金融会计实务复习.ppt

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1、金融会计实务,经济管理学院,赵可婧,2023/6/26,2,期末考试成绩,A,形成性考核30%+终结性考核70%,2023/6/26,3,考试题型,一、名词解释（每题2分，共10分）二、单选题（每题1分，共10分）三、多选题（每题2分，共20分）四、判断题（每题1分，共10分）五、会计分录处理题（每题2分，共30分）六、计算题（共20分）,2023/6/26,4,考试范围,概述存贷款业务的核算中间业务的核算银行间往来业务的核算证券经纪业务的核算证券自营业务的核算证券承销业务的核算证券投资基金会计,2023/6/26,5,1,概 述,To get the revelations from God

2、,we must first discern the fashion and lingo of God,then we can grasp the pith and step by step know the whole,then everything is clear and we get.Lets try.Preface,2023/6/26,6,中央银行政策性银行商业银行,保险公司信托投资公司证券公司租赁公司财务公司信用社,银行,非银行金融机构,第一节 我国金融机构体系,金融企业,2023/6/26,7,1、中国是银行主导型的金融体制,2、银行是经营货币的特殊企业，具有与一般企业不同的资金

3、运动特点和特殊的会计核算对象。,借：银行存款贷：库存现金,一般企业,商业银行,现金缴款单、现金,借：库存现金贷：活期存款（负债）,2023/6/26,8,中央银行,中国人民银行作用：1.制定和实施货币政策2.对金融业实施监督管理,2023/6/26,9,政策性银行,政策性银行是指不以利润最大化为目标，而是为政府特定的经济政策和产业政策服务的银行。国家开发银行主要办理政策性国家重点建设（包括基本建设和技术改造）的贷款。中国农业发展银行主要承担国家粮、棉、油储备和农副产品合同收购、农业开发等业务中的政策性贷款，以及代理财政支农资金的拨付和监督使用。中国进出口银行主要为大型机电成套设备进出口提供买方

4、信贷和卖方信贷，办理贴息、出口信用担保等业务。,2023/6/26,10,商业银行,商业银行是指运用公众资金，以获取利润为经营目标，以多种金融资产和金融负债为经营对象、具有综合服务功能的、并在经济生活中起多方面作用的金融服务企业。经营范围（一）吸收公众存款；（二）发放短期、中期和长期贷款；（三）办理国内外结算；（四）办理票据承兑与贴现；（五）发行金融债券；（六）代理发行、代理兑付、承销政府债券；,2023/6/26,11,保险公司,保险公司是指经保险监督管理机构批准设立，并依法登记注册的经营保险业务的企业。,2023/6/26,12,保险公司,经营范围：中华人民共和国保险法第九十二、九十三条

5、保险公司的业务范围：（一）财产保险公司，包括财产损失保险、责任保险、信用保险等保险业务。（二）人身保险公司，包括人寿保险、健康保险、意外伤害保险等保险业务。（三）再保险公司，包括财产保险公司的再保险分出业务、人身保险公司的再保险分出业务等。,2023/6/26,13,证券公司,证券公司是指依照公司法规定和经国务院证券监督管理机构审查批准的从事证券经营业务的有限责任公司或者股份有限公司,是连接证券市场和投资人的桥梁和纽带。,2023/6/26,14,基金管理公司,基金管理公司是指依据有关法律法规设立的对基金的募集、基金份额的申购和赎回、基金财产的投资、收益分配等基金运作活动进行管理的公司。基金的

6、发展经历了从封闭式基金到封闭式和开放式基金共存阶段。随着金融市场的成熟与金融自由化的深入，开放式基金将成为我国基金业发展的主流,2023/6/26,15,证券投资基金,证券投资基金是一种积少成多的整体组合投资方式，它从广大的投资者那里聚集巨额资金，由基金托管人托管，由基金管理人管理和运用资金，从事股票、债券等金融工具投资，并将投资收益按基金投资者的投资比例进行分配的一种间接投资方式。证券投资基金的依法募集由基金管理人承担。基金管理人由依法设立的基金管理公司担任。担任基金管理人应当经国务院证券监督管理机构核准。,2023/6/26,16,期货经纪公司,期货经纪公司是指依法设立的、接受客户委托、按

