述资料编制完全成本法的营业利润预算如表所示。,要求：（3）如果A产品存在较大的市场，若停止生产亏损产品，则其生产设备可用来增加生产和销售A产品，但企业需要增加10 000元的广告费才能使A产品的销售量在原预计基础上增长30%。这种情况

35、下，是继续生产亏损产品，还是停产亏损产品而转产A产品？解答（3）可用差量分析法进行分析。转产A产品增加的产量8 00030%2 400（件）编制差量损益分析表如表9所示。由表9可见，转产A产品将比继续生产B产品多带来17 200元的收益，从而使企业的营业利润增加，可以转产,亏损部门是否撤消的决策案例分析,【例6】一家商场有三个主要部门：日用百货部、服装部和食品部。其中，食品部连续发生亏损，该商场经理正在考虑关掉食品部。有关资料如下：食品部的固定成本中有100 000元为售货员工资，如果关闭食品部，这些售货员将被辞退。关闭食品部后多余的空间可用于扩大百货部或扩大服装部，扩大百货部不需要增加售货人

36、员，但如果扩大服装部，则需要增加售货员工，年工资为60 000元。商场经理在考虑了关闭食品部对顾客的影响后，预计扩大百货部将增加年销售收入600 000元，扩大服装部将增加年销售收入1 000 000元，且各自的边际贡献率保持不变。要求：作出有关亏损部门是否撤消或转产的决策。,亏损部门是否撤消的决策案例分析,【例6】（关键点）扩大后各自的边际贡献率保持不变。【答案】该商场现面临三种选择：一是继续保留食品部、二是关闭食品部而扩大百货部、三是关闭食品部而扩大服装部。（1）根据表11的数据可分别计算出各个部门的边际贡献率。日用百货部、服装部和食品部的边际率分别为30%、40%和25%。（2）编制相关

37、损益分析表，计算各方案的损益，如表12所示。,亏损部门是否撤消的决策案例分析,【例6】（关键点）食品部原收入120万，扩大百货部将增加收入60万，扩大服装部将增加收入1 00万扩大后，各自的边际贡献率保持不变分别为30%、40%和25%。【答案】（2）编制相关损益分析表，计算各方案的损益，如表12所示。由表12可见，如果关闭食品部后，空出的空间如果闲置无其他用途，则关闭该部门减少边际贡献300 000元，但大于节约的可避免固定成本100 000元，最终导致企业减少营业利润200 000元。如果将多余的空间用来扩大百货部，则只能产生180 000元的边际贡献，比撤消食品部养活的利润200 000

38、元还少20 000元，因而不能扩大百货部。如果将多余的空间用来扩大服装部，则可以产生340 000元的收益，该收益可抵消因撤消食品部而减少的200 000元收益，并使营业利润增加140 000元由此可以作出决策：撤消食品部而用来扩大服装部。,四产品生产决策,（一）生产能力利用决策：闲置生产能力的充分利用（二）亏损产品是否停产或亏损部门是否撤消的决策,四产品生产决策,（一）生产能力利用决策：闲置生产能力的充分利用（二）亏损产品是否停产或亏损部门是否撤消的决策（三）自制或外购的决策条件：企业需要某种产品，在市场上可以直接购置，也可以由企业自行生产。,四产品生产决策,（三）自制或外购的决策（此部分完

39、全以PPT讲义为准）决策标准：（1）若已知某种产品的需求量，可以通过比较自制和外购方案的相关成本进行评价（差量分析法）；（2）若不能知道该产品的需求量，可以通过计算两种方案下的成本无差别点进行评价（本量利分析法）。,四产品生产决策,（三）自制或外购的决策（此部分完全以PPT讲义为准）决策特点：在已知某种产品的需求量的条件下，通过比较自制和外购方案的相关成本，选择成本较低的决策方案；在不能知道产品的需求量的条件下，先计算两种方案下的成本无差别点，再根据具体的产品需求量进行评价，若需求量超过平衡点业务量应选择固定成本较大的方案。,四产品生产决策,（三）自制或外购的决策（此部分完全以PPT讲义为准）

