第八章营业税.ppt

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1、2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,第八章 营 业 税,第一节营业税基本原理第二节纳税义务人与扣缴义务人第三节税目与税率第四节计税依据第五节应纳税额的计算第六节几种特殊经营行为的税务处理第七节税收优惠第八节征收管理,第一节 营业税概述第二节 营业税的税制要素与计算第三节 营业税的征收管理,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,新营业税暂行条例、实施细则主要的修订：,（一）修订后的营业税暂行条例实施细则变化内容:（二）考试大纲新增关于个人住房转让营业税政策的通知（财税2008174号）（三）纳税申报期限从10日延长至15日。,2023年6月25日6时33分,财政与公

2、共管理学院,第一节 营业税的概述,一、营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。二、营业税计税方法营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。三、营业税的作用（一）广泛筹集财政资金（二）体现国家政策，促进各行业协调发展（三）促进企业改善经营管理,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,四、营业税与增值税的关系,区别：（1）征税范围完全相反，互相排斥。（2）和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增

3、值税所得税前不得口扣除。（3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况，只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,一、营业税的纳税人（一）纳税义务人1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。2.境内劳务判定的几种情况劳务发生地在境内（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。【特别关注】境内提

4、供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。3.单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。,第二节 营业税的税制要素与计算,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,委托发放贷款的，受托发放贷款的金融机构建筑安装业务分包或转包的，总承包人。境外单位或者个人在境内未设有经营机构的，代理者；没有代理者的，受让者或者购买者。进行演出由他人售票的，售票者。演出经纪人为个人的，售票者。采用分保险业务的，初保人。个人转让专利权等无形资产，受让者。其他,（二）

5、营业税的扣缴义务人,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,案例,某演出公司在市体育馆组织某歌星专题演唱会，由体育馆负责售票，共获门票收入80万元，该公司支付给体育馆10万元作为场地费用，支付歌星酬金10万元，经纪人张明抽取佣金3万元。请问该业务有几个纳税人，各自应按什么税目缴纳营业税，如何纳税？,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,案例,下列项目中属于营业税征范围的有（）。A.转让的无形资产在境外使用B.在境外组织入境游C.境外保险机构为出口货物提供的保险劳务D.境外保险机构为境内货物提供的保险劳务【答案】D,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,案

6、例,下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有()。（2001）A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人【答案】BCD,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,案例,纳税人提供建筑业，以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人的有（）。A.纳税人从事跨地区建筑业工程劳务B.纳税人从事本地区建筑业工程总承包、分包方式劳务C.纳税人实行建筑业工程总承包方式劳务D.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记【答案】AD【解析】纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是

7、否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,二、征税范围,（一）基本规定 在境内发生的三大行为1、“境内”（属地原则）劳务：一般指发生地；交通与旅游指起运地；保险指标的所在地。无形资产：以使用地为准；不动产：以坐落地为准。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,思 考,中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，是否征营业税？国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入，

8、是否征营业税？将旅客或货物由境外载运到境内，是否纳税？,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,2、“发生”：指有偿对外提供。自我提供劳务的行为不征收营业税。思考：建筑公司雇用建筑工人从事建筑老务，建筑工人获得工资是否缴纳营业税？建筑公司自己建房自用是否纳税？自建后用于销售是否纳税？结论：单位聘用的员工为本单位提供的劳务不需要征税。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,3、三大行为（1）提供应税劳务 A.交通运输业 B.建筑业 C.文化体育业 D.邮政电信业 E.金融保险业 F.娱乐业 G.服务业（2）转让无形资产（3）销售不动产,2023年6月25日6时33分,财

9、政与公共管理学院,思 考,转让企业产权是否应征收营业税？转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,（二）征税范围的具体界定,1、混合销售行为（1）含义 一项销售行为中既涉及销售增值税货物又涉及提供营业税劳务。（2）税务处理 主要看单位的经营主业，以增值税业务为主，混合行为缴纳增值税；以营业税业务为主，混合行为缴纳营业税。特殊：从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输货物的混合

10、销售行为，征增值税。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,思 考,饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供香烟等货物，缴什么税？某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、相册等货物，缴什么税？随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务，缴什么税？单独提供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，缴什么税？,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,思 考,燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费包括管道煤气集资款（初装费）、手续费、代收款等，缴什么税？,2023年6月25日6时33分,财政与公共管