7、照客户的指令、以自己的名义为客户进行期货交易并收取交易手续费的中介组织。按照中国证监会的规定，期货经纪公司不能从事自营业务，只能为客户进行代理买卖期货合约、办理结算和交割手续；对客户帐户进行管理，控制客户交易风险；为客户提供期货市场信息，进行期货交易咨询，充当客户的交易顾问等。,2023/6/26,17,信托投资公司,信托投资公司是一种以受托人的身份，代人理财的金融机构。它与银行信贷、保险并称为现代金融业的三大支柱。,2023/6/26,18,信托投资公司,信托业务一律采取委托人和受托人签订信托契约的方式进行，信托投资公司受托管理和运用信托资金、财产，只能收取手续费，费率由中国人民银行会同有关

8、部门制定。,2023/6/26,19,金融租赁公司,金融租赁公司是专门经营租赁业务的公司，通过提供租赁设备而定期向承租人收取租金。,2023/6/26,20,财务公司,财务公司又称金融公司，是为企业技术改造、新产品开发及产品销售提供金融服务，以中长期金融业务为主的非银行机构。中国的财务公司不是商业银行的附属机构，是隶属于大型集团的非银行金融机构。,2023/6/26,21,第二节 基本核算方法,金融企业会计核算方法,设置会计科目确定记账方法审核和填制凭证登记账簿,2023/6/26,22,会计科目与报表项目一样吗？,会计科目,资产类科目：被占用资金+应收未收资金负债类科目：欠他人资金+应付未付

9、资金所有者权益类科目：投资者对企业净资产的所有权损益类科目：收入、成本、费用表外科目：不涉及资金运动的重要业务事项,？,2023/6/26,23,记账方法,借贷方向的确定有借必有贷，借贷必相等资产=负债+所有者权益,单式记账法：便于分工记账、传递和整理装订复式记账法：对应关系明确，清楚反映资金来龙去脉,表外科目：未发行的国家债券、重要空白凭证、银行承兑汇票、代保管的有价值品“收入”和“付出”作为记账符号,2023/6/26,24,会计凭证,基本凭证特定凭证单式凭证复式凭证,原始凭证记账凭证,现金收入传票、付出传票：对内转账借方传票、贷方传票：对内特种转账借方传票、贷方传票：对外表外科目收入传票

10、、付出传票：对内外币买卖借方凭证、贷方凭证结算凭证、贷款凭证、金银占款凭证,银行业会计大多采用单式凭证,一、会计凭证的种类,按格式和用途不同,按按表面形式不同,2023/6/26,25,会计凭证,日期人民币和外币符号及大小写金额款项来源、用途或摘要，以及附件张数凭证编号单位及有关人员的签章等,特定凭证：还包括收付款单位的名称和账号、收付款单位开户行的行名和行号。,二、会计凭证的内容,2023/6/26,26,会计凭证,处理：从受理或填制会计凭证开始，经过审核、传递、记账，到装订保管为止的全过程。保管：为保证会计资料完整无缺，便于事后查考，每日营业终了，要对会计凭证整理装订。,三、会计凭证的处理

11、与管理,2023/6/26,27,会计凭证的管理：对空白凭证（特别是重要空白凭证）的领取、保管、发售，以及处理完凭证的保管、查考等管理措施。有价单证：是指待发行的、印有固定面额的存单、票据和证券，如国库券、金融债券、定额存单、定额本票、定额支票等。,会计凭证传递时应注意的顺序：1.现金收入业务：先收款后记账2.现金付出业务：先记账后付款3.转账业务：先记借方账户后记贷方账户,2023/6/26,28,会计凭证四、会计账簿及账务组织,会计账簿：是由许多具有一定格式的帐页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各项经济业务的簿记。,2023/6/26,29,分户账：甲乙丙丁登记簿：备查账簿，

12、格式可自行设计余额表现金收付日记簿,明细核算综合核算,科目日结单总账日计表,2023/6/26,30,分户账的四种格式：1.甲种账：设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏，适用于不计息或使用余额表计息的账户，以及金融企业内部资金的账户。2.乙种账：设有借方、贷方、余额、积数四栏，适用于在帐面上加计积数，并计算利息的账户。3.丙种账：设有借方发生额、贷方发生额、借方余额和贷方余额四栏，适用于借贷双方反映余额的往来账户。4.丁种账：设有借方发生额、贷方发生额、余额和销账四栏，适用于逐笔销账的一次性业务。,2023/6/26,31,明细核算系统的程序,业务活动,转账凭证,现金凭证,分户账,登记簿,余额

