金融企业会计大专.ppt

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1、金融企业会计,大专班课件,第1章 金融企业会计概述,本章学习目标-了解金融企业和金融企业会计的含义，掌握金融企业会计的对象和特点，明确金融企业会计信息质量要求，掌握如何组织和开展金融企业会计工作。第一节 金融企业和金融企业会计 一、金融企业-是指以营利为经营目标，按市场经济规律进行经营活动的经营机构。包括商业银行和非银行金融机构。（一）金融机构体系 1.金融机构是指专门从事货币信用活动的中介组织。包括：中央银行(即中国人民银行)及金融监管机构（含中国银行业监督管理委员会、中国证劵监督管理委员会、中国保险监督管理委员会）；银行，含政策性银行和商业银行；非银行金融机构，主要有保险公司、证券公司、资

2、产管理公司、财务公司等；在境内开办的外资、侨资、中外合资金融机构等四类金融机构。2.金融机构体系-以上各种金融机构相互补充，构成了以中央银行（中国人民银行）为主导，金融监管机构为监督，国有商业银行为主体，政策性银行、保险、证劵等非银行金融机构，外资金融机构等并存和分工协作的比较完整的金融机构体系。,第1章 金融企业会计概述,3.金融机构职责（1）中央银行（即中国人民银行）-负责制定和执行货币金融政策，对金融活动实施监督管理，提供支付清算服务，维护货币币值稳定，并以此促进经济展中央银行的3项主要职能包括：发行的银行、银行的银行和国家的银行（2）监管机构-负责对监管对象及其业务活动进行监督和管理，

3、促进监管对象合法稳健运行，维护金融市场秩序。（3）政策性银行（含国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口行）-承担国家重点建设、大型设备和项目进出口贸易融资和农业政策性贷款业务。（4）商业银行（含股份制银行、信用社、外资及合资金行等）-主要职责是吸收存款、发放贷款和办理结算，以营利为目标。（5）非银行金融机构（含基金、证劵、保险、信托、财务、租赁等公司）负责各自职责范围的业务。如：基金公司负责代理投资人管理和运用资金用于股票债券等投资，以获取收益；证券公司经营证券经济业务、证券承销业务等；保险公司订立保险合同，根据合同承担保险赔付责任等。,第1章 金融企业会计概述,（二）金融企业的特点-银行

4、类金融机构是一种特殊的企业，其特殊之处在：1.来自于资本高杠杆率的特殊利益。在银行经营过程中，银行不需投入很多的自有资本即可进行经营，并获取可观的收益，资本的财务杠杆率非常高。在资本高杠杆率的作用下，银行作为信用中介，以其所拥有的巨额信贷资本、兼有理论知识和丰富经验的大量专业管理人才，在业务经营活动中能够创造出丰厚的收益。2.银行的特殊风险。银行作为经营货币信用的特殊企业，它与客户之间并非是一般的商品买卖关系，而是以借贷为核心的信用关系；这种关系在经营活动中不是表现为等价交换，而是表现为以信用为基础、以还本付息为条件的借贷，即银行以存款方式向公众负债、以贷款方式为企业融通资金。银行经营活动的这

5、种特殊性，产生出特殊的风险：即信用风险、经营风险、公信力风险和竞争风险等。（三）金融企业与一般工商企业区别 1.企业性质区别：金融企业是货币信用中介机构，经营的是货币资金，不是普通的商品；一般工商企业的经营活动是商品生产和商品流通领域；一般企业创造的是使用价值，而金融企业创造的是一般等价物-货币。,第1章 金融企业会计概述,2.影响力区别：金融企业其经营行为影响国家的金融安全、金融秩序的稳定和社会稳定，影响程度远远高于一般的工商企业。3.监管区别：金融企业接受人民银行、监管机构以及内部审计的严格监管，其受监管的程度远高于一般的工商企业。4.风险区别：金融企业（主要是商业银行）面临的最大风险是信

6、用风险，而一般工商企业面临的最大风险是市场风险。二、金融企业会计-是指以货币计量为主要手段，运用会计的专门方法，对金融企业的经营活动过程进行连续、系统、全面、完整的核算和监督，为金融企业经营者及有关方面提供财务状况、经营成果以及现金流量等会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，并有助于会计报表使用者做出经济决策的一门专业会计。会计是一项管理活动，金融企业会计同样如此，它的职能主要表现为反映和监督：反映金融企业经营状况和经营成果，为决策者提供准确可靠的数字和资料；监督金融企业业务活动，对业务经营过程进行有效控制。,第1章 金融企业会计概述,会计计量属性-包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值

