金融企业会计5贷款与贴现业务的核算.ppt

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1、金融企业会计,第一节 贷款业务的核算 第二节 票据贴现的核算,第二篇 商业银行业务核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,一、贷款业务概述,第一节 贷款业务的核算,按贷款经营属 性,自营贷款,委托贷款,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,（二）贷款业务会计科目的设置,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,一、贷款业务概述,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,（二）贷款业务会计科目的设置,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,抵债资产,资产类科目，核算商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置

2、的实物抵债资产的成本。商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置的非实物抵债资产（不含股权投资），也通过该科目核算。,一、贷款业务概述,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,一、贷款业务概述,（三）贷款业务会计核算的有关规定,1贷款的确认与计量,（1）贷款的初始确认与计量 商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,一、贷款业务概述,（2）贷款的后续计量与终止确认 贷款的后续计量，采用实际利率法，按摊余成本进行计量。即按贷款的实际利率计算其摊余成本及各期利

3、息收入。其计算公式为：摊余成本=初始确认金额已偿还的本金采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额已发生的减值损失各期利息收入=摊余成本实际利率,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,一、贷款业务概述,2贷款持有期间利息收入的确认,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,在贷款持有期内资产负债表日，按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款利息调整”科目。实际利率与合同

4、利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,一、贷款业务概述,3贷款的减值与收回,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,资产负债表日，对贷款进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其帐面价值之间的差额确认为贷款减值损失。,商业银行收回或处置贷款时，应将取得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。,金融企业会计,二、信用贷款的核算,第二篇 商业银行业务核算,信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放的，不需要提供担保的贷款。其会计核

5、算方式有多种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。所谓逐笔核贷,是借款单位根据借款合同逐笔填写借据,经银行信贷部门逐笔审核,一次发放,约定期限,一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷款利息一般由银行按季计收,个别为利随本清。,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,二、信用贷款的核算,第二篇 商业银行业务核算,借：贷款信用贷款户（本金）（贷款的合同本金）借或贷：贷款信用贷款户（利息调整）（借、贷方差额）贷：吸收存款活期存款户（实际支付的金额）,（一）信用贷款发放的核算,借款人与银行签订借款合同。借款人需要用款时,填写借款凭证,经银行审批并审查无误后，进行账务处理。,会计分录

6、为：,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,二、信用贷款的核算,第二篇 商业银行业务核算,（二）信用贷款的后续计量与核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,资产负债表日，按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。其会计分录为：,借：应收利息户 借或贷：贷款贷款户（利息调整）贷：利息收入发放贷款及垫款,金融企业会计,二、信用贷款的核算,第二篇

7、商业银行业务核算,（三）信用贷款收回的核算,1贷款到期收回的核算,在贷款到期日或提前,借款人签发转账支票并填写还款凭证。银行审核无误后，填制特种转账借贷方传票各一联，办理转账。其会计分录为：,借：吸收存款（存放中央银行款项）（客户归还的金额）贷：应收利息户（收回的应收利息金额）贷款信用贷款户（本金）（客户归还的贷款本金）利息收入发放贷款及垫款户（借贷方差额）,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,如存在利息调整余额，应同时予以结转。,金融企业会计,二、信用贷款的核算,第二篇 商业银行业务核算,2.贷款展期的核算,短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到期日之前一个月，向银行

8、提出展期申请。每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。贷款展期无需办理转账手续。,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,二、信用贷款的核算,第二篇 商业银行业务核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,（四）信用贷款核算实例,【例】【例】【例】P172,核算举例,【例7-1】2011年12月31日，工商银行洪山支行向其开户单位澳华公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同年利率12%，每月付息一次，并于2012年12月3

9、1日到期收回本金。工商银行洪山支行于每月月末计提利息。假设不考虑其它因素。贷款初始确认金额=1 000 000（元）设贷款的实际利率为IRR，根据公式，得：,采用逐步测试法，首先用IRR=1%进行测试：由测试结果可知，实际月利率IRR=1%，与合同月利率相等。由于贷款发放时没有发生交易费用和溢折价，并且实际付息周期与计息周期相同，因此，其实际利率与合同利率相等。工商银行洪山支行的有关账务处理如下：（1）2011年12月31日，发放贷款时：借：贷款信用贷款澳华公司户（本金）1 000 000 贷：吸收存款活期存款澳华公司户 1 000 000（2）2012年1月12月每月月末确认并收到贷款利息时