40、零部件自制或外购决策的一个特点是只考虑相关成本，不考虑收入。因为不论零部件是自制还是外购，其生产的产品的卖价都一样，所以在进行决策分析时，只考虑各备选方案预计的未来成本，从中选择成本较低者为最满意方案。,自制或外购的决策案例分析已知产品的需求量,【例7】某电器公司每年需用零件甲25 000个，如向市场购买，每个零件的进价为17.5元。该企业的辅助车间还有剩余生产能力可生产这种零件。预计每个零件的生产成本资料如下：直接材料 10元；直接人工 4；变动制造费用 2固定制造费用 3；单位生产成本 19元要求：就以下各不相关情况做出零件甲是自制还是外购的决策。（1）企业现具备生产25 000个零件甲的

41、能力，且剩余生产能力无其他用途。（2）企业现具备生产25 000个零件甲的能力，但剩余生产能力也可用于对外加工零件丙，预计加工零件丙可产生边际贡献50 000元。（3）企业目前只具备生产20 000个零件甲的能力，且无其他用途。若再多生产零件甲，则需租入一台设备，年租金为22 500元，这样可使零件甲的生产能力达到30 000个。（4）条件同（3），但企业也可采纳用剩余生产能力自制20 000个零件甲，其余全部外购的方式。,自制或外购的决策案例分析已知产品的需求量,【例7】（关键点）需用甲25 000个，如向市场购买，每个零件的进价为17.5元。剩余生产能力可生产，成本资料如下：直接材料 10

42、元；直接人工 4；变动制造费用 2；固定制造费用 3单位生产成本 19元要求：就以下各不相关情况做出零件甲是自制还是外购的决策。（1）企业现具备生产25 000个零件甲的能力，且剩余生产能力无其他用途。根据上述资料分析如下：（1）由于用剩余生产能力加工零件甲，因而不会增加固定制造费用，编制相关损益分析表如表14所示。由表14可见，零件甲自制比外购每个节约1.5成本元，自制比外购共节省37 500元的支出，则应采用自制方案。,自制或外购的决策案例分析已知产品的需求量,【例7】（关键点）需用甲25 000个，如向市场购买，每个零件的进价为17.5元。剩余生产能力可生产，成本资料如下：直接材料 10

43、元；直接人工 4；变动制造费用 2；固定制造费用 3单位生产成本 19元（2）企业现具备生产25 000个零件甲的能力，但剩余生产能力也可用于对外加工零件丙，预计加工零件丙可产生边际贡献50 000元。根据上述资料分析如下：（2）若安排自制零件甲，就会放弃加工零件丙，则应将放弃零件丙的边际贡献50 000元作为自制方案负担的机会成本。编制相关损益分析表如表15所示。由表15可见，零件甲的自制成本将比外购成本多出12 500元，因而，应采用外购方案同时将剩余生产能力用于加工零件丙。,自制或外购的决策案例分析已知产品的需求量,【例7】（关键点）需用甲25 000个，如向市场购买，每个零件的进价为1

44、7.5元。剩余生产能力可生产，成本资料如下：直接材料 10元；直接人工 4；变动制造费用 2；固定制造费用 3单位生产成本 19元（3）企业目前只具备生产20 000个零件甲的能力，且无其他用途。若再多生产零件甲，则需租入一台设备，年租金为22 500元，这样可使零件甲的生产能力达到30 000个。根据上述资料分析如下：（3）此种情况下，自制零件甲将增加一项专属成本。编制相关损益分析表如表416所示。由表16可见，零件甲的自制成本低于外购成本15 000元，因而应采用自制方案。,自制或外购的决策案例分析已知产品的需求量,【例7】（关键点）需用甲25 000个，如向市场购买，每个零件的进价为17

45、.5元。剩余生产能力可生产，成本资料如下：直接材料 10元；直接人工 4；变动制造费用 2；固定制造费用 3单位生产成本 19元（3）企业目前只具备生产20 000个零件甲的能力，且无其他用途。若再多生产零件甲，则需租入一台设备，年租金为22 500元，这样可使零件甲的生产能力达到30 000个。（4）条件同（3），但企业也可采纳用剩余生产能力自制20 000个零件甲，其余全部外购的方式。根据上述资料分析如下：由表17可见，用剩余生产能力自制20 000个零件甲，其余5 000个外购方案的相关总成本为407 500元，低于全部自制或全部外购方案的成本。,自制或外购的决策案例分析不知产品的需求量

