金融资产III:其他.ppt
《金融资产III:其他.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《金融资产III:其他.ppt(92页珍藏版)》请在三一办公上搜索。
1、第四章 其他金融资产,中 级 财 务 会 计 学,中 级 财 务 会 计 学,2,本讲主要内容,金融资产概述交易性金融资产持有至到期投资长期股权投资,3,第一节 金融资产概述,金融工具的概念 金融工具是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。金融资产通常指企业的下列资产:现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等;其最大的特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融负债通常指企业的下列负债:应付账款、应付票据、应付债券等。从发行方看,权益工具通常指企业发行的普通股、认股权等。,金融工
2、具又可以分为基础(原生)金融工具和衍生金融工具两种类型。基础金融工具:如应收(付)账款、股票、债券等。衍生金融工具:金融远期(合约)、金融期货(合约)、金融期权(合约)、金融互换(合约),4,金融资产的分类 金融资产的计量,与其分类密切相关。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类:1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2、持有至到期投资3、贷款和应收款项4、可供出售的金融资产5、长期股权投资上述分类一经确定,不得随意变更。,5,金 融 资 产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,长期
3、股权投资,22号准则金融工具确认和计量规范,2号准则长期股权投资规范,6,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1、交易性金融资产 指满足以下条件之一的金融资产:(1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。例如,企业以赚取差价为目的购入的股票、债券和基金等是企业交易性金融资产的主要组成部分。(2)(3)2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,7,持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要是债权性投资,比如购入的国债、公司债券等;股票没有到期日,因此不可能持有至到期,且股票的回收金额不固定或难以确定,因
4、此不可能划分为持有至到期投资。与交易性金融资产相比,持有至到期投资不是以获取买卖价差为目的。,思考:若投资者购入某公司股票,准备近期出售以获取买卖价差,应划分为哪一类金融资产?若准备长期持有,应划分为哪一类金融资产?,8,贷款和应收款项指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项主要是金融企业发放的贷款和其他债权,还包括非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等。贷款和应收款项与持有至到期投资的主要差别在于贷款和应收款项在活跃市场上没有报价。,思考:若投资者购入某企业债券,准
5、备近期出售以获取买卖价差,应划分为哪一类金融资产?如果投资者取得某企业债权,准备持有至到期,应划分为哪一类金融资产?,9,可供出售金融资产分为两类:(1)“直接指定类”是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资,因获取意图不十分明确,而被直接指定为可供出售金融资产。交易性金融资产(持有意图:近期出售获取价差收益)持有至到期投资(持有意图:持有至到期)可供出售金融资产(持有意图:不明确)(2)“剩余类”是指除长期股权投资之外的金融资产中没有被划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项三种类型的剩余部分,思考:若投资者取得某公司股票,准备长期持有
6、,应划分为哪一类金融资产?,10,金融资产分类比较,11,第二节 交易性金融资产,交易性金融资产的会计核算取得时的核算 交易性金融资产,应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得交易性投资所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,应单独作为应收项目。,交易性金融资产,投资收益,初始取得的金融资产,应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。,12,资产负债表日,除权日,宣告日,发放日,购买日,购买日,购买日,上图中哪一种情况支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利呢?,13,例:投资者A持有某企业2009年1月1日发行
7、的面额10000元,期限为3年,月息100元,半年计息一次的债券一张。2009年7月2日,投资者B以10800元(含已到付息期但尚未领取的前半年利息600元)的价格从投资者A手中购入此债券并作为交易性金融资产,另支付交易费用100元,请为投资者B作购入债券的帐务处理。借:交易性金融资产成本 10200 应收利息 600 投资收益 100 贷:银行存款 10900,14,持有期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时的核算 如果收到的现金股利或债券利息是属于交易性金融资产取得时所支付价款中包含的,应直接冲减应收项目。如果是在持有期间按合同规定计算确定的现金股利或债券利
8、息,则应当确认为“投资收益”。例:接上例,2009年12月31日,投资者B对该债券计提利息600元。次年1月5日收到利息。12月31日 借:应收利息 600 贷:投资收益 600 1月5日 借:银行存款 600 贷:应收利息 600,例:接上例,7月5日投资者B收到债券前半年利息600元。借:银行存款 600 贷:应收利息 600,15,资产负债表日的核算 资产负债表日,企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置时的核算 处置交易性金融资产时,将处置时的该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时结转“公允价值变动损益”。,公允价值变动损益,注意:资产负债表日包