7、和公允价值五类。（一）历史成本：指资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。（按经济业务发生时收付或协议价计算）。（二）重置成本：指资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。（三）可变现净值：指资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及

8、相关税费后的金额计算。（四）现值：指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。,第1章 金融企业会计概述,（五）公允价值：指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。新会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第二节金融企业会计的对象和特点 一、金融企业会计对象-是指金融企业的资金及其运动变化过程和结果具体表现为资产、负债、所有者权益、收入、

9、费用和利润六大要素，前三个要素反映企业财务状况，后三个要素反应经营成果。（一）反映财务状况的会计要素 1.资产指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预计会给企业带来经济利益。资产可分为流动资产和非流动资产。2.负债指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。负债可分为流动负债和长期负债。3.所有者权益指所有者在企业净资产中享有的经济利益。净资产=资产-负债。,第1章 金融企业会计概述,（二）反映经营成果的会计要素 1.收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（P10第二行，收入表现为负债减少的说法不正

10、确）收入包括营业收入和营业外收入。经营业务获得的收入为营业收入，与经营业务无直接关系的收入为营业外收入。2.费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用包括营业支出和营业外支出。与经营业务直接相关的支出和费用为营业支出，反之为营业外支出。3.利润指企业一定时期的经营成果。利润=收入-费用 利润分为营业利润和利润总额 营业利润=营业收入-营业支出+投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 二、金融企业会计的特点-社会性、同一性、独特性、严密性和及时性。（一）社会性-指金融企业会计信息所反映的是国民经济活动状况，起着国民经济“晴雨表

11、”作用。,第1章 金融企业会计概述,（二）同一性-指金融业务与会计核算的同一性。业务发生需通过会计处理得以实现。（三）独特性-指金融企业的特点决定了金融企业会计在科目和凭证设置、账务处理等方面都有自己的特殊性。（四）严密性-指的是账务组织和内部管理上的严密性。如严格的双人制、对账制、责任制、内审制等。（五）及时性-指的是金融企业会计的现代化处理手段能及时、快捷、准确的提供信息。第三节 金融企业会计信息质量要求 一、金融企业会计假设-会计假设包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。不是金融企业会计特有的，而是所有行业会计都具备的前提。二、金融企业会计信息质量要求-包括客观性、

12、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八方面要求。（一）客观性（真实性）-要求金融企业应以真实发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告。保证会计信息真实可靠和内容完整。,第1章 金融企业会计概述,（二）相关性-要求金融企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对对企业过去、现在和将来的情况做出评价或预测。（三）明晰性-要求金融企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。（四）可比性-要求金融企业提供的会计信息应当相互可比。包括相同或相似交易或事项在同一企业不同时期会计信息口径一致、相互可比；不同企业同一时期会计信

13、息口径一致、相互可比。（五）实质重于形式-要求金融企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。（如待摊费用）（六）重要性-要求金融企业对经济业务应区分其重要程度，采用不同的会计处理方法。对会计信息使用者的判断构成重大影响的会计事项，应充分披露，其他相对次要的会计事项可适当合并反映。（七）谨慎性-要求金融企业在会计核算中存在不确定因素时，应以谨慎的态度加以判断，不要高估资产和收益，低估负债和费用。,第1章 金融企业会计概述,（八）及时性-要求金融企业对已经发生的交易或事项，应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第四节 金融企业会计工作

14、组织 金融企业会计工作组织-包括会计工作组织的意义、原则、内容和形式。一、会计工作组织的意义-有利于提高会计工作的质量和效率；有利于协调与其他经济管理工作的关系；有利于加强经济责任制。二、会计工作组织的原则（要求）-既要符合国家对会计工作的统一要求，又要适应各单位经营管理的特点；在保证会计工作质量的前提下，讲求工作效率，节约工作时间和费用；建立健全责任制并监督实施。三、金融企业会计机构的设置-各类金融机构根据内外部管理需要，从上至下设有不同级别会计机构，构成完整的核算体系。如国有商业银行的会计机构有：总行设会计部，一级分行设会计处，二级分（支）行设会计科，县级支行设会计股，营业网点设会计柜台。