46、,【例8】某机器制造公司生产的一种机器需要部件乙。该部件既可以自制，也可以外购。如果自制，其单位变动成本为90元，与自制部件乙相关的年固定成本为50 000元；如果外购，每件购买价格为100元。要求：作出自制还是外购的决策。由上述资料可以看出：自制部件乙的相关总成本50 00090 x外购部件乙的相关总成本100 x成本无差别点业务量50 000（10090）5 000（件）成本无差别点业务量也可用图1表示。,自制或外购的决策案例分析总结,四产品生产决策,（一）生产能力利用决策：闲置生产能力的充分利用（二）亏损产品是否停产或亏损部门是否撤消的决策（三）自制或外购的决策（此部分完全以PPT讲义为

47、准）（四）产品是否进一步加工的决策1、联产品是否进一步加工的决策 2、普通产品是否进一步加工的决策,四产品生产决策,（四）产品是否进一步加工的决策1、联产品是否进一步加工的决策在生产联产品的企业，有些联产品在分离后既可以立即出售，也可以经进一步加工后再出售。因此，这类企业有时就会面临对联产品究竟是直接出售还是进一步加工后再出售的决策问题。,四产品生产决策,（四）产品是否进一步加工的决策1、联产品是否进一步加工的决策联产品是指投入同一种原材料在同一生产过程中同时生产出来的若干种经济价值较大的产品。如石油化工厂对原油裂化加工分馏出来的汽油、柴油、重油等产品都属于联产品。有些联产品在分离点可直接出售

48、外，也可以进一步加工。如汽油就可进一步加工成各种标号的油品。,四产品生产决策,（四）产品是否进一步加工的决策1、联产品是否进一步加工的决策在联产品是否进一步加工的决策中，联产品分离前所发生的联合成本，无论是变动成本还是固定成本，都属于无关的沉没成本，相关成本只包括与进一步加工有关的可分成本，而相关收入则包括直接出售的有关收入和加工后出售的有关收入。对这类决策问题，一般可采用差量分析法。,四产品生产决策,（四）产品是否进一步加工的决策1、联产品是否进一步加工的决策 条件：企业所产的某些联产品在分离后，可以立即出售，也可以进一步加工后再出售。决策标准：该决策分析，可以通过比较两种方案的差别损益进行

49、评价（差量分析法）。决策特点：在决策时，只需要将进一步加工方案与立即出售方案的收入差和进一步加工方案的追加成本进行比较，而不需要考虑联产品在分离前已经发生的加工成本。,联产品是否进一步加工的决策案例分析,【例9】一家化工厂的同一生产过程可生产出S和L两种化工产品。其中，产品S的年产量为1 000吨，产品L的年产量为500吨。S和L两种产品分离后可直接出售给一石油公司作为汽油的添加成分。产品S每吨售价为900元，产品L每吨售价为600元。生产两种产品发生的联合生产成本为800 000元，按分离点的销售收入比例分配联合成本，产品单位成本的计算如表18所示。假定500吨联产品L还可以进一步加工成产品

50、LP后再出售给某塑料企业，进一步加工增加的变动制造成本为每吨100元，进一步加工后每吨LP的售价为800元。要求：作出产品L是直接出售还是进一步加工后再出售的决策。,联产品是否进一步加工的决策案例分析,【例9】（关键点）L500吨，售价为600元可加工成LP后再出售，增加的变动制造成本为每吨100元，售价为800元。正确答案由于要达到分离点必定要发生联合成本，它们在两个可选方案之间没有差别，因而与直接出售还是进一步加工决策无关。编制差量损益分析表如表9所示。,联产品是否进一步加工的决策案例分析,【例9】（关键点）L500吨，售价为600元可加工成LP后再出售，增加的变动制造成本为每吨100元，