13、表,收入日记簿,付出日记簿,现金库存簿,会计明细核算专柜,出纳专柜,2023/6/26,32,综合核算系统的程序,业务活动,转账凭证,现金凭证,科目日结单,总 账,日计表,会计综合核算专柜,2023/6/26,33,业务发生,审核凭证,编制记账凭证,转账凭证,现金凭证,登记簿,分户账,余额表,科目日结单,总账,日计表,现金收付日记簿,现金库存簿,库存现金,手工操作条件下商业银行账务组织结构图,核算程序,核对关系,2023/6/26,34,业务发生,转账凭证,现金凭证,凭证,分户账,余额表,科目日结单,总账,日计表,现金收付日记簿,现金库存簿,库存现金,电脑操作条件下商业银行账务组织结构图,核算

14、程序,核对关系,日志文件,输入数据,实时,处理,操作员,复核员,更新,更新,批量,批量,处理打印,处理打印,2023/6/26,35,第三节 记账规则和错账冲正,记账规则账簿根据传票记载，做到内容完整、数字准确、摘要简明、字迹清晰。红色墨水只用于划线和冲正及按规定的批注。账簿上所写文字及金额一般应占全格的二分之一。账簿上的一切记载，不许涂改、挖补、刀刮、皮擦和用药水销蚀。,2023/6/26,36,错帐冲正,红线更正法当日红、蓝字冲正法次日或以后，本年度内蓝字反方向冲正法本年度发现上年度,2023/6/26,37,2,存贷款业务的核算,To get the revelations from G

15、od,we must first discern the fashion and lingo of God,then we can grasp the pith and step by step know the whole,then everything is clear and we get.Lets try.Preface,2023/6/26,38,第一节 存款业务的核算,一、存款的种类按存款对象不同：单位存款、个人存款按存款期限不同：活期存款、定期存款、定活两便存款,2023/6/26,38,按产生来源不同：原始存款、派生存款按资金性质不同：一般性存款、财政性存款、储蓄存款按存取款方式

16、不同：支票存款、存单存款、存折存款、通知存款、协定存款按存款币种不同：人民币存款、外币存款,2023/6/26,39,二、单位存款业务的核算单位银行结算账户的管理,存款账户的总类基本存款账户办理日常转账结算和现金收付一般存款账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取临时存款账户临时经营活动专用存款账户特定用途资金,2023/6/26,40,存款账户开户申请书,开户经办行审核,银行结算账户管理协议,存款账户开户手续,填交印鉴卡,确定会计科目等,登记“开销户”登记簿,领购有关票据和结算凭证,办理款项存取或支付结算,2023/6/26,41,单位活期存款,支票账户存取现金的处理现金存入 借：库存现金

17、贷：活期存款xx单位现金支取 借：活期存款xx单位 贷：库存现金存在账户存取现金的处理与支票账户相同,2023/6/26,42,单位定期存款最低起存金额：1万元存期：3个月、6个月、1年、2年、3年、5年,存入定期存款 借：活期存款xx单位 贷：定期存款xx单位支取定期存款 借：定期存款xx单位 应付利息应付定期存款利息 贷：活期存款xx单位,2023/6/26,43,支取的三种情况,到期支取按存入日挂牌公告的定期存款利率计付利息，遇利率调整不分段计息提前支取全部提前支取：按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息部分提前支取：支取部分按活期存款利率，未支取部分按原定期存款利率；剩余定期存款不应低

18、于定期存款起存金额逾期支取按原定期存款利率计付到期利息，另按支取日活期存款利率计付逾期利息,2023/6/26,44,通知存款 一次存入，一次或分次支取，不约定存期，支取时提前通知通知存款一律记名,按对象划分单位通知存款起存金额50万，每次支取最低金额10万个人通知存款起存金额5万，每次支取最低金额5万按提前通知的期限划分一天通知七天通知,2023/6/26,45,存入通知存款 借：活期存款xx单位 贷：通知存款xx单位支取通知存款 借：通知存款xx单位 应付利息应付通知存款利息 贷：活期存款xx单位,2023/6/26,46,三、个人存款业务的核算活期储蓄存款1元起存每季度结息一次，利息由银