10、：借：应收利息澳华公司户 10 000 贷：利息收入发放贷款及垫款 10 000借：吸收存款活期存款澳华公司户 10 000 贷：应收利息澳华公司户 10 000（3）2012年12月31日，收回贷款本金时：借：吸收存款活期存款澳华公司户 1 000 000 贷：贷款信用贷款澳华公司户（本金）1 000 000,金融企业会计,三、担保贷款的核算,第二篇 商业银行业务核算,担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。担保贷款依担保方式的不同，又可以分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。,（一）保证贷款的核算,保证贷款是指按中华人民共和国担保法规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能

11、偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,三、担保贷款的核算,第二篇 商业银行业务核算,保证贷款发放与收回的核算手续与信用贷款基本相同。,（二）抵押贷款的核算,抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。,抵押贷款应到期归还，一般不得展期。若到期不能偿还贷款本息，银行有权依法处置其抵押品，并从所得价款中优先收回贷款本息。,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,三、担保贷款的核算,第二篇 商业银行业务核算,1.抵押贷款发放的核算,

12、借款人与银行签订抵押贷款合同,同时，借款人将抵押品或抵押品产权证明移交银行。银行审查无误后,签发“抵押品保管证”交借款人,并填制借款凭证，办理贷款发放手续。商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为：,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,三、担保贷款的核算,第二篇 商业银行业务核算,借：贷款抵押贷款户（本金）（贷款的合同本金）借或贷：贷款抵押贷款户（利息调整）（借、贷方差额）贷：吸收存款活期存款户（实际支付的金额）,同时,对抵押物进行详细登记,并列入表外科目核算,其会计分录为：,收入：待处理抵押品户,第五章

13、 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,三、担保贷款的核算,第二篇 商业银行业务核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,2.抵押贷款的后续计量与核算,采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。其会计分录为：,借：应收利息户 借或贷：贷款抵押贷款户（利息调整）贷：利息收入发放贷款及垫款,金融企业会计,三、担保贷款的核算,第二篇 商业银行业务核算,3.抵押贷款到期收回的核算,抵押贷款到期,借款人应主动提交放款收回凭证或转账支票到银行办理还款手续。会计处理与信用贷款相同。其会计分录为：,借：吸收存款活期存款户（客户归还的金额）贷：应收利息户（收回的应收利息金额

14、）贷款抵押贷款户（本金）（客户归还的贷款本金）利息收入发放贷款及垫款户（借贷方差额）,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,如存在利息调整余额，应同时予以结转。,金融企业会计,三、担保贷款的核算,第二篇 商业银行业务核算,抵押贷款本息全部收回后,退还抵押品。其会计分录为：,付出：待处理抵押品一一户,（三）质押贷款的核算,质押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。其发放与收回的处理与抵押贷款基本相同。质押贷款到期,若借款人不能归还贷款,银行可以所得质物的价款收回贷款本息。,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核

15、算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,四、贷款减值的核算,（一）贷款损失准备的计提范围,计提贷款损失准备的资产是指商业银行承担风险和损失的资产。具体包括：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）等。,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,（二）贷款减值损失的确认与计量,资产负债表日，单独进行减值测试的贷款，有客观证据表明其发生了减值的，应计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其帐面价值之间的差额

16、确认为贷款减值损失。,1.贷款发生减值的客观证据 P180,2.贷款的减值测试,3.贷款减值损失的确认与计量,四、贷款减值的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,采用组合方式对贷款进行减值测试的，可以根据自身风险管理模式和数据支持程度，选择合理的方法确认和计量贷款减值损失。,（三）贷款发生减值的核算,资产负债表日，商业银行确定贷款发生减值的，应将该贷款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。会计分录为：,四、贷款减值的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,

17、第二篇 商业银行业务核算,借：资产减值损失贷款损失准备金户 贷：贷款损失准备客户贷款户,借：贷款贷款户（已减值）贷：贷款贷款户（本金）贷款贷款户（利息调整）,（四）计提减值贷款利息的核算,资产负债表日，应按减值贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。,四、贷款减值的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。其会计分录为：,借：贷款损失准备客户贷款户 贷：利息收入发放贷款及垫款,收入：应收未收利息户,四、贷款减值的核算,第五