15、各级会计部门核算规定范围业务。四、会计人员会计人员的配备有两种不同分类方法,第1章 金融企业会计概述,按行政职务可分为：记账员-复核员-会计股长-会计科长-会计处长-会计部主任-总会计师等。按技术职称可分为：会计员、助理会计师、会计师、高级会计师。行政职务名额有限制，由各单位按规定的选拔方式产生，技术职称名额没限制，按社会专门机构公布的考试成绩为准。（一）会计人员的职责 1.认真组织、推动会计工作各项规章制度、办法贯彻执行。2.按制度规定认真做好会计核算和监督努力完成各项工作任务。3.遵守并宣传会计法律法规，维护国家财经纪律，同违法乱纪行为作斗争。4.遵守职业道德，提高服务质量（二）会计人员的

16、权限 1.有权拒绝办理不合规业务。对业务往来单位的违规要求有权拒绝办理。如：代客户填写票据、公款私存等。,第1章 金融企业会计概述,2.有权越级反映情况。会计人员对来自内外部的违反财经纪律和国家政策法规行为，又向越级或向审计机构反映情况的权利。3.有权对本单位其他部门的资金使用、财务收支等实施会计监督。4.有权参与本单位计划编制和有关业务和经营管理会议。5.有权参加继续教育和业务培训。（三）金融企业会计人员的职业道德：爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、保守秘密。（保守秘密对金融企业会计人员特别需要重视）四、金融企业会计法律制度 金融会计准则由财政部制定，是金融会计核算工作必须遵循的标准和

17、规范。会计制度有各金融机构在会计准则规范内，根据自身业务特点制定的具体核算制度,第1章 金融企业会计概述,本章学习重点：一、关键概念：金融体系、金融企业、商业银行、非银行金融企业、金融企业会计 二、思考题：1.金融企业有何特点？2.金融企业会计的特点是设么？3.会计信息质量有何要求？4.金融企业会计人员的职业道德规范有哪些？,第2章 基本核算方法,本章学习目标-熟练掌握会计科目的使用方法、各种会计凭证的编制、账务组织与基本核算程序及账簿的登记方法，能运用所学知识，根据相关业务规定，熟练运用借贷记账法对发生的经济业务进行账务处理。第一节 会计科目 会计科目-是指按照经济业务的内容和经济管理的要求

18、对会计对象所做的科学分类，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。一、会计科目的作用（一）是连接核算方法的纽带。从凭证到账簿，再到报表，都需要通过会计科目反映，会计科目把各种表现形式的信息连接成一个整体，保证会计核算工作有序进行。（二）进行系统核算的前提。会计科目将经济业务归类反映，是会计信息系统化、科学化，为信息使用者提供有用信息。（三）规范核算内容，统一核算口径。每个会计科目有其规定的核算内容，互不混淆，是共同遵守的规范，使会计核算口径得到统一。,第2章 基本核算方法,二、会计科目的设置原则（一）合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。（二）相关性原则，指所设

19、置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。（三）实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。（四）完整性原则，指所设置的会计科目应充分满足单位对各项经济活动进行记录和核算的需要，并形式一个完整和统一的单位内部会计核算体系。（五）稳定性原则，指所设置的会计科目应保持相对稳定性。（六）准确性原则，指所设置的会计科目的内容定性应确保准确。三、金融企业会计科目的分类 金融企业因其业务范围和性质不同，会计科目分类会有所区别，此处主要以商业银行为例（一）按资产负债表关系分为表内科目和表外科目 1.表内科目指用于核算和监督金融企业资金的实际增减变

20、动并反映在资产负债表等会计报表表内的科目。,第2章 基本核算方法,2.表外科目-指用于核算业务确已发生而尚未涉及到银行资金的实际增减变化，或不涉及到银行资金增减变化的重要业务事项的科目，该类科目不反映在会计报表以内。如：“银行承兑汇票”、“有价单证”、“重要空白凭证”等。（二）按记账方向分为借方科目和贷方科目。所有表内科目余额的方向在会计报表上最终表现为借方或者贷方。大部分会计科目余额方向是固定的，只有少数往来和清算类科目余额方向不固定。（三）按经济内容（或称会计要素）-分为资产、负债、所有者权益、损益和共同类 1.资产类科目-反映企业资金的占用和分布状态。银行资产类科目主要表现为现金类和贷款