19、行转为本金继续存储,开户 借：库存现金 贷：活期储蓄存款xx户 续存 同上 支取 借：活期储蓄存款xx户 贷：库存现金 销户 借：活期储蓄存款xx户 利息支出活期储蓄利息支出 贷：库存现金 应交代扣代缴税金个人利息所得税户,2023/6/26,47,整存整取,零存整取,整存零取,存本取息,基 本概 念,整笔存入、约定存期、到期支取,固定数额每月存入，约定存期，到期支取,一次存入，分期等额支取本金，到期付息,一次存入，分期支取利息，到期还本,存期档数,3个月、6个月；1、2、3、5年,1、3、5年,1、3、5年,1、3、5年,起存金额,50元,5元,1000元,5000元,提 前支 取,分全额提

20、前支取、部分提前支取两种,全额提前支取,全额提前支取,只能全额提前支取，利息根据已取数与应取数差调整,利息计算,对年对月对日法，按实存天数计算：利息=本金实存天数日利率,对年对月不对日法。存满一月计息。计算有月积数法和固定基数法,利息=(全本+每次本)/2存期月利率,(本金存期利率)/取息次数=每次支取利息数,定期储蓄存款,2023/6/26,48,1、整存整取（1）开户 借：库存现金 贷：定期储蓄存款整存整取xx户（2）到期支取 借：定期储蓄存款整存整取xx户 应付利息应付定期储蓄存款利息 贷：库存现金 应交代扣代缴税金个人利息所得税户（3）提前支取 借：定期储蓄存款整存整取xx户（全部本金

21、）应付利息应付定期储蓄存款利息（提前支取部分利息）贷：库存现金（提前支取部分应给储户的本息）定期储蓄存款整存整取xx户（续存本金）应交代扣代缴税金个人利息所得税户（4）逾期支取（同到期支取）,2023/6/26,49,2、零存整取（1）开户、续存 借：库存现金 贷：定期储蓄存款零存整取xx户（2）到期支取 借：定期储蓄存款零存整取xx户 应付利息应付定期储蓄存款利息 贷：库存现金 应交代扣代缴税金个人利息所得税户（3）提前支取（同前）（4）逾期支取（同到期支取）,2023/6/26,50,3、存本取息（1）开户 借：库存现金 贷：定期储蓄存款存本取息xx户（2）支取利息 借：应付利息 贷：库存

22、现金 应交代扣代缴税金个人利息所得税户（3）到期支取本金（同前）,2023/6/26,51,利息在到期结清时支付：本金平均值=（全部本金+每期支付本金）/2利息=本金平均值*存期*利率,4、整存零取（1）开户 借：库存现金 贷：定期储蓄存款整存零取xx户（2）分次支取本金 借：定期储蓄存款整存零取xx户 贷：库存现金（3）到期支取本金（同前）,2023/6/26,52,定活两便储蓄存款50元起存存入时不约定存期，可以随时支取计息利率按一年以内定期整存整取同档次利率打6折计算,（1）开户 借：库存现金 贷：定活两便储蓄存款xx户（2）续存 同上（3）支取 借：定活两便储蓄存款xx户 贷：库存现金

23、（4）销户 借：定活两便储蓄存款xx户 利息支出储蓄存款利息支出 贷：库存现金 应交代扣代缴税金个人利息所得税户,2023/6/26,53,一、贷款的种类,第二节 贷款业务的核算,按贷款期限不同：短期贷款、中期贷款、长期贷款按贷款性质不同：信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款按贷款质量不同：正常贷款：借款人能履行合同，有充分把握按时足额偿还本息关注贷款：借款人当前能偿还，但存在一些可能对偿还有不利影响次级贷款：借款人的偿还能力出现明显问题，已无法保证足额偿还可疑贷款：借款人已无法足额偿还本息，即便执行抵押或担保合同损失贷款：采取所有可能措施后，本息仍无法收回或仅收回极少,2023/6/26,

24、54,2023/6/26,55,三、贴现业务的核算,贴现是指商业汇票的收款人或持票人在汇票到期日前，为了提前取得资金而将票据权利转让给银行的票据行为。银行承兑汇票的贴现&商业承兑汇票的贴现,贴现利息=票面金额*贴现天数*（月贴现率/30）实付贴现金额=票面金额-贴现利息,2023/6/26,56,2023/6/26,57,呆账准备,长期投资减值准备,一般准备,专项准备,四、呆账准备业务的核算,资产减值准备,特种准备,贷款损失准备,坏账准备,次级类,可疑类,损失类,关注类,2023/6/26,58,1.无法收回的贷款2.经批准转销的贷款,计提贷款损失准备,贷款损失准备,借,贷,已计提尚未转销的贷

