金融业营改增专题培训市国税局货劳科方宇.ppt

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1、金融业营改增专题培训 市国税局货劳科 方宇,主要内容 一、行业政策解读 二、进项抵扣政策 三、税收优惠 四、汇总易系统 五、税负测算及专项调查,培训目标 通过上门辅导和专题培训，帮助金融企业做到进项税额“应抵尽抵”，做到税收优惠“应享尽享”，尽快实现行业税负“只减不增”。,“营改增”对金融业的影响,“营改增”对金融行业经营及管理的影响是全方位，包括但不限于利润、税负、业务模式、会计核算、税务管理及信息系统等方面的诸多影响。,营改增对金融业的影响利润税负影响：销项税额方面主要有“税率上升”和“计税范围有所扩大”两方面，而进项税额方面主要是成本费用支出中可抵扣部分较少(注：银行利润下降也有自身经营

2、不景气等因素所致)业务模式影响：产品定价、采购比价及合同条款修订等业务环节需考虑增值税因素影响；会计核算影响：省广发行专用于增值税核算的会计科目多达11个，且存在各种特殊税务处理情况（如混合销售、视同销售）和大量税会差异调整；注：财政部已下发关于增值税会计处理的规定（征求意见稿）。税务管理影响：增值税实行以票控税，申报表（含附表、税负测算表等）繁多，申报程序复杂，还会被上下游税务检查波及；信息系统影响：银行的信息系统高度复杂，如省广发行，业务系统有100多个，其中部分需要改造，以满足发票开具、会计核算等基本要求。,增值税与营业税基本特点比较,金融行业税负变化情况,金融业税负变化主要有三个特点：

3、其一，除按季申报的银行、财务公司以外，金融业总体减负规模持续扩大。其二，金融业各细分行业的减负效果持续体现。其三，新增抵扣不断增加。部分企业税负有所上升，但增幅有走低的迹象。,短期内税负上升的主要原因之一,政策差异造成营业税时代，征税范围模糊地带较多增值税根据36号文、46号文以及70号文关于免税范围和不征税项目的规定，采取排除法划定征收范围。部分地方性税收优惠停止执行,短期内税负上升的主要原因之二,可抵扣进项较少5%6%（5.66%）金融企业作为轻资产的行业，在支出中占比最大的利息支出和人力成本支出均为不可抵扣的进项，可以取得进项的项目确实较少。以某银行为例，该企业目前的成本支出中，占支出总

4、额约85.84的是利息支出，属于不可抵扣进项税项目；占13.31的业务管理费中64是人员薪酬、业务招待费，亦属于不可抵扣项目；因此，全部支出仅4.32可获得可抵扣进项税。,短期内税负上升的主要原因之三,总分机构间进项分布不均衡难以取得进项发票企业自身管理原因（系统改造、流程管理、财务核算、操作熟练度）,一、行业政策解读,主要行业政策文件：财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知（财税201646号）财政部 国家税务总局关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知（财税201670号）国

5、家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告（国家税务总局公告2016年第45号）,一、行业政策解读（续）,财税201636号，将金融服务分为四大块：贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让。,一、行业政策解读（续）直接收费金融服务方面需注意：1、可以开具专票给下游客户抵扣进项税，但与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用不能抵扣。2、因为直接收费金融服务的项目包罗万象，个别金融机构可能会将“借款利息”变通为“咨询费、服务费”等项目开具发票，虚增了客户不应有的抵扣。9月初下发的国家税务总局关于印发的通知（税总函2016385号）中，提及到这种行为，已被列入专项稽查的重

6、点内容。,一、行业政策解读-个人保险代理,个人保险代理人税收征管个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务应当缴纳的增值税和城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，税务机关委托保险企业代征。接受税务机关委托代征税款的保险企业，向个人保险代理人支付佣金费用后，可代个人保险代理人统一向主管国税机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。,一、行业政策解读-个人保险代理,保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税发票时，应向主管国税机关出具个人保险代理人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单。,一、行业政策解读-个人保险代理,证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理