9、括年度资产负债表日(12月31日)和中期资产负债表日(6月30日等),注意:公允价值变动损益是并未真正实现的损益。,16,例:接上例,2009年12月31日,该债券的市价为10500元(不含利息)。2010年1月10日,投资者B以11000的价格将该债券出售。2009年12月31日:借:交易性金融资产公允价值变动 300 贷:公允价值变动损益 3002010年1月10日:借:银行存款 11000 公允价值变动损益 300 贷:交易性金融资产成本 10200 公允价值变动 300 投资收益 800,未真正实现,17,【案例】,2008年1月1日,购入某公司的债券:面值100万元、利率3%、每年1
10、月5日按年付息,划分为交易性金融资产。取得时,支付价款103万元(含已宣告发放利息3万元),另支付交易费用2万元。2008年12月31日,该债券的公允价值为110万元。2009年10月6日,将该债券出售,售价为120万元。要求:作出该项交易性投资的相关账务处理。,18,1.2008年1月1日,购入债券时:2.2008年1月5日,收到最初支付价款中所含利息:,借:交易性金融资产成本 100 应收利息 3 投资收益 2 贷:银行存款 105,借:银行存款 3 贷:应收利息 3,19,3.2008年12月31日,债券公允价值为110万元:4.2008年12月31日,计算债券利息:,借:应收利息 3
11、贷:投资收益 3,借:交易性金融资产公允价值变动 10 贷:公允价值变动损益 10,20,5.2009年1月5日,收到2008年利息:6.2009年10月6日,将该债券出售:,借:银行存款 3 贷:应收利息 3,借:银行存款 120 公允价值变动损益 10 贷:交易性金融资产成本 100 公允价值变动 10 投资收益 20,21,【案例】,某企业于2009年3月20日从证券市场购入A公司股票10000股,每股买入价20元,另外支付印花税和证券商手续费1500元,A公司已于当年的3月15日宣告将在4月5日每股发放现金股利0.5元和每10股送1股的股票股利,除权日为3月31日。2009年9月5日A
12、公司股票的市价上涨到每股30元,该企业将A公司股票全部出售。要求:作出该项交易性投资的相关账务处理。,22,2009年3月20日购入A公司股票时:借:交易性金融资产成本 195 000 应收股利 5 000 投资收益 1 500 贷:银行存款 201 5002009年4月5日收到A公司分派的现金股利时:借:银行存款 5 000 贷:应收股利 5 000(对于A公司分派的股票股利,不做账务处理,只在备查账簿中登记股票的数量等情况),23,2009年9月5日出售A公司股票时:A公司股票的初始入账金额为195 000元,处置时的公允价值为330 000元,所以确认的投资收益为135 000元。借:银
13、行存款 330 000 贷:投资收益 135 000 交易性金融资产成本 195 000,24,2009年3月10日购入A公司股票时:借:交易性金融资产成本 200 000 投资收益 1 500 贷:银行存款 201 5002009年3月15日,A公司宣告分派的现金股利时:借:应收股利 5 000 贷:投资收益 5 0002009年4月5日收到A公司分派的现金股利时:借:银行存款 5 000 贷:应收股利 5 000,假定购入日为2009年3月10日,25,2009年9月5日出售A公司股票时:A公司股票的初始入账金额为200 000元,处置时的公允价值为330 000元,所以确认的投资收益为1
14、30 000元。借:银行存款 330 000 贷:投资收益 130 000 交易性金融资产成本 200 000,26,第三节 持有至到期投资,持有至到期投资的概念 持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如:符合以上条件的债券投资等。持有至到期投资通常具有长期性质,但期限较短(一年以内)的债券投资,如符合持有至到期投资的条件,也可将其划分为持有至到期投资。,衍生金融资产:由衍生金融工具形成的金融资产。其特点为:价值不固定、初始净投资很少或零、未来交割。,27,初始计量 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始
15、确认金额。支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时,直接冲减应收项目。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,即交易费用不冲减投资收益,28,持有至到期投资初始确认时,应当计算确定其实际利率,并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率,是指将持有至到期投资在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该持有至到期投资当前账面价值所使用的利率。,29,后续计量 企业应在持有至到期投资持有期间,采用实际
16、利率法,按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。,摊余成本=初始确认金额-已偿还本金 采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额-已发生的减值损失,30,持有至到期投资的账务处理取得时的核算 企业取得的持有至到期投资,应按取得该投资的面值,借记“持有至到期投资成本”科目,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,借记“应收利息”按实际支付的金额,贷记“银行存款”按借贷两方的差额借记或贷记“持有至到期投资利息调整”帐户。,31,计息时的核算 若持有至到期投资为债券等投资,应于资产负债表日按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息,借记:“应收
17、利息”科目(分期付息、到期一次还本的债券);“持有至到期投资应计利息”科目(到期一次还本付息的债券)按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额,贷记“投资收益”科目 按借贷差额,借记或贷记“持有至到期投资(利息调整)”科目。,32,到期时或处置时的核算 持有至到期投资在到期或出售时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。,33,例 2000年1月1日,甲公司支付价款1000万元(包含交易费用)购买了一项公司债券,面值为1250万元,剩余年限5年,票面利率为4.72%,按年支付利息(每年