25、款损失准备,计提贷款减值准备所形成的损失,资产减值损失,借,贷,1.已计提准备的相关资产价值又得以恢复2.结转本年利润,科目设置,资产类被抵账户,损益类账户,2023/6/26,59,账务处理,2023/6/26,60,五、抵债资产业务的核算,抵债资产就是商业银行依照法定程序取得的债务人用于偿还银行债务的非货币性资产。抵债资产取得后,可以：出租、委托经营不得：侵占、出借、赠送,2023/6/26,61,已取得所有权的实物抵债资产,处置的实物抵债资产,抵债资产,借,贷,尚未处置的抵债资产,科目设置,2023/6/26,62,入账价值,抵债价值：抵债资产折价抵偿银行债权的数额高于债务本息差额退还债

26、务人低于债务本息继续向原债务人和保证人追索差额入账价值：实际抵偿的部分抵债资产入账价值=原资产账面价值（本金+利息）+相关税费-已计提资产减值准备,2023/6/26,63,账务处理,2023/6/26,64,保管不得擅自使用、侵占、出借、赠送收回的抵债资产在持有或存续期间不计提折旧经营出租和委托经营保管和经营期的后续收支在“营业外收支”中核算处置持有期一般最长不超过2年处置方式一般是公开拍卖符合要求转作自用应视同新购“固定资产”处置后的净收入或净损失在“营业外收支”中核算,2023/6/26,65,第三节 利息的核算,（一）基本公式 利息=本金*时间*利率 日利率（0）=年利率（%）/360

27、 月利率（）=年利率（%）/12（二）计息期“算头不算尾”（三）计息方法 1.积数计息法 利息=累计计息积数*日利率 累计计息积数=每日余额合计数 2.逐笔计息法 利息=本金*年（月）数*年（月）利率+本金*零头天数*日利率,一、利息计算的基本规定,2023/6/26,66,二、存款利息的核算,计息时间 按日计息，按季结息 结息日：每季度月末的20日，21日为入账时间 结息期：上季度月末21日-本季度月末20日 利率：结息日挂牌公告的活期存款利率，遇利率调整分段计息计息方法积数计息法 1.余额表计息法本季度计息积数=上月底累计积数+本月应计天数合计积数+应加积数-应减积数 2.分户账计息法本季

28、度计息积数=上一季度利息+本季度变动账务处理借：利息支出活期存款利息支出 贷：活期存款xx单位,单位活期存款的计息,2023/6/26,67,计息方法逐笔计息法存期：对年对月，零头按实际天数（也可按实际天数计算）利率：存入日挂牌公告定期存款利率，遇利率调整不分段计息提前支取只能提前支取一次 全部提前支取支取日挂牌公告的活期存款利率计息 部分提前支取提前支取部分按支取日挂牌公告活期存款利率计息，其余部分（不得低于起存金额）按原存款日定期存款利率计息,单位定期存款的计息,2023/6/26,68,账务处理 每期计提应付利息借：利息支出定期存款利息支出 贷：应付利息应付定期存款利息 支取转入单位活期

29、存款账户，不得支取现金借：应付利息应付定期存款利息 贷：活期存款xx单位,2023/6/26,69,计息时间按日计息，按季结息结息日：每季度月末的20日，21日为入账时间结息后利息并入本金起息 利率：结息日或清户日挂牌公告的活期存款利率计息方法累计日积数法，同单位活期存款借：利息支出活期储蓄存款利息支出 贷：活期储蓄存款xx户 应交代扣代缴税金个人利息所得税户利息税的计算应收代扣代缴利息税=应纳税利息额*税率储蓄存款个人利息所得税税率为20%,活期储蓄存款的计息,2023/6/26,70,三、贷款利息的核算,按月或按季结息结息日：每月20日或每季度末月20日小额贷款用逐笔计息法，其余用积数计息

30、法短期贷款遇利率调整不分段计息，中长期贷款利率一年一定不按期支付利息，逾期后改按罚息利率计收例2-7,计息时间和方法,2023/6/26,71,账务处理,2023/6/26,72,课后练习题,实训一1、借：库存现金 1500 贷：活期存款百货公司 1500,2023/6/26,73,2、借：活期存款纺织厂 50000 贷：库存现金 50000,2023/6/26,74,3、借：短期贷款第一机床厂 100000 贷：活期存款第一机床厂 100000,2023/6/26,75,4、借：逾期贷款纺织厂 200000 借：短期贷款纺织厂 200000,2023/6/26,76,5、借：活期存款XX单位

