银行营业税及附加税金计提方法.ppt
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1、银行营业税及附加税金计提方法一、营业税的计提基础 1、利息收入 2、手续费收入 3、其他营业收入 4、汇兑收益 5、租赁收益 6、转贷(境外外汇)利息收入扣减转贷利息支出 7、工本邮电费收入,收入的确认条件:1.与交易相关的经济利益能够流入企业;2.收入的金额能够可靠地计量。贷款利息收入按期计提利息并确认收入。发放贷款到期(含展期,下同)90天后尚未收回的,其应计利息停止计入当期利息收入,纳入表外核算;已计提的贷款应收利息,在贷款到期90天后仍未收回的,或在应收利息逾期90天后仍未收到的,冲减原已计入损益的利息收入,转作表外核算。手续费收入,应当在向客户提供相关服务时确认。,二、利息收入 利息
2、收入是指除金融机构往来收入以外的各项贷款利息收入,包括贷款利息收入、贴现利息收入和银行存款利息收入。注意:银行存款利息收入是不征营业税,(一)贷款利息收入1、有关规定计息天数:按贷款实际天数计算,算头不算尾(贷款发放日计算在内,贷款归还日不计算在内,中间节假日照计利息)利率:按贷款合同签订日的相应档次的法定贷款利率计算。贷款合同期内,遇利率调整不分段计息。(展期利率的确定),结息日:按月结息的,每月的20日为结息日;按季结息的,每季度末月的20日为结息日。挂账利息及逾期利息:贷款期内不能按期支付的利息,按贷款合同利率(即本金利率),按季或按月计收复利,贷款逾期后改按罚息利率计收复利。最后一笔贷
3、款清偿时,利随本清.,2.贷款利息的计算(1)定期结息:计息公式:利息=本金天数利率=累计贷款计息积数日利率(2)利随本清 应收利息=本金期限利率 根据计算结果计入“利息收入”,例1、某商业银行与5月8日发放一笔短期贷款,金额为200 000元,假定月利率为4,期限4个月。6月20日银行按季结息时,该笔贷款应计利息为:200 000 44 4/30=1173.33元6月21日至9月8日还款时,该笔贷款应计利息为200 000 79 4/30=2106.67元如果6月20日银行未能收到1173.33元利息,9月8日利息为:1173.33+(200000+1173.33)79 4/30=3292.
4、36元如该笔贷款9月12日才归还本息,逾期罚息为4 0:(200000+3292.36)4 0 4=325.27元,3.贷款利息的账务处理账户设置,预计时,借:应收利息 贷:利息收入 收取,借:活期存款 贷:应收利息,例2.某商业银行于6月28日发放短期贷款一笔,金额为400 000元,期限3个月,月利率6.9月20日按季结息:400 000 85 6/30=3400 预计时,借:应收利息 3400 贷:利息收入 3400 收取,借:活期存款 3400 贷:应收利息 3400,4.非应计贷款利息的核算 非应计贷款:本金或利息逾期90天的贷款.应计贷款转为非应计贷款时,应将已入账的利息收入和应收
5、利息予以冲销.在收到还款后,应先冲本金,待本金全部收回后,再收到的还款则确认为当期利息收入.,1.冲销已计入损益的应收利息.借:应收利息 贷:利息收入 2.转入表外 收入:表外应收未收利息3.收回时 借:活期存款 贷:利息收入 付出:未收贷款利息,(二)贴现利息收入1.计算 贴现息=到期值贴现率贴现天数贴现额=到期值-贴现息贴现天数计算举例例1、2003年5月15日,大连某公司持所收取的出票日期为2月28日、期限为6个月、承兑人为上海某企业的商业承兑汇票到银行贴现。贴现天数=(31-15)+30+31+31=108天 承兑人不在同一票据区域时,贴现天数加3天的划款日期。贴现天数=108+3=1
6、11天,2.处理例2.9月30日泰兴公司向开户银行某商业银行A支行贴现一张面额为9万元的商业汇票,汇票到期日为11月29日.月贴现率为3.贴现利息=90 00060 3/30=540元贴现额=90 000-540=89 460元 借:贴现 90 000 贷:活期存款 89 460 利息收入贴现利息收入 540,(三)银行存款利息收入 银行存款是指银行的行政部门用于公杂费等财务收支的存款.收到利息收入时:借:银行存款 贷:利息收入存款利息收入,三、手续费收入 手续费收入指的是商业银行在办理结算、咨询、担保、代保管以及其他代理事项,提供金融服务后取得的收入。(一)对公手续费收入内容 1、收取转账结
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