21、类。资产科目余额在借方。2.负债类科目-反映企业资金取得和形成的渠道。银行负债类科目主要表现为存款类。负债科目余额在贷方。3.所有者权益类科目-反映企业所有者享有的权益。银行的权益科目与其他股份制企业一样，表现为实收资本、资本（盈余）公积、未分配利润等。所有者权益科目中涉及利润的科目余额方向不固定，其他权益科目余额在贷方。,第2章 基本核算方法,4.损益类科目-反映企业财务收支和经营成果。银行损益类科目只要是利息收入、手续费收入和利息支出。涉及收入类的科目余额在贷方，涉及支出类的科目余额在借方。5.共同类科目-反映其科目性质需按借贷发生额轧差后的余额方向而定，余额在借方为资产科目，在贷方为负债

22、科目。（四）按详细程度分为总分类科目和明细分类科目，。1.总分类科目指对会计要素的具体内容进行的总括分类，反映各类业务总体状况，也称一级科目 2.明细分类科目指对总分类科目进行的进一步分类，反映各类业务具体状况，也称二、三级科目。第二节 记账方法 记账方法-是按一定的记账规则、使用一定的记账符号，将经济业务进行整理、分类和计入会计账簿的一种专门方法。一、复式记账法-指将每笔业务以相同金额同时在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的记账方法。清楚反应资金的来龙去脉。,第2章 基本核算方法,借贷复式记账法以会计科目为记账主体，以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，

23、达到“各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计；各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计；资产=负债+所有者权益”的平衡。（解释教科书P24例题）二、单式记账法-指对发生的业务只在一个账户中进行登记的方法。在商业银行会计中，表外业务采用单式记账法，记账符号用“收入”和“付出”。如：为某单位办理商业汇票承兑。银行计 收入：银行承兑汇票-某单位（票面金额），承兑责任解除时，付出：银行承兑汇票-某单位（票面金额）。第三节 会计凭证 会计凭证-指记录经纪业务的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面凭证。一、会计凭证的种类（一）按填制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证 1.原始凭证-记录和证

24、明经济业务的发生和完成情况的原始记录，也是明确经济责任和据以记账的原始依据。当前，原始凭证大都同时具备了记账凭证的要素。2.记帐凭证-根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类并确定会计分录而填制的，据以登记账簿的凭证。,第2章 基本核算方法,（二）按凭证形式分为复式凭证和单式凭证 1.复式记账凭证-是将一笔业务涉及的所有账户填制在一张记帐凭证上。2.单式记帐凭证-是将一笔业务涉及的所有账户分别填制在两张或两张以上记帐凭证上。目前，商业银行采用的是单式记账凭证，即每个分录的借贷方分别需要有记账凭证作依据。(三）按使用范围分为基本凭证和特定凭证 1.基本凭证指一般凭证或通用

25、凭证。包括现金凭证、转账凭证、特种转账凭证和表外收付凭证。（参看教材P27-30页凭证样式）基本凭证中，现金收入、付出凭证，转账借、贷方凭证都属于银行内部凭证，只能在内部传递；而特种转账借贷方凭证由银行填制，可在内外部使用。2.特定凭证指金融机构根据各种业务的特殊需要而制定印制并由开户单位购买的专用凭证。如银行汇票、支票等各类结算凭证。特定凭证由单位填制，内外部传递。按重要程度分，金融企业的会计凭证还可分为重要凭证和一般凭证。重要凭证有严格的领用销毁登记制度。二、会计凭证的基本要素-包括：凭证名称、凭证编号、编制日期、金额（含币种符号）、用途、会计分录、签章。,第2章 基本核算方法,三、会计凭

26、证的处理-指从受理或填制凭证开始，经过审核、传递、记账，到装订保管为止的全过程。（一）会计凭证的编制要求 1.凭证种类要与业务和财务活动的内容一致，对外业务凭证和内部凭证必须按规定使用，不能串用；2.多联式凭证必须套写；3.大小写金额必须清楚、准确、一致；4.转账收付业务须分别填写借方和贷方凭证；5.统一业务的借贷方凭证编号一致。（二）会计凭证的审核事项 1.是否本行受理凭证；2.凭证种类是否正确，凭证内容联次与附件是否相符，是否超过有效期；3.账号与户名是否一致；4.大小写金额是否一致，是否有涂改；5.款项来源与用途是否合规；,第2章 基本核算方法,6.是否超过存款余额或贷款额度；7.密押、