31、 320000 应收利息 80000 贷：利息收入 400000,2023/6/26,77,6、借：抵押贷款XX户 400000 贷：活期存款XX户 400000,2023/6/26,78,7、贷款损失准备=280万*2%=56000借：资产减值损失计提的贷款损失准备 56000 贷：贷款损失准备 56000,2023/6/26,79,8、借：抵债资产宏达公司 216000 贷：逾期贷款 200000 应收利息 16000,2023/6/26,80,实训二：1、存款利息=896000*0.72%/360=17.92借：利息支出活期存款利息支出 17.92 贷：活期存款贸易公司 17.92,20

32、23/6/26,81,2、借：利息支出活期存款利息支出 8.7 贷：活期存款XX单位 8.7,2023/6/26,82,3、计息天数=12（1月）+28（2月）+31（3月）+30（4月）+17（5月）=118 利息=1000*118*（0.72%/360）=2.36借：定期储蓄存款整存整取刘伟户 1000 应付利息应付定期储蓄存款利息 2.36 贷：库存现金 1002.36,2023/6/26,83,4、2005年8月20日借：短期贷款橡胶厂 300000 贷：活期存款橡胶厂 3000002005年11月20日利息=300000*3*3.6=3240借：活期存款橡胶厂 303240 贷：短期

33、贷款橡胶厂 300000 应收利息 3240,2023/6/26,84,5、7月4日借：逾期贷款XX单位 200000借：短期贷款XX单位 2000007月31日正常利息=200000*3*3.6=2160逾期利息=200000*27*4.5/30=810借：活期存款XX单位 202970 贷：逾期贷款XX单位 200000 应收利息 2160 利息收入 810,2023/6/26,85,6、贷款发放借：抵押贷款灯具厂 250000 贷：活期存款灯具厂 250000分期扣收利息利息=250000*1*4.65=1162.5借：应收利息 1162.5 贷：利息收入 1162.5到期收回本息借：活

34、期存款灯具厂 253487.5 贷：抵押贷款灯具厂 250000 应收利息 3487.5,2023/6/26,86,7、贴现利息=50000*（25+3）*（4.65/30）=217 实付贴现金额=50000-217=49783借：贴现资产 50000 贷：活期存款塑料厂 49783 利息收入 217,2023/6/26,87,3,中间业务的核算,To get the revelations from God,we must first discern the fashion and lingo of God,then we can grasp the pith and step by ste

35、p know the whole,then everything is clear and we get.Lets try.Preface,2023/6/26,88,银监会颁发的商业银行中间业务暂行规定第三条：中间业务是指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务。,巴塞尔协议对中间业务的定义：中间业务包括客户资产管理、贷款承诺业务、担保业务和金融工具创新业务。,第一节 中间业务的概念及种类,一、中间业务的概念,2023/6/26,89,为何开展中间业务？,客户的需要据专家论证，如果一个客户在银行只有活期存折一项业务，其稳定性为零，如果银行向其提供4种以上业务，其稳定率为100

36、%。生存的压力“金融脱媒”挑战银行“信用中介”的功能资本充足率的限制同行的竞争能给银行带来利益扩大了信贷资金来源带来稳定的收入分散了银行经营风险提高了综合竞争能力,2023/6/26,90,形成或有资产、或有负债的中间业务与证券、保险业务相关的部分中间业务发生时不但为商业银行带来手续费、而且同时形成或有事项，这些或有事项在一定条件下可能会转化为表内资产或表内负债发生时：确认手续费及佣金收入，同时记表外账（单式记账法）期末：在资产负债表的附注中披露此类中间业务引起的或有负债的期末余额,二、中间业务的种类,适用审批制的中间业务,适用备案制的中间业务,不形成或有资产、或有负债的中间业务发生时应确认为

37、手续费及佣金收入,2023/6/26,91,第二节 票据类结算业务的核算,支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为,货币结算,现金结算,转账结算（支付结算）,票据,非票据,支票：现金支票、转账支票、普通支票,本票：不定额本票、定额本票,汇票：银行汇票、商业汇票,汇兑：信汇、电汇,委托收款,托收承付,银行卡,一、支付结算业务概述,2023/6/26,92,银行汇票,商业承兑汇票,银行承兑汇票,银行本票,支票,信用基础,银行信用,银行信用,银行信用,商业信用,商业信用,付款性质,即期付款,即期付款,即期付款,远期付款,