11、理学院,（3）销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题-P142税务处理：符合条件：销售自产货物提供增值税应税劳务的行为缴增值税，提供建筑劳务的行为缴营业税。否则，一并缴纳增值税。何谓“符合条件”？,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,2、兼营行为的纳税问题,（1）兼营行为的含义及类型 兼营应税劳务与货物或非应税劳务；兼营不同税目的应税行为；兼营征税与免税行为。（2）税务处理 原则上分别核算分别缴税；否则，从高纳税。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,思 考,饮食业自制食品，既可对内又可对外销售货物应缴何种税？如某饭店在大门口设独立核算的柜

12、台，既对店内的顾客提供自制食品（如月饼、生日蛋糕、快餐等），又对外销售。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,案例,按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）。A.运输企业销售货物并负责运输所售货物B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务【答案】B,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,总结：,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,流转三税关系示意图,增值税 营业税 消费税 混合销售行为,有形动

13、产,交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业,转让无形资产销售不动产,加工修理、修配,烟、酒及酒精化妆品、护肤护发品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮焰火、汽油、柴油汽车轮胎、小汽车、摩托车,混合销售行为,混合销售行为,销售额销售货物,营业额提供劳务,流转额：销售额、营业额,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,三、税目,（一）交通运输业包括：铁路、公路、水运、航空、管道、其他运输和运输辅助业。注意的几个问题：搬家业务：自开票的物流劳务：如对货物进行整理并提供运输 程租业务：是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。（强调特定里程）,2023年6

14、月25日6时33分,财政与公共管理学院,期租业务：是指远洋运输企业将配备操作人员的船舶承租给他人使用一段时间，承租期间听候承租方调遣，发生的固定费用由出租方负担，出租方按天收租金的业务。（强调特定时期）湿租业务：是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一段时间，承租期间听候承租方调遣，发生的固定费用由出租方负担，出租方按天收租金的业务。市内索道运输业务。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,（二）建筑业,主要包括：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。注意的几个问题：有线电视的初装业务；线路、管道和设备的安装业务；自建外销行为：自建建筑物后销售应视同提供应税劳务，若

15、自用则自建行为不属应税劳务。航空勘探、钻井勘探与爆破勘探；注意：电话安装业务,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,（三）金融保险业,1、金融业一般贷款业务、外汇转贷业务、融资租赁业务、金融商品转让业务、金融经纪业务和其他金融业务。（1）融资租赁业务 经两大部门批准的融资租赁业务按“金融保险业”缴纳营业税；其他单位的融资租赁业务，凡最终所有权转移的，视同销售货物缴纳增值税，所有权不转移的，按“服务业”中的“租赁业”缴纳营业税。一般的经营租赁如何纳税？,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,（2）金融商品转让 期货货物的转让缴增值税；外汇、有价证券和非货物期货的转让缴

16、营业税。（非金融机构和个人除外）（3）银行买卖金银的业务（4）银行销售帐单、支票业务 2、保险业,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,（四）邮电通信业,1、集邮商品的生产调拨与销售：集邮商品的生产调拨一律缴增值税；而集邮商品的销售纳税则有区别：邮政部门销售集邮商品缴营业税，其他部门销售缴增值税。2、报刊发行（代理行为）：邮政部门销售缴营业税，其他部门销售缴增值税。3、邮务物品销售：邮政部门销售邮务物品并提供相关劳务缴营业税，其他部门单纯销售邮务物品缴增值税。4、邮政储蓄：按“邮电通讯业”缴营业税，不按“金融保险业”缴税。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,5、

17、电信物品：电信部门在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品，缴营业税。电信部门单纯销售电信物品以及其他部门销售电信物品缴增值税。6、信息台电话服务：电信部门开办的电信台取得的话费收入按“邮电通讯业”交营业税，非电信部门开办的电信台取得的话费收入按“服务业”交营业税。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,（五）文化体育业,包括：文化业（表演、播映和其他文化业）和体育业。（六）娱乐业 娱乐场所为顾客提供的饮食和其他服务按“娱乐业”征税。单位和个人开办“网吧”，按“娱乐业”计税。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,（七）服务业,包括：代理业、旅店业、饮食业、

18、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业等八大业务。（1）代购业务（2）代销业务（3）单位和个人在旅游景点的索道经营收入，按“旅游业”项目纳税；,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,（4）光租业务：是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中的各种费用，只收取固定租赁费的业务。此业务按“服务业”中的“租赁业”计税。（对应期租）（5）干租业务：是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中的各种费用，只收取固定租赁费的业务。此业务按“服务业”中的“租赁业”计税。（对应湿租）（6）报社、出版社的“版面费