27、印鉴是否真实、齐全；8.有关计息、罚金、收费等计算是否准确；9.内部科目和账户名称使用是否正确。（三）会计凭证的传递程序 会计凭证的传递要求严密、合理、科学，尽可能减少不必要环节，提高工作效率。具体要求是：先外后内，先急后缓，现金收入先收款后记账，现金付出先记账后付款，转账业务先记付款单位账后记收款单位账。（四）会计凭证整理、传递和保管 会计凭证是重要的会计档案，必须严格按规定整理、装订和保管。商业银行由于业务量大，凭证多，必须每天整理装订，具体要求是：每天营业终了，对已完成核算手续的凭证，按科目，以现收、现付、转借、转贷顺序排列，按科目代号大小顺序，表内科目在前，表外科目在后，装订成册加具封

28、面和封底，并有会计装订人员和会计主管签章，编号入库保管，同时登记“会计档案登记簿”。,第2章 基本核算方法,第四节 会计账簿及账务组织 会计账簿-是由具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种资金增减变动的记录簿籍。是会计核算的重要工具。一、会计账簿的种类 金融企业会计账簿分为分户账（也称明细账）、总账、登记簿和序时账簿（也称日记帐或流水账）。（一）分户账：是具体反映经济业务的明细分类账簿，按具体单位或对象设立账户，核算和监督各账户的资金活动情况。1.甲种账，也称三栏式账页，即借方、贷方、余额三栏，适用于不计利息且余额方向固定的账户使用。如：应收款、应付款、固定资产等

29、。2.乙种账，也称五栏式账页，即在三栏式的基础上增加日数和积数两栏，适用于计息账户使用。3.丙种账，也称四栏式账页，即除借方、贷方发生额外，余额也分借方和贷方，适用于双重性科目下的账户使用。如：内部往来、同城票据清算、外汇买卖等。4.丁种帐，也称销账式账页，是一种逐笔记，逐笔销的账页，即在三栏式的基础上增加了销账日期一栏。适用于需要逐笔记账和销账的业务，如：银行汇票、应解汇款等。,第2章 基本核算方法,（二）总账-是综合核算和监督经济业务的总分类账簿，是对相关分户账的汇总，对分户账起控制作用，按科目设置，是编制资产负债表等会计报表的依据。（三）登记簿：是根据业务需要，对某些业务备忘、控制和管理

30、而设置的辅助性账簿、账卡。如：查库登记簿，重要单证、物品交接登记簿、开销户登记簿等等。（四）序时账簿（日记账或流水账）：是对每笔现金业务需逐笔登记现金收入（或付出）的日记簿。（建行流水账由计算机按营业日经办全部业务的时间顺序进行记载）二、账务处理和账务核对（一）账务处理-指金融企业发生经济业务时，从受理或填制会计凭证开始到编制报表为止的整个账务核算过程。金融企业的账务处理分为明细核算系统和综合核算系统。（关注教材P37页账务处理程序表）明细核算系统主要由分户账、序时账、登记簿、计息余额表组成；综合核算系统主要由科目日结单、总账、日记表组成。（解释P35-36页表格编制方法）计息余额表和日记账目

31、前银行较少使用。,第2章 基本核算方法,（二）账务核对-指为防止差错，对会计核算程序各环节进行核实和对账，确保账账、帐款、账表、账实以及内外部账完全相符。核对方式包括：逐笔核对（如现金业务）、每日核对（如总账与明细账核对、现金账实核对等）和定期核对（如每旬查库、帐表核对等等）1.每日核对 总分核对-总账=相关分户账之和；账款和对现金收付日记簿与现金总账借贷方以及与实有库存现金核对相符；表外科目和对表外科目余额与相关登记簿和相关实物核对相符。2.定期核对 除了上述每日核对的事项外，定期核对还需对开户单位进行账户余额核对，存贷款利息核对等等。三、记账规则和错帐更正（一）记账规则-指金融企业会计账簿

32、登记的规范，包括：以记账凭证为依据，数字准确、内容完整、摘要简明、字迹清晰。,第2章 基本核算方法,1.会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定；使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应符合国家统一的会计制度规定。2.各级行发生的各项经济业务事项，应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本文件和国家统一的会计制度规定，私设会计账簿登记、核算。3.各级行应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符，会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符，会计账簿之间相对应的记录相符，

33、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。4.已记载的账簿，不许涂改、挖补、刀刮、皮擦和用药水销蚀。5.现金收入，先收款后记账；现金付出，先记账后付款；转账业务，先记借后记贷；代收他行票据，收妥抵用。6.当日对外营业时间内受理的收、付款凭证，必须当天进行账务处理，各项会计业务应于营业日当日结账。7.会计业务处理实行事权划分，授权管理。会计人员应在权限内办理业务，凡超越权限的，必须经授权后办理。,第2章 基本核算方法,（二）错帐更正-指按规定的方法更正错账。1.电算化条件下的错帐更正 1）数据未发送，可删除错帐，重新录入；2）数据已发送，如当日发现，报告上级，经批准，可删除错账，重新录入并保留更正记