38、远期付款,支付范围,异地支付,同城异地,同城异地,同城支付,同城支付,适用群体,单位个人,单位个人,单位个人,法人单位,法人单位,提示时间,出票日起1个月,出票日起2个月,出票日起10天,到期日起10天,起点额,无,无,无,无,1000元,往来银行,系统内,跨系统,系统内及跨系统,系统内及跨系统,系统内及跨系统,种类,项目,交易要求,无,无,无,有交易背景,有交易背景,到期日起10天,2023/6/26,93,支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,支票,现金支票：只能用于支取现金,转账支票：只能用于转账,普通支票：

39、可以用于支取现金，也可以用于转账（划线支票只能用于转账，不能支取现金）,二、支票的核算,2023/6/26,94,退票的情况,提示付款期限,出票日起10天,出票人签发空头支票签章与预留签章不符支付密码不符,罚金：票面金额的5%但1000元,2023/6/26,95,背书转让,同一票据交换区域支取现金的支票不能背书转让,2023/6/26,96,1 持票人、出票人同行开户的核算（1）银行受理持票人送交支票,转账支票业务核算,出票人(付款人),持票人(收款人),出票人、持票人开户行,1 提交支票或背书转让,3 支付票款,4 收妥入账,2 提示付款,2023/6/26,97,1 持票人、出票人同行开

40、户的核算（2）银行受理出票人送交支票,转账支票业务核算,出票人(付款人),持票人(收款人),出票人、持票人开户行,1 提交支票支付票款,2 收妥入账,2023/6/26,98,2 持票人、出票人不在同行开户的核算（1）持票人开户行受理持票人送交支票的处理：,转账支票业务核算,出票人(付款人),持票人(收款人),出票人开户行,持票人开户行,1 提交支票或背书转让,4 票款清算,3 支付票款,2 提示付款,5 收妥入账,票据交换所,提出,提入,2023/6/26,99,2 持票人、出票人不在同行开户的核算（1）出票人开户行受理出票人送交支票的处理,转账支票业务核算,出票人(付款人),持票人(收款人

41、),出票人开户行,收款人开户行,2 划转票款,1 委托付款,3 收妥入账,票据交换所,提出,提入,2023/6/26,100,“存放中央银行款项”科目资产类科目用于反映各商业银行存放中央银行款项的增减情况同城、异地往来资金清算等均通过该科目核算,存放中央银行款项,借方,贷方,调拔、提取准备金,存入准备金,缴存中央银行准备金结存数,2023/6/26,101,“辖内往来”科目资产负债共同类科目用于反映各发、收报行与清算行之间的资金汇划往来清算余额轧差,辖内往来,借方,贷方,发报经办行办理划收款业务,发报经办行办理划付款业务,收报经办行办理划收款业务,收报经办行办理划付款业务,2023/6/26,

42、102,会计分录,2023/6/26,103,会计分录,2023/6/26,104,持票人开户行,出票人开户行,支票及退票理由书,支票退票,失票人,付款行,两联挂失支付通知书,支票挂失,挂失支付通知书一,2023/6/26,105,支票退票,2023/6/26,106,课后练习,实训一：1、借：活期存款大家超市 3480 贷：活期存款百货批发部 3480,2023/6/26,107,2、借：活期存款化工厂 6270 活期存款纺织厂 800 活期存款印刷厂 7680 贷：活期存款百货商场 14750,2023/6/26,108,3、借：活期存款化肥厂 4150 贷：存放中央银行款项 4150,2

43、023/6/26,109,4、借：存放中央银行款项 65310 贷：活期存款玻璃厂 65310,2023/6/26,110,5、借：存放中央银行款项 96350 贷：其他应付款 96350,2023/6/26,111,6、罚金=123800*5%=6190借：其他应收款 123800 贷：存放中央银行款项 123800借：活期存款印刷厂 6190 贷：营业外收入 6190,2023/6/26,112,7、借：活期存款新奇广告公司 48900 贷：存放中央银行款项 48900,2023/6/26,113,银行本票是由出票人（银行）签发，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