19、收入”，按服务业中的广告业计税。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,（八）转让无形资产,转让尚未进入施工阶段的在建项目，按此项目缴税；电影发行单位以出租电影拷贝形式，将电影拷贝播放权在一定期限内转让给电影放映单位的行为，视同转让无形资产；以无形资产投资入股，参与对方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税；投资后转让该股权，也不征收营业税；土地所有者出让土地使用权和使用者将使用者还给所有者，不属于转让无形资产；提供无所有权技术获取收入的行为，不属于转让无形资产，按一般性的技术服务征税。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,（九）销售不动产,转让已进入施工阶

20、段的在建工程，按“销售不动产”纳税。单位将不动产无偿赠送给他人，视为销售不动产。在销售不动产时连同所占用的土地使用权一并转让的行为，土地使用权转让行为比照销售不动产。以不动产投资入股，参与对方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税；投资后转让该股权，也不征收营业税。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,案例,甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务

21、处理是（）。A.甲国企业不缴纳营业税B.甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企业代扣代缴C.甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税D.境内的外商投资企业不缴纳营业税【答案】BD【解析】纳税人销售位于我国境内不动产应纳营业税，甲国企业应纳营业税40005%200（万元），境内未设有经营机构和代理机构，由受让方代扣代缴；以不动产对外投资，分担风险，不征收营业税。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,四、税率,3%：交通运输业、建筑业、文化体育业、邮政电信业 5%：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%-20%：娱乐业夜总会、歌厅、舞厅、射

22、击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律适用20%的税率（01.5.1）；保龄球、台球减按5%的税率（04.7.1）；其他“娱乐业”的税率决定权在省级人民政府。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,案例,下列经营活动中计算营业税的税率正确的有（）。A.旅游景点经营索道取得的收入按5%B.建筑设计收入按3%C.邮政储蓄收入按5%D.金融保险业按5%【答案】AD,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,五、计税依据,（一）计税依据的一般规定营业额 全部价款和价外费用但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政

23、部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,（二）计税依据的具体规定,1、交通运输业（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（2）运输企业自我国境内载运旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业运费后的余额为营业额。必须有支付凭证。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,（3）运输

24、企业从事联运业务，以实际取得的营业收入（扣除支付给以后承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额）为营业额。（4）中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,2、建筑业,（1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（2）从事建筑、修缮工程作业,无论怎样结算,营业额均包括工程所用原材料及

25、其他物资和动力的价款。（3）从事安装工程作业,凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的,营业额包括设备的价款。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,案例,某建筑公司与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计3

26、00万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款；【答案】铺设通信线路工程应缴纳的营业税（300-80）3%6.6（万元）,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,（4）自建行为和单位将不动产无偿赠与他人,按照规定顺序核定营业额。纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人(不包括个人自建自用住房销售)将自建的房屋对外销售,其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。A.按纳税人当月销售的同类不动产平均价格核定。B.按纳税人近期销售的同类不动产平均价格核定。C.按公式核定计税价格：组成计税价格工程成本(1+成本利润率)(1-营业税税率),

27、2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,案例,某建筑公司将自建的一栋宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元；该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。【答案】自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税780（115%）（13%）3%（10005）5%77.99（万元）,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,案例,房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.

28、5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为10%）。【答案】（1）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税：应纳建筑业营业税2000（100.5）（110%）（13%）3%714.43（万元）（2）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税：销售不动产的营业税3600（100.5）5%1890（万元）,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,（5）采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。其他装饰业务，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动

29、力的价款,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,案例,（2007年）下列各项中，应计入营业税计税依据的有（）。A.建筑工程所使用的建筑材料价款B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款。C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价款D.清包工形式提供装饰劳务的，其装饰工程所用原材料价款【答案】AC某建筑公司以清包工形式为客户提供装修劳务，共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费10万元，客户自行采购的装修材料价款为80万元；【答案】为客户提供装修劳务应缴纳的营业税（35510）3%1.5（万元）,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,3、金融保险业,1）