34、录；如隔日发现，需填制记账凭证，红字（即-号）同方向录入一笔，再在正确方向录入一笔。2.手工记账条件下的错账更正 1）划线更正法。适用于当日发现写错金额错账更正。2）红蓝紫更正法。适用于串户、凭证金额错误等错账更正。3）蓝字正反更正法。适用于本年发现上年错账。,第2章 基本核算方法,本章学习重点：一、关键概念：会计科目、会计账簿、原始凭证、记帐凭证 二、思考题：（一）金融企业的会计科目如何分类，各类科目的余额方向如何确定？（二）凭证、科目、账簿有何关系？（三）借贷记账法的记账规则是什么？有何作用？,第3章 存款业务核算,本章学习目标了解单位活期存款的种类和账户管理规定，熟练掌握和运用商业银行各

35、项存款业务的核算程序及处理手续，以及商业银行存款计息方法和账务处理。第一节 存款业务概述 存款是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。存款是商业银行用来发放贷款，调节社会经济活动的最主要的资金来源。（其他来源还有同业拆借等）一、存款业务的种类（一）按存款对象分为单位存款和个人存款 单位存款：指企事业单位、机关团体、军队等单位存入银行的资金。个人存款：指城镇、乡村居民个人存入银行的资金。（二）按存款的稳定性-分为活期存款和定期存款 活期存款：指存期不确定，随时可支取，利率较低的单位和个人存款。（单位存款多为活期存款，用于结算需要）,第3章 存款业务核算,定期存款：指存期确定，到期支取，利率相

36、对活期存款高的单位和个人存款。（定期包括：一年、二年、三年、五年）（三）按存款资金性质分为一般性存款和财政性存款 一般性存款：指商业银行吸收的单位和个人存款。财政性存款：指商业银行为各级财政部门办理的预算资金存款和待交财政资金等。（四）按存款产生来源不同分为原始存款和派生存款 原始存款：指存款人（客户）将自己的资金主动存入商业银行形成的存款。派生存款：指商业银行通过发放贷款、购买证劵形成的存款。（五）按币种-分为人民币（也称本币）存款和外币存款 二、存款账户的管理 存款账户管理是银行一项重要工作，关系到金融秩序的稳定和存款资金安全。,第3章 存款业务核算,（一）单位存款账户管理 单位存款账户：

37、指以单位名称或商号在银行开立的存款账户。1.单位结算存款账户分类 单位存款账户包括结算资金存款账户和定期存款账户，其中，结算资金存款账户有：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。1）基本存款账户：指存款人为办理日常转账结算和现金收付业务而开立的账户。2）一般存款账户：指存款人因借款和其他结算需要，在基本户开户银行以外的银行开立的结算账户。（不得支取现金）3）临时存款账户：指存款人因临时需要并在规定时间内使用而开立的账户。4）专用存款账户：指存款人按规定为有指定用途的资金开立的存款账户。如：粮、棉、油收购资金、基本建设资金、更新改造资金等。2.单位存款账户管理：1）一个单位只能

38、在一家银行的一个经营机构开立一个基本存款户。且需经当地人民银行核准。,第3章 存款业务核算,2）一个单位在一家银行营业机构不能同时开立基本存款账户和一般存款账户，也不能同时开立两个及以上一般存款账户。3）单位开立基本存款户和临时存款户、预算单位开立专用存款账户需经当地人民银行核准并签发许可证。4）存款账户开立和使用必须严格遵守国家法律、法规，不得出租或出借存款账户，不得利用存款帐户进行逃废债务、偷逃税款和洗钱等违法犯罪活动。5）存款账户开立实行双向选择，银行依法为客户保密。6）单位不动户按规定销户。单位不动账户是指一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户,应通知单位自发出通知之日

39、起30日内办理销户手续，逾期视同自愿销户，将未划转款项列入长期不动户管理的账户。对一年未发生收付活动的单位活期存款长期不动户，将其本息余额转入其他应付款科目核算。从转入长期不动户日起满5年（含5年）的长期不动户款项可作为营业外收入。（二）个人存款账户管理 个人存款：指以自然人名称开立的存款账户。种类包括活期储蓄存款和定期储蓄存款。1.存款自愿、取款自由、存款有息、为存款人保密的原则。,第3章 存款业务核算,2.个人存款实名制原则 三、存款业务核算的基本要求（一）正确使用会计科目和帐户，加强柜面监督。不得出租、出借、转让存款账户，严禁公款私存，严防冒领、诈骗、盗窃等犯罪行为，保证存款资金安全。（