7、人比照上述规定执行。信用卡、旅游等行业的个人代理人计算个人所得税时，不执行总局公告2016年第45号第二条有关展业成本的规定。展业成本，为佣金收入减去地方税费附加余额的40%，详见国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告(总局公告2016年第45号),一、行业政策解读-个人保险代理,特别提醒：保险企业有汇总代开的需求，必须：一、办妥委托代征事宜；二、已进行委托代征申报几天前，金三系统已根据总局公告2016年第45号，对个人保险代理人汇总代开发票功能进行升级，可进行增值税专用发票的代开，但流程较复杂。（之前，只能代开普票，不能代开专票）,一、行业政策解读-关于水费抵扣问题,自8月19

8、日起，提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税，可以全额给用户开具专票。政策依据：国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告（国家税务总局公告2016年第54号）。,一、行业政策解读-开票难问题,部分地区住宿业销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）增值税小规模纳税人可以自开增值税专用发票政策依据：国家税务总局关于部分地区开展住宿业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点工作有关事项的公告（国家税务总局公告2016年第44号）。,进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修

9、配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。详见：营业税改征增值税试点实施办法（财税36号第24条）金融业进项税额的主要种类：金融业纳税人为经营活动而购买的货物、服务、无形资产、不动产，除有特殊规定的外，均允许抵扣。,二、进项抵扣政策,二、进项抵扣政策-进项的细分1.购买各类信息系统硬件设备及委托其他单位维护系统的支出；2.购买网络信息传输等电信服务的支出；3.外包的呼叫中心服务；4.委托开发各类软件系统的支出；5.保险业分保的支出；6.外购的广告、宣传服务；7.外购的安保、押运服务支出（商务辅助服务中的安全保护服务税目）；,8.2016年5月1日后取得不动产的支出、租赁不动产的

10、支出以及不动产修缮、装饰的支出；9.各类办公用品、水电费等运营支出；10、住宿费用；11、各种会议费用、培训费用；12、各种咨询服务费用（如财务、税收、法律、市场调查服务等）；13、以劳务派遣服务费；14.其他允许抵扣的项目。,二、进项抵扣政策-进项的细分,（1）增值税专用发票上注明的增值税额；（2）海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；（3）农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额；（4）境外购进服务、无形资产或者无形动产，解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定，其进项税额不得从销项税额中

11、抵扣。,二、进项抵扣政策-抵扣凭证,二、进项抵扣政策购进金融服务不得抵扣进项的情形部分项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（具体项目及解释参照财税201636号文件第27条、第28条）。进项不得抵扣的三大情形1一般纳税人购进的贷款服务不得从销项税额中抵扣。2一般纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。3、兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额。,二、进项抵扣政策-不能抵扣的其他情形,不合规票据导致不可抵扣：票面信息错误或不完整 发票已过180天认证有效期限，且没有客观原因（客观原因造成逾

12、期的不受180天的限制）发票表面合规但是业务真实性存疑业务本身不可抵扣：人力费用（除劳务费用外）非正常损失的购进货物、无形资产、不动产等购进的旅客运输、餐饮娱乐等服务销项端特殊处理导致不可抵扣：销项简易计税销项免税用于非增值税应税行为（如集体福利和个人消费）,二、进项抵扣政策抵扣树状图,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,二、进项抵扣政策 抵扣方式,新建、购置房屋建筑物,取得扣税凭证当月起抵扣60%,第13个月抵剩余的40%,进项税额分两年抵扣,自有固定资产装修,进项税额自取得值日起分两年抵扣（参见购置房屋建筑物）,取得抵扣凭证之日起全额抵扣,增加不动产原值超过50%,是,否,其他资本性支出、

13、手续费和佣金支出、业务及管理费,取得抵扣凭证之日起全额抵扣,三、税收优惠,财税201636号文中的金融业优惠政策在此不再重复重点讲述财税201646号、70号文中涉及的10项金融同业往来利息收入的内容10项同业往来，财税201646号文涉及2项，201670号文涉及8项。,三、税收优惠-10项金融同业往来利息收入 1、质押式买入返售金融商品利息收入 2、买断式买入返售金融商品利息收入质押式买入返售金融商品利息收入，是指开展质押式买入返售金融商品业务取得的利息收入。买断式买入返售金融商品利息收入，是指开展买断式买入返售金融商品业务取得的利息收入，不含转让金融商品的买卖差价收入。,续上质押式买入返