30、金融业的计税依据（1）一般贷款业务：以利息收入全额为营计税依几种利息的纳税处理：第一，加息、罚息要并入利息收入中计税；第二，国家给予银行政策性贷款的利息收入不征税；第三，地方商业银行转贷用于清偿农村合作基金会债务的专项贷款利息收入免税；,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,第四，人民银行对金融机构贷款的利息收入不征税；对其他企业贷款征营业税；第五，金融机构同业往来的利息收入不征税；第六，逾期（90天）利息收入的计税问题：采用收付实现制。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,（2）外汇转贷业务：贷款利息-借款利息【2009-1-1变化】外汇转贷业务以贷款利息收入全

31、额为营业额。但教材没有体现变化，考试应予以回避。如果涉及，应以教材为标准。（3）融资租赁业务：以向承租人收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）(本期天数总天数)实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,（4）金融商品转让业务（股票、债券、外汇等）：卖出价-买入价（买卖价格均不包括有关税费）。（5）金融经纪业务和其他金融业务：以手续费（佣金）类的全部收入计税。金融企业从事受托收款业务，以全部收入减去

32、付给委托方价款后的余额计税。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,2）保险业计税依据初保业务：初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。储金业务：以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘人行公布的1年期存款利率折算的月利率计算的利息为计税依据。无赔款奖励业务：以向投保人实际收取的保费为计税据。其他业务：以总营业额减去储金业务的保费收入后的余额为计税营业额。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,3）外币折合成人民币金融保险业以外汇结算营业额的,应将外币折合成人民币后计算营业税。原则上金融业按其收到的外汇的当天或当季季末人行公布的基准汇价折合营业额；保险

33、业按其收到的外汇的当天或当月最后一天的基准汇价折合营业额。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,案例,某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3【答案】C【解析】第三季度转让价差=690-（564-0.7）=126.7（万元），第三季度营业税计税营业额=126.7-55=71.7（万元），第三季度应纳营业税=71.75%=3.59（万元

34、）,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,案例,（2003年）下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（）。A.一般贷款业务的计税依据为利差收入B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款【答案】C,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,4、邮电通信业,邮政业务：传递函件、邮汇、报刊发行、邮政储蓄、邮政物品销售等收入电信业务：提供电报、电话、电传、电话安装、电信物品销售等收入,2023年6月25日6时33分,财政与公共管

35、理学院,5、文化体育业,单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去支付给提供演出场所的单位或演出公司或经纪人的费用后的余额。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,6、娱乐业,经营娱乐业向顾客收取的各项费用：门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料销售额和其他收费。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,案例,2005年考题分析计算题某市一娱乐公司2004年4月1日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当年收入情况如下：（1）门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元；（2）保龄球馆自7月1日开馆，至当年年底取得收入120万元；（3）美容美发

36、、中医按摩收入150万元；（4）非独立核算的小卖部销售收入60万元；（5）餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）；（6）与某公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金76万元、赔偿金4万元；（7）派出5名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入70万元；（8）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费10万元。（注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地的省政府规定，其它娱乐业项目的营业税税率为5%）要求：计算娱乐业公司当年应缴纳的营业税；,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,【答案】,应纳营业税=2205%+（400+100）20%+1205%+1

37、505%+605%+6005%+（76+4）5%+105%=162（万元）（租赁歌舞厅，按“服务业”征收营业税）,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,7、服务业,一般代理业：以向委托方实际收取的报酬为营业额租赁业：取得的租金收入为营业额。旅游业：境内旅游以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额；旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,饮食业：向顾客提供饮食消费而收取的餐饮收入广告代理业：向委托方收取的全部

38、价款和价外费用减去支付给广告发布者的广告发布费后的余额。如：收30万做广告，5万元制作费，10万元发布费，能减的只有10万的发布费，另外5万不能减。仓储业：经营仓储业务向顾客收取的全部费用旅店业：提供住宿服务的各项收入,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,物业管理企业：以代收水、电、气费及房租等的手续费为计税营业额。从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房租的价款后的余额为营业额。拍卖行：向委托方收取的手续费为计税营业额。向委托方收取的手续费一般为成交价的10,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院

39、,经过国家版权局注册登记、在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件，应征收营业税。（此处发生了混合销售行为，为了体现对高科技行业的支持，一并征收营业税。）国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入不征营业税。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,代购业务：符合条件的代购行为，受托方按取得的手续费缴营业税，不缴增值税；不同时符合条件的代购行为，受托方缴增值税而不缴营业税，其取得的手续费视为价外费用计入销售额征税。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,代销业务：就销售代销货物而言，属增值税征税范围。就受托方取得的手续费而言，不论如何结算，也不论是否作为