40、二）准确、及时地办理存款业务，提高服务质量。合理设置存款业务流程，及时、准确、快捷办理存款业务，提高服务质量。（三）发挥银行反映监督职能，维护存款人合法权益。谁的钱进谁的账，除法律规定外，银行不得随意代单位或个人扣款 第二节 存款业务的核算 一、单位存款业务的核算 1.单位活期（结算）存款的核算 单位活期存款业务包括现金收付和转账收付，因转账收付与银行现行的多种结算方式相关，故放在银行支付结算业务部分介绍，本部分只介绍单位现金收付业务核算。,第3章 存款业务核算,1）存入现金的核算 涉及科目：活期存款-单位存款户；库存现金（或称业务现金）。存款科目名称在各商业银行不尽相同，根据各银行的管理需要

41、而定。建设银行单位活期存款科目一般按工业、农业、建筑业、房地产业、商业、服务业、公共企业、个体户等分类设置活期存款一级科目。现金收入应严格遵守“先收款后记账”的原则 存入现金流程：单位填制现金缴款单（一式两联）连同现金一起交开户银行出纳柜台出纳柜台审核无误，第一联加盖现金收讫章退客户，第二联据以登记“现金收入日记簿”后，凭证内部传递给会计作为单位存款和库存现金的记账依据，会计分类为：借：库存现金 贷：活期存款-单位存款户 2）支取现金的核算 现金支取应严格遵守“先记账后付款”的原则 支取现金流程：单位填制现金支票交开户银行会计柜台会计柜台审核无误，发对号牌交客户，现金支票作为单位存款和库存现金

42、记账依据记账后内部转递给出纳付款，会计分类为：,第3章 存款业务核算,借：存款-单位存款户 贷：库存现金 3）活期存款账户核对-包括不定期对账和定期对账 不定期核对指账页满页或月末，银行向开户单位发送对账帐页副本，开户单位需进行触笔勾对，如有不符，及时告知银行查找原因。定期对账指每季末加11月末，银行向开户单位发送余额对账单，开户单位应在规定时间内核对并签回一联对账单（回单），如有不符，双方及时查找原因。2.单位定期存款的核算 定期存款无论单位还是个人，都包括六档期限，分别是：三个月、六个月、一年、二年、三年和五年。涉及科目：单位定期存款-单位定期存款户。建设银行分公司客户定期存款、机构客户定

43、期存款和特种定期存款等一级科目。1）存入定期存款的核算 单位提交支票、存单、预留银行印鉴等资料给银行银行审核无误后记账，会计分录为：,第3章 存款业务核算,借：活期存款-单位存款户 贷：单位定期存款-单位定期存款户 2）支取定期存款本息的核算 单位定期存款到期，不能直接支取现金，只能转入活期存款帐户。（解释原因）支取定期存款的会计分录为：借：单位定期存款-单位定期存款户（本金）借：应付利息-定期存款利息户（解释应付存款利息科目）贷：活期存款-单位存款户（本金+利息）3.单位通知存款的核算 单位通知存款-指存款单位不约定存期，在支取时需事先通知存款银行，约定支取存款日期和金额方能支取的一种人民币

44、存款。一天通知存款利率0.8%；七天通知存款利率1.35%；活期存款利率0.35%。1）基本要求 先通知，后取款，不得支取现金和作结算账户使用。先通知，分提前一天和提前七天通知两种。,第3章 存款业务核算,起存金额50万元，一次存入，可多次支取，每次支取最低金额10万元。部分支取后，留存金额不得低于起存额。通知存款遇以下情况，按支取（销户）日挂牌公告的活期存款利率计息：实际存期不足通知期限的，按活期存款利率计息。未提前通知而支取的，支取部分按活期存款利率计息。已办理通知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率计息。支取金额不足或超过约定金额的，不足或超过部分按活期存款利率计息。支取金