18、1250*4.72%=59万元),本金最后一次支付,划分为持有至到期投资。要求:作出该企业债券投资的全部账务处理。,34,计算实际利率R:59(1+R)-1+59(1-R)-2+59(1+R)-3+59(1+R)-4+(59+1250)(1+R)-5=1000采用插值法计算,得出R=10%,并编制下表,注:计算实际利息时进行了四舍五入并考虑了尾差,35,2000年1月1日,购入债券 借:持有至到期投资成本 1250 贷:银行存款 1000持有至到期投资利息调整 250,购入时债券的折价金额,即日后到期还本时投资者获得的价差收益。该收益应按实际利率法分摊至每一年度。,36,确认实际利息收入 借:
19、应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷:投资收益 100 日后收到利息时:借:银行存款 59 贷:应收利息 59确认实际利息收入 借:应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷:投资收益 104日后收到利息时:借:银行存款 59 贷:应收利息 59,37,确认实际利息收入 借:应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷:投资收益 109 日后收到利息时:借:银行存款 59 贷:应收利息 59确认实际利息收入 借:应收利息 59 持有至到期投资利息调整 55 贷:投资收益 114日后收到利息时:借:银行存款 59 贷:应收利息 59,38,确认实际利息收入 借:应收利息 5
20、9 持有至到期投资利息调整 59 贷:投资收益 118 收回本金和最后一年利息:借:银行存款 1309 贷:持有至到期投资成本 1250 应收利息 59,39,例:假定上例中甲公司购买的债券不是分次付息,而是到期一次还本付息,应如何进行帐务处理。计算实际利率R(59595959591250)(1R)-51000,由此得出R9%,考虑尾差,40,根据上述数据,甲公司的有关账务处理如下:(1)2000年1月1日,购入债券借:持有至到期投资成本 1250贷:银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 250(2)200O年12月31日,确认实际利息收入借:持有至到期投资应计利息 59 利息调整 31
21、贷:投资收益 90,41,(3)20Xl年12月31日,确认实际利息收入借:持有至到期投资应计利息 59利息调整 39贷:投资收益 98(4)20X2年12月31日,确认实际利息收入借:持有至到期投资应计利息 59 利息调整 48贷:投资收益 l07,42,(5)20X3年12月31日,确认实际利息收入 借:持有至到期投资应计利息 59 利息调整 58 贷:投资收益 117(6)204年12月31日,确认实际利息收入 借:持有至到期投资应计利息 59利息调整 74 贷:投资收益 133 收到本金和名义利息 借:银行存款1545 贷:持有至到期投资成本1250 应计利息295,43,可供出售的金
22、融资产(自学)自学提示:可供出售金融资产包括债券投资和股权投资,取得时相关交易费用记入初始入账金额。此外:(1)若为股权类可供出售金融资产,其会计核算方法与“交易性金融资产”类似,但确认公允价值变动时,不能记入当期损益(“公允价值变动损益”科目),而要记入所有者权益(“资本公积其他资本公积”科目)。(2)若为债权类可供出售金融资产,其会计核算方法与“持有至到期投资”类似,但需在资产负债表日确认公允价值变动,且将变动计入所有者权益(“资本公积其他资本公积”科目)。,44,第四节 长期股权投资,一、长期股权投资的概念 长期股权投资是指长期持有,不准备随时出售,投资企业作为被投资方的股东,按所持股份
23、比例享有权益并承担责任的股权投资。,45,二、长期股权投资的类型 根据企业会计准则第2号长期股权投资规定,长期股权投资可以分为以下四类:第一类:投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。能否对被投资单位实施控制的具体判断标准:1、母公司拥有被投资单位半数以上表决权股份,通常包括如下三种情况:(1)直接拥有(2)间接拥有(3)直接拥有与间接拥有合计,46,2、母公司拥有其半数及以下的表决权股份但能对被投资单位进行实际控制。实际控制通常有以下四种情况:(1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥
24、有被投资单位半数以上表决权。(2)根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。(4)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。,47,第二类:投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。共同控制是指,按照合同约定对某项经济活动共有的控制。,48,第三类:投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。能否对被投资单位实施重大影响的具体判断标准:1、投资企业直接或通过子
25、公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时,一般认为对被投资单位具有重大影响。,49,2、以下任何一种情况都可判定对被投资单位具有重大影响:(1)在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。(2)参与被投资单位的政策制定过程,包括股利分配政策等的制定。(3)与被投资单位之间发生重要交易。(4)向被投资单位派出管理人员。(5)向被投资单位提供关键技术资料。,50,第四类:投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。不具有控制、共同控制或重大影响的具体判定:1、投资企业直接或间接拥有被投资单位20%以下表决
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 金融资产 III 其他
链接地址:https://www.31ppt.com/p-5325525.html