40、销售货物的价格或价外收费征了增值税，仍属营业税征收范围。受托方缴纳营业税的手续费可以是以下三种情况：A单独规定的手续费；B受托方加价出售代销货物的价差；C价差加单独规定的手续费。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,8、转让无形资产,一般：以转让额全额作为计税依据；若以无形资产投资入股，不纳营业税，若转让该股权，也不纳税。特殊：差额计税。具体：单位和个人转让其受让所得的土地使用权，以全部收入减去土地使用权受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的土地使用权，以收入减去抵债时该土地使用权全部作价后的余额为营业额。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,

41、9、销售不动产,一般：以销售收入全额计税。以不动产投资入股，不纳营业税，若转让该股权，也不纳税。特殊：差额计税。具体：单位和个人转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产，以收入减去抵债时该不动产作价后的余额为营业额。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,案例,某生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。还转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元。要求：计算该企业应缴纳的营业税。【答案】

42、应缴纳营业税=12005%+（560-420）5%=67（万元）,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,个人住房转让营业税政策:自2009年1月1日至12月31日，按下列政策执行:,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,（三）计税依据的其他规定,纳税人的收费明显偏低无正当理由，或无收费的，由主管税务机关核定纳税：按纳税人当月提供的同类应税收政策劳务或销售的同类不动产的平均价格确定；按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定；,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,按组成计税价格核定：组成计税价格=成本(1+成本利润率)+营业税税

43、额组成计税价格=营业成本或工程成本（1+成本利润率）/（1-营业税税率）成本利润率由所在省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,案例,某广告公司4月发生以下业务:取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%）。要求：计算该广告公司当月应纳营业税税额。【答案】广告业务的计税营业额=90（1+16%）（1-5%）=109.89（万元）

44、应纳营业税=（109.89-25-18）5%=3.34（万元）,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,另：,1.单位和个人提供营业税应收税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理均不得从营业额中减除。3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。4.单位和

45、个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,5.劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。6.作为设备的料不计入营业额中。7.某一个单位的营业税的规定，不在计税范围之内。（不作为重点内容）8.营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的

46、增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依照下列公式计算可抵免税额。可抵免税额=价款（1+17%）17%,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,案例,下列税额，可以从销项税额中抵扣或应纳税额中抵免的有（）。A.营业税纳税人购置税控收款机取得的增值税专用发票上注明的税额B.增值税一般纳税人购置税控收款机取得的增值税专用发票上注明的税额C.增值税小规模纳税人购置税控收款机取得的增值税专用发票上注明的税额D.增值税一般纳税人购置防伪税控通用设备取得的增值税专用发票上注明的税额【答案】ABCD,2023年6月2

47、5日6时33分,财政与公共管理学院,9.纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用，按相关规定可以扣除部分金额后确定营业额的，其扣除的金额应提供下列相关的合法有效凭证：（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,2023年6月25日6时33

48、分,财政与公共管理学院,案例,（2008年考题）下列各项中，符合营业税计税依据规定的是（）A.远洋运输企业从事程租业务以实际收取租赁费为计税依据B.纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取的全部价款和价外费用为计税依据C.远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生的固定费用的余额为计税依据D.运输企业从事联运业务以实际收取营业额扣除支付给其他企业款项后的余额为计税依据【答案】A下列各项中,符合营业税的规定有（）。A.对娱乐业向顾客收取的各项费用可以减除B.拍卖行向委托方收取的手续费可以减除C.对参与提供跨省电信按各自收取的全部价款为营业额D.对旅行社境外旅游收取的各项费用，可以减除支付给

49、境外接团企业费用【答案】CD,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,六、应纳税额的计算,按营业收入全额计算，公式为：应纳税额=营业额税率按营业收入差额计算，公式为：应纳税额=（营业额-允许扣除金额）税率按组成计税价格计算，公式为：应纳税额=组成计税价格 税率,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,案例,甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的部分工程劳务费。要求：请分别计

50、算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。（2000）,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,【答案】甲建筑公司应纳建筑业营业税（160007000）3%270（万元）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税70003%210（万元）房地产公司应纳销售不动产营业税40005%200（万元）,2023年6月25日6时33分,财政与公共管理学院,案例,某饭店元月份的经营情况如下，客房收入978万元，饮食收入245万元，各项商务收入为182万元，该饭店下属旅行社总收入为285万元，其中组织境外旅游支付境外旅行社接团费用50万元。以上业务均未分开核算。计算该饭店应纳营业税。解：查得适用税率