45、额不足最低支取金额的，按活期存款利率计息。2）核算方法 存入通知存款的会计分录为：借：活期存款-单位存款户 贷：单位通知存款-单位一天（或七天）存款户,第3章 存款业务核算,支取通知存款本息的会计分录为：借：单位通知存款-单位一天（或七天）存款户 借：应付利息（教材上直接用利息支出科目）贷 活期存款-单位存款户 4.单位协定存款的核算（教材没有）单位协定存款-指存款人与经办行签订协定存款合同，约定基本存款额度，对基本存款账户或一般存款账户中超过额度的部分，按协定存款利率单独计息的一种存款。1）基本要求：开立基本存款账户或一般存款账户，且开户期限已满一个季度的单位，才能申请办理协定存款。约定合同

46、期限，最长不超过1年。（即指利率最高为一年期利率）起存金额50万元。2）核算 单位协定存款按“一个账户、一个余额、两个积数、两种利率”的方式管理，不分户核算。,第3章 存款业务核算,5.单位保证金存款的核算（教材没有）单位保证金存款指单位申请办理银行卡、承兑、担保、保函、开立信用证、代客外汇买卖、代客债券买卖等业务时，存入的保证金。有定期和活期两种。1）基本规定 单位保证金存款账户不得作为日常结算户使用，不得支取现金。保证期间，仅用于保证项下的支付。保证金存款账户的开立、支取和销户都要有相关业务部门的书面通知，方可办理。2）核算 开立保证金账户分录为：借：存款-单位存款户 贷：单位保证金活期（

47、或定期）存款-单位业务存款户 保证金账户销户分录与开户相反。保证金账户是监督开户单位及时履约的资金保障，需加强监督，避免该账户资金违规支用。,第3章 存款业务核算,二、个人储蓄存款业务的核算 1.活期储蓄存款核算 1）开户与续存会计分录为：借：库存现金 贷：活期储蓄存款-储蓄户 2）支取分录与存入分分录相反，须注意的是，支取5万元（含单笔和当日累计）以上，需提供身份证件；支取20万元以上，需提前预约。3）销户分录为：借：活期储蓄存款-储蓄户 借：应付利息(或：利息支出）贷：库存现金 贷：应缴税费代扣利息税 2.定期存款核算 定期存款的种类很多，如：整存整取、零存整取、个人通知存款等等，其区别主

48、要是利率，核算方法基本一致的。,第3章 存款业务核算,1）开立定期存款的核算分录为：借：库存现金 或：活期储蓄存款-储蓄户 贷：定期储蓄存款-储蓄户 2）销户时的核算与活期存款销户相同。3.活期存款通存通兑核算 储户在开户行其他网点存取款时，涉及银行内部办理存款收付网点和开户网点资金往来，需要通过过渡账户进行清算。1）办理续存 经办网点核算分录为：借：库存现金 贷：应付账款（或：往来）开户网点核算分录为：借：应收账款（或：往来）贷：活期储蓄存款-储蓄户,第3章 存款业务核算,2）办理支取 经办网点核算分录为：借：应收账款（或：往来）贷：库存现金 开户网点核算分录为：借：活期储蓄存款-储蓄户 贷

49、：应付账款（或：往来）第三节 存款利息的核算 一、利息计算的一般规定（一）活期存款利息计算公式：利息=累计（日）积数*（日）利率 累计积数=（账户余额*日数）之和调整积数（举例说明）,第3章 存款业务核算,应加积数=补记贷方（积数）+冲记借方（积数）应减积数=补记借方（积数）+冲记贷方（积数）年利率（%）、月利率（）、日利率（）的转换：年利率/12=月利率 年利率/360=日利率 月利率/30=日利率（二）一般规定 活期存款日数按“算头不算尾”计算，即从存入（或余额形成）的当天算至支取（或月发生变化）的前一日止，考虑大小月份。即按实际天数计算。定期存款日数按对年对月计算，不考虑大小月份。基准利

50、率由国务院授权人行制定并公布。2012年6月7日央行公布：从6月8日起，金融机构存款利率可上浮至1.1倍（教材出版时，存款利率还不能上浮）。利息计算从元位起，元位以下不计息，计算出的利息保留至分位，分位以下四舍五入。,第3章 存款业务核算,二、单位存款利息的计算及账务处理（一）单位活期存款利息计算及账务处理 单位活期存款按季结息，结息日为每季末月的20日，次日记账。计息方式分为余额表计息方式和多栏式帐页计息方式。1.余额表计息法指每天对外营业终了，将存款账户余额抄入余额表，结息日合计每天余额作为累计积数。结息日利息=每日余额之和+（或-）少计（或多计）积数*利率 2.多栏式帐页计息法指用包括借