14、售、买断式买入返售，都属于买入返售金融资产，指按协议先买入金融资产，再按约定价格于到期日将该金融资产返售的资金融通行为。标的包括：票据、债券，也就是说，以票据和债券作为抵押。如：某金融机构以债券为抵押向广发行借款，先将债券以较低价格卖给广发行，并约定未来某一时间以较高价格买回。买卖价差即相当于该机构支付广发行的利息。质押式买入返售所有权属于融资人，期间的债券利息也属于融资人；买断式买入返售所有权暂时属于出资人，债券利息也属于出资人。,三、税收优惠-10项金融同业往来利息收入,3、持有政策性金融债券利息收入。政策性金融债券，指开发性、政策性金融机构发行的债券所取得的利息收入，如国家开发银行、中国

15、进出口银行、中国农发行等3家银行发行的债券，持有这些政策性金融债券所取得的利息收入。,4、持有金融债券利息收入。区别于政策性金融债券，中间少了“政策性”3个字，即是非政策性金融债券。金融债券，是指依法在中华人民共和国境内设立的金融机构法人在全国银行间和交易所债券市场发行的、按约定还本付息的有价证券。该类利息收入，包括2类：持有非政策性金融债券到期取得的利息收入；持有非政策性金融债券未到期转让的，转让收入中的利息收入。,三、税收优惠-10项金融同业往来利息收入,三、税收优惠-10项金融同业往来利息收入,5、同业存款利息收入，是指金融机构之间开展的同业资金存入与存出业务，其中资金存入方仅为具有吸收

16、存款资格的金融机构，未具有吸收存款资格的金融机构之间发生的同业存款利息收入不免税。,三、税收优惠-10项金融同业往来利息收入,6、同业借款利息收入。同业借款，是指法律法规赋予此项业务范围的金融机构开展的同业资金借出和借入业务。此条款所称“法律法规赋予此项业务范围的金融机构”，主要是指农村信用社之间以及在金融机构营业执照列示的业务范围中有反映为“向金融机构借款”业务的金融机构。民间借贷机构，绝大多数不符合，也就是他们之间的借款利息收入不能免税。,三、税收优惠-10项金融同业往来利息收入,7、同业代付利息收入。同业代付，是指商业银行（受托方）接受金融机构（委托方）的委托向企业客户付款，委托方在约定

17、还款日偿还代付款项本息的资金融通行为。,三、税收优惠-10项金融同业往来利息收入,8、同业存单利息收入。同业存单，是指银行业存款类金融机构法人在全国银行间市场上发行的记账式定期存款凭证。,三、税收优惠-10项金融同业往来利息收入,9、商业银行购买央行票据、与央行开展货币掉期和货币互存等业务的利息收入货币互存容易理解，这里，重点讲下货币掉期，它是指在近端交割日进行一笔货币兑换交易，同时约定在近端交割日以规定的汇率进行一笔反方向的货币兑换交易合同，又称货币互换，属银行衍生交易的一种。例如：某外贸企业手头有100万美元，预计6个月后才会动用，但其国内的运营需要使用人民币，需要先将此笔美元换为人民币。

18、如果企业担心未来美元升值，为规避汇率风险，企业可以和银行做一笔货币掉期，即在卖出100万美元的同时，约定在6个月后买回，在支付一定成本的前提下锁定汇率，避免美元升值带来的汇兑损失。,三、税收优惠-10项金融同业往来利息收入,10.境内银行与其境外的总机构、母公司之间，以及境内银行与其境外的分支机构、全资子公司之间的资金往来业务的利息收入这里所指的情形，均仅限于银行之间的境内外资金往来。如：前3个月，我市X县局XX公司，该公司为非金融机构，母子公司之间发生资金借贷往来业务，在金融业税负专项调查表上错填此项目，迟于3个月后（即8月）才被省局货劳处发现，已纠正。,四、“汇总易”系统,为保证汇总申报纳