18、章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,已发生减值的贷款如以后又收到利息，则于收到时，按实际收到的金额：,借：吸收存款（存放中央银行款项）贷：贷款贷款户（已减值）,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,（五）减值贷款价值恢复的核算,若减值贷款价值恢复，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益。但转回后的账面价值，不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的摊余成本。会计分录为：,四、贷款减值的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,借：贷款损失准备客户贷款户 贷：资产减值损失贷款损失准备金户,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,（六）收回减值贷款的核算

19、,收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷记“贷款已减值”科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。其会计分录为：,四、贷款减值的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,借：吸收存款（存放中央银行款项）贷款损失准备客户贷款户 贷：贷款贷款户（已减值）资产减值损失贷款损失准备金户,同时，销记表外登记的应收未收利息，会计分录为：,付出：应收未收利息户,四、贷款减值的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银

20、行业务核算,如债务人无法用货币资金偿还债务，银行依法行使债权和担保物权而取得抵债资产的，按抵债资产的公允价值，借记“抵债资产”科目，按相关贷款已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款的账面余额，贷记“贷款已减值”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“资产减值损失”科目。其会计分录为：,四、贷款减值的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,如为借方差额，则,借：抵债资产 贷款损失准备客户贷款户 营业外支出 贷：贷款贷款户（已减值）应交税费,四、贷款减值的核算,第五章 贷款与

21、贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,如为贷方差额，则,借：抵债资产 贷款损失准备客户贷款户 贷：贷款贷款户（已减值）应交税费 资产减值损失,同时，销记表外登记的应收未收利息，会计分录为：,付出：应收未收利息户,四、贷款减值的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,如抵债资产原为贷款抵押品、质押品的，将其转为抵债资产核算时，还应销记原已登记的表外科目和担保物登记簿，会计分录为：,付出：待处理抵押（质押）品户,抵债资产保管期间取得的收入，应列作其他业务收入。其会计分录为：,借：库存现金（存放中央

22、银行款项）贷：其他业务收入,四、贷款减值的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,抵债资产保管期间发生的直接费用，应列作其他业务成本。其会计分录为：,借：其他业务成本 贷：库存现金（存放中央银行款项）,处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按抵债资产的账面余额，贷记“抵债资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时予以结转。会计分录为：,四、贷款减值的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金

23、融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,如为借方差额，则,借：库存现金（存放中央银行款项）抵债资产跌价准备 营业外支出 贷：应交税费 抵债资产,四、贷款减值的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,若银行取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，借记“固定资产”等科目，贷记“抵债资产”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时予以结转。其会计分录为：,借：固定资产（或其他资产类科目）抵债资产跌价准备 贷：抵债资产,四、贷款减值的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第二篇

24、 商业银行业务核算,（七）转销呆账贷款的核算,1确认呆账的条件 P183,2核销呆账损失的账务处理,按法定程序核销呆账损失时，会计分录为：,借：贷款损失准备客户贷款户 贷：贷款贷款户（已减值）,四、贷款减值的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。会计分录为：,付出：应收未收利息,（八）已转销的贷款又收回的核算,按原转销的已减值贷款余额，借记“贷款已减值”科目，贷记“贷款损失准备”科目。会计分录为：,四、贷款减值的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷

25、款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,借：贷款贷款户（已减值）贷：贷款损失准备客户贷款户,同时，按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按原转销的已减值贷款余额，贷记“贷款已减值”科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。会计分录为：,借：吸收存款（存放中央银行款项）贷：贷款贷款户（已减值）资产减值损失贷款损失准备金户,四、贷款减值的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,四、贷款减值的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,（九）贷款减值核算实例,【例4】【例5】P184,

26、金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,五、贷款利息的计算与核算,（一）贷款利息计算的有关规定,（1）商业银行发放贷款的合同利率，应当根据人民银行规定的利率及浮动幅度加以确定。（2）商业银行发放的贷款，期限在一年以内的，贷款期内按合同利率计息，遇利率调整，不分段计息。（3）商业银行发放的贷款，期限在一年以上的，遇利率调整，从新年度开始按调整后的利率计息。,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,（4）商业银行发放的贷款，到期日为节假日的，若在节假日前一日归还，应扣除归还日至到期日的天数后，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日归还，