44、,三、银行本票的核算,基本规定,同一票据交换区域出票人：银行（经人行批准）提示付款期限：出票日起两个月支取现金只向出票行提示付款可背书转让（支取现金的不可）,2023/6/26,114,申 请 人,持 票 人,出 票 银 行,代理付款行,3 持票提交或背书转让,6 票款清算,1 申请办理本票,4 提示付款,5 代理付款,银行本票的操作程序（跨系统）,2 出票,7 结清本票,2023/6/26,115,“本票”科目负债类科目。凡出票行办理银行本票业务，在受理和结清本票款项时，用本科目核算。,本票,借方,贷方,受理申请签发银行本票,收到划回本票，办理银行本票结清,尚未兑付的银行本票款,2023/6

45、/26,116,会计分录,2023/6/26,117,课后练习题,实训三1、借：活期存款印刷厂户 216200 贷：本票 216200,2023/6/26,118,2、借：本票 90000 贷：活期存款纺织厂户 90000,2023/6/26,119,3、借：存放中央银行款项 36000 贷：活期存款百货商场 36000,2023/6/26,120,4、借：本票 19000 贷：库存现金 19000,2023/6/26,121,5、借：本票 60800 贷：存放中央银行款项 60800,2023/6/26,122,6、借：库存现金 35000 贷：本票 35000,2023/6/26,123,

46、银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。,四、银行汇票的核算,基本规定,单位或个人同城或异地“全国联行往来”机构一律记名提示付款期限：出票日起一个月可背书转让（支取现金的不可）,2023/6/26,124,申请人,收款人 或持票人,出 票 银 行,代理付款行,3 持票提交或背书转让,6 票款清算,1 申请办理汇票,4 提示付款,5 代理付款,银行汇票的操作程序,2 出票,7 结清汇票,2023/6/26,125,逾期超过提示付款期限但在票据权利时效内向出票行要求付款退款申请人：汇票、解讫通知、证明缺少解讫通知在提示付款期满1个月后办理失票出票银行

47、请求付款或退款,2023/6/26,126,负债类科目在受理和结清汇票款项时，用本科目核算。,汇出汇款,借方,贷方,受理申请人申请，出具银行汇票,收到划回汇票，办理银行汇票结清,尚未结的银行汇票款,“汇出汇款”科目,2023/6/26,127,代理付款行的负债类科目核算银行汇票业务中收到的待解付的款项属临时性存款账户，只付不收，付完清户，不计付利息该账户的款项只能转入单位或个体工商户的存款账户,应解汇款,借方,贷方,收到异地汇入待解付款项,汇入款项解付，或转汇、退汇核销,尚未解付的银行汇票款,“应解汇款”科目,2023/6/26,128,联行往来账,本科目属资产、负债共同类余额应借贷双方轧差反

48、映。,联行往账：发报行向收报行填发报单办理汇划款项的收付 联行来账：收报行根据发报行发来的报单，办理联行款项的收付,2023/6/26,129,2023/6/26,130,2023/6/26,131,课后练习题,实训二1、借：活期存款百货商场 256000 贷：汇出汇款 256000,2023/6/26,132,2、借：库存现金 130000 贷：汇出汇款 130000,2023/6/26,133,3、借：联行往账 34850 贷：活期存款造纸厂户 34850,2023/6/26,134,4、借：联行往账 78000 贷：应解汇款张科 78000 借：应解汇款张科 78000 贷：库存现金 7

49、8000,2023/6/26,135,5、借：联行往账 98350 贷：应解汇款刘明 98350 借：应解汇款张科 98350 贷：库存现金 98350,2023/6/26,136,6、借：汇出汇款 28000 贷：联行来账 28000,2023/6/26,137,7、借：汇出汇款 16800 贷：联行来账 16000 活期存款玻璃厂 800,2023/6/26,138,8、借：汇出汇款 89000 贷：联行来账 88900 其他应付款刘音 100 借：其他应付款刘音 100 贷：库存现金 100,2023/6/26,139,9、借：汇出汇款 100000 贷：活期存款化工厂户 100000,

50、2023/6/26,140,商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据（承兑）。,五、商业汇票的核算,商业承兑汇票 收款人签发，付款人承兑付款人签发并承兑银行承兑汇票 收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行承兑。,2023/6/26,141,出 票 人(持票人),付 款 人,持票人开户银行,付款人开户银行,4 解票委收,3 委托收款,5 通知付款,6 付款,商业承兑汇票异地结算的操作程序,8 收妥入账,7 划转款项,1 出票并提示承兑,2 承兑后交付汇票,商业承兑汇票：受理汇票、支付票款、收到票款或退回凭证的处理,2023/6/