19、税人申报数据准确，节省纳税人办税时间，省国税局在增值税电子申报系统中增加了汇总缴纳增值税的总分支机构进销项传递及汇总功能（简称“汇总易”），该系统定于2016年9月申报期开始使用。,四、“汇总易”系统,使用范围“汇总易”先由经广东省国家税务局 广东省财政厅关于中国建设银行股份有限公司广东省分行等纳税人汇总缴纳增值税的通知（粤国税发2016138号）批准汇总申报缴纳增值税的总机构和分支机构（含后续增加）试使用。其他纳税人的使用时间另行通知。分支机构按照金三系统增值税汇总申报文书中的分支机构名单确定。注：各单位税管员应注意粤国税发2016138号的名单，提醒金融企业按省局要求使用汇总易。,四、“汇

20、总易”系统,系统与前期变化主要有四方面：1.使用范围：限定于以自己名义取得进项税额的分支机构及其总机构使用2.填表范围：取消附表一的填报,续上3.一窗式比对：由于取消附表一，一窗式比对结果均会显示异常，纳税人和税务机关主要关注涉及进项的比对内容即可，销项的比对内容可忽略4.多用户操作：提供简便的、免费的多用户操作方法税友公司咨询电话：40071-12366（工作时间申报期：周一至周五8：30-20：30，周六8：30-5：30，周日休息；非申报期：周一至周五8：30-：5：30，周六、周日休息）,四、“汇总易”系统三个提醒,1、昨日，汇总易审核平台中显示全省有80条未审核，不知湛江有多少条，请

21、各地金融企业税管员抓紧审核。以后，每个申报期都要抓紧处理；2、审核时，税款所属期分别选择7月（按季申报）、9月（按月申报）；3、对于部分审核未通过的，应及时与企业沟通。,五、金融业税负专项调查-税负测算,营改增税负分析测算明细表注意：税率不同的，应分行分别填列 展示表格,五、金融业税负专项调查,原由一：营业税时代，征税范围模糊地带较多，”地方粮票“不同程度存在。原由二：7月之前，全国绝大部分金融业一般纳税人，未将适用财税46号、70号这两个政策文件的免税销售额，按原营业税法定政策准确还原计算应纳营业税税额。因此，为进一步摸清金融业税负变化的实际情况，需要开展行业税负专项调查工作。详见国家税务总

22、局货物和劳务税司关于开展金融业税负专项调查的通知（税总货便函2016206号）,五、税负专项调查-三类调查表样式,金融业营改增税负专项调查表金融业营改增税负调查汇总统计表（本月/本季）金融业营改增税负调查汇总统计表（累计）展示表格1、展示表格2、展示表格3,五、税负专项调查-表格填列注意事项,1、金融业营改增税负专项调查表(按季申报本月没有发生数的也要填列本表)2、金融业营改增税负调查汇总统计表（本月/本季）（勾稽关系：12=16列，13-14=15列）3、金融业营改增税负调查汇总统计表（累计）（表头中间的所属期，填列2016年5月至当前月份，12=16列，13-14=15列）4、小规模金融纳税人不需要填报此表，但是需要在报告中反映其户数 注：相关内容详见粤国税货便函2016137号,主要内容回顾,一、行业政策解读，尤其注意近期出台的政策，如个人保险代理可汇总代开专票等。二、进项端涉税业务介绍，清分那些可抵，那些不可抵，尽量做到“应抵尽抵”。三、税收优惠，主要是财税46、70号文，重点把握10项同业往来利息收入的核心内容，切实提升每月金融税负分析和专项调查的工作质效。四、“汇总易”相关工作五、税负测算表、金融专项调查表的填列要点,提一个建议如何应对税负上升,正确理解并用足税收政策，应享尽享既不过度保守，也不要盲目激进做好进项管理，应抵尽抵应取尽取，已取速抵,谢谢大家,