27、应加收到期日至归还日的天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一个工作日开始按逾期贷款利率计算利息。,五、贷款利息的计算与核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,（二）贷款利息的计算与核算,1定期结息,定期结息，即按规定的结息期结计利息，一般为按季结息或按月结息，每季末月20日或每月20日为结息日，结计的利息于结息日次日办理转账。利息计算可采用余额表计息法和乙种账计息法。,五、贷款利息的计算与核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,银行将计算

28、的各贷款户利息，编制贷款利息清单，同时汇总编制应收利息科目传票办理转账。会计分录为：,借：吸收存款活期存款户 贷：应收利息户,若借款人存款账户无款支付或不足支付，对未收回的利息，应计收复息。,五、贷款利息的计算与核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,五、贷款利息的计算与核算,2逐笔结息,逐笔结息，即利随本清，指银行按规定的贷款期限,在收回贷款的同时逐笔计收利息。在逐笔结息方式下，贷款利息计算的基本公式为：,贷款利息贷款本金时期利率,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,五、贷款

29、利息的计算与核算,银行收回贷款本息时，填制两借一贷特种转账传票，办理转账。其会计分录为：,借：吸收存款活期存款户（客户实际归还的金额）贷：贷款贷款户（本金）（贷款的合同本金）应收利息户（收回的应收利息金额）利息收入发放贷款及垫款户（借贷方差额）,第五章 贷款与贴现业务的核算,第一节 贷款业务的核算,金融企业会计,第五章 贷款与贴现业务的核算,第二篇 商业银行业务核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第二节 票据贴现的核算,一、票据贴现的概念,票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。,贴现贷款与一般贷款虽然都是商业银行的资产业务，是

30、借款人的融资方式,商业银行都要计收利息，但两者又存在着明显的区别。,1、融资的基础不同贷款是以借款人或担保人的信誉、还款能力为基础，或以抵押品、质物为基础；贴现是以商业汇票为基础。2、信用关系的当事人不同贷款当事人是银行、借款人和担保人；票据贴现的当事人是银行、贴现申请人和票据上背书的各个关系人。,贷款与贴现：都属于融资业务,3、银行计息时间不同银行贷款利息的收取是在使用资金之后贴现利息的收取是在使用资金之前4、放款期限不同贴现最长不超过6个月贷款有中长期5、流动性不同贴现贷款可以通过再贴现和转贴现提前收回资金一般贷款只有到期才能收回,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第五章 贷款与贴现

31、业务的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第二节 票据贴现的核算,二、会计科目的设置,“贴现资产”,核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。,按贴现类别和贴现申请人，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。,资产类科目,金融企业会计,第二篇 商业银行业务,第五章 贷款与贴现业务的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第二节 票据贴现的核算,商业银行办理贴现时，按贴现票面金额，借记“贴现资产面值”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”等科目，按其差额，贷记“贴现资产利息调整”科目。,资产负债表日，商业银行按计算确定的贴现利息收入，借记“贴现资产利息调整”科目，贷记“利息收入”科

32、目。,二、会计科目的设置,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第二节 票据贴现的核算,贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记“贴现资产面值”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整金额的，也应同时予以结转。,期末借方余额，反映商业银行办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。,二、会计科目的设置,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第二节 票据贴现的核算,三、贴现银行办理贴现的核算,持票人填制一式五联贴现凭证，连同汇票送交

33、银行。银行审批同意并审核无误后，计算贴现利息和实付贴现金额，以贴现凭证第一联作转账借方传票，第二、三联作转账贷方传票，办理转账。,汇票到期值汇票票面金额汇票票面金额汇票到期天数 年利率360,计算公式,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第二节 票据贴现的核算,三、贴现银行办理贴现的核算,贴现利息汇票到期值贴现天数（月贴现率30）,实付贴现金额汇票到期值贴现利息,公式中的“贴现天数”一般按实际天数计算，从贴现之日起算至汇票到期的前一日止。无息票据的到期值即是其面值。,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第五章 贷款与贴现业务的

34、核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第二节 票据贴现的核算,三、贴现银行办理贴现的核算,转账分录,借：贴现资产贴现户（面值）(贴现票面金额）贷：吸收存款活期存款户（实际支付的金额）贴现资产贴现户（利息调整）（借、贷方差额）,资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，做会计分录：,借：贴现资产贴现户（利息调整）贷：利息收入发放贷款及垫款户,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第二节 票据贴现的核算,四、贴现汇票到期银行收回票款的核算,(一)商业承兑汇票贴现到期收回的核算,商业承兑汇票贴现到期收回是通过委托收款方式进行的。贴现银行作为收

35、款人，应于汇票到期前估算邮程，提前填制委托收款凭证，连同汇票一并向付款人开户行收取票款。,付款人开户行收到委托收款凭证和汇票后，应于汇票到期日将票款从付款人账户付出。其会计分录为：,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第二节 票据贴现的核算,四、贴现汇票到期银行收回票款的核算,借：吸收存款活期存款户 贷：清算资金往来,若付款人存款账户无款支付或不足支付，付款人开户行应将汇票和凭证退回贴现银行。若付款人拒绝付款，付款人开户行应将拒付理由书、汇票和凭证退回贴现银行。,贴现银行收到划回的票款时,会计分录为：,金融企业会计,第二篇 商业银

36、行业务核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第二节 票据贴现的核算,四、贴现汇票到期银行收回票款的核算,借：清算资金往来（实际收到的金额）贷：贴现资产贴现户（面值）（贴现票面金额）利息收入发放贷款及垫款户（借、贷方差额）,存在利息调整金额的，也应同时予以结转。,若贴现银行收到付款人开户行退回委托收款凭证和汇票时,对已贴现的金额应从贴现申请人账户中收取。其会计分录为：,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第二节 票据贴现的核算,四、贴现汇票到期银行收回票款的核算,借：吸收存款活期存款户 贷：贴现资产贴现户

37、（面值）利息收入发放贷款及垫款户,存在利息调整金额的，也应同时予以结转。,如贴现申请人存款账户不足支付票款,则不足部分作为逾期贷款。其会计分录为：,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第二节 票据贴现的核算,四、贴现汇票到期银行收回票款的核算,借：吸收存款活期存款户 贷款逾期贷款户 贷：贴现资产贴现户（面值）利息收入发放贷款及垫款户,存在利息调整金额的，也应同时予以结转。,(二)银行承兑汇票贴现到期收回的核算,承兑银行于汇票到期日,应向承兑申请人收取票款并专户储存。其会计分录为：,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第五章 贷

38、款与贴现业务的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第二节 票据贴现的核算,四、贴现汇票到期银行收回票款的核算,借：吸收存款活期存款户 贷：吸收存款应解汇款户,如承兑申请人账户不足支付,则不足部分作为逾期贷款。其会计分录为：,借：吸收存款活期存款户 贷款逾期贷款户 贷：吸收存款应解汇款户,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第五章 贷款与贴现业务的核算,第二节 票据贴现的核算,四、贴现汇票到期银行收回票款的核算,承兑银行收到寄来的汇票和凭证，于汇票到期日或到期日后的见票当日，将票款划出的分录为：,借：吸收存款应解汇款户 贷：清算资金往来,贴现银行收到划回的票款，

39、办理转账分录为：,借：清算资金往来贷：贴现资产贴现户（面值）利息收入发放贷款及垫款户,存在利息调整金额的，也应同时予以结转。,【实例专栏】,超过保证期限，保证人的保证责任某年1月16日，私营独资企业兴达公司向某行申请贷款10万元做钢材生意，由AAA级企业滨海公司提供保证担保。某行审查后，认为滨海公司完全具有保证能力，于是就向兴达公司贷款10万元，贷款期限为2个月，但在合同中没有约定保证期限。至本年3月16日贷款到期后，某行多次派人向兴达公司催要，但兴达公司的法定代表人于某答应钢材款收回后立即还款。某行认为保证单位具有保证能力，合同又没有问题，就疏忽保证期限问题。9月20日，某行得知兴达公司做钢材生意被骗无力还款时，方想要求保证人承担保证责任。但滨海公司以保证期限已过拒绝承担保证责任。案例讨论：1滨海公司拒绝承担保证责任是否合理？2于某应承担什么责任？,课堂练习与作业P194 练习题 1、2、3、4,