资产评估第四章.ppt

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1、第四章资产评估程序,目的及要求 通过本章的学习,了解和掌握资产评估的工作步棸和操作环节，避免操作工作中的失误和疏忽。明确遵守资产评估程序是资产评估规范执行的基本保证，是确保评估质量、规避评估风险的重要手段。,主要内容 第一节 资产评估程序概述 第二节 资产评估具体程序 第三节 执行资产评估程序的基本要求 第四节 资产评估中信息收集与分析方法 教学重点 1、资产评估具体程序 2、执行资产评估程序的基本要求,学习方法：同学分组讨论并讲述自学提示：根据前述内容及要求在自学的基础上列出本章内容的提纲，并结合教材的案例分析学习资产评估程序应注意的问题。注意：每次课需要发言的同学请课前提出以便留出时间！,

2、第一节 资产评估程序概述,一、概念：资产评估程序是指资产评估机构和人员执行资产评估业务、形成资产评估结论所履行的系统性工作步骤。狭义资产评估程序：狭义上的资产评估程序开始于资产评估机构和人员接受委托，终止于向委托人和相关当事人提交资产评估报告书。广义的资产评估程序：则开始于承接资产评估业务前的明确资产评估基本事项，终止于资产评估报告书提交后的资产评估文件归档管理。,二、产评估程序的主要环节（8个）1明确资产评估业务基本事项 2签订资产评估业务约定书 3编制资产评估计划 4资产勘查 5收集资产评估资料 6评定估算 7编制和提交资产评估报告书 8资产评估工作档案归档,三、资产评估程序的重要性(一)

3、是规范资产评估行为、提高资产评估机 构业务质量的重要保证(二)资产评估程序是相关当事方评价资产评估 服务的重要依据(三)资产评估程序是资产评估机构和人员防范 执业风险、保护自身合法权益、合理抗辩 的重要手段之一,第二节 资产评估具体程序,一、接受委托，明确评估业务基本事项(一)应明确的基本事项（7项）1、委托方和相关当事方基本状况 2、资产评估目的 3、评估对象基本状况 4、价值类型及定义 5、资产评估基准日 6、资产评估限制条件和重要假设 7、其他需要明确的重要事项,注意：资产评估机构和人员在明确上述资产评估基本事项的基础上，应当分析下列因素，确定是否承接资产评估项目：一是进行风险评价，分析

4、资产评估项目的执业风险；二是分析资产评估机构、人员的专业胜任能力及相关经验；三是分析资产评估机构和人员的独立性，确认与委托人或相关当事方存在现实或潜在利益冲突。,（二）接受委托的规定（10条）1、不能进行行业垄断 2、注册资产评估师不得以个人名义接受委托 3、不得通过抵毁、贬低同行信誉等不正当手段获取评估 业务；4、不得通过降低标准或不切实际的承诺承揽业务；5、机构内人员应保持形式和实质上的独立；6、不能同时为多个评估目的及要求对同一资产进行评估；7、应充分了解评估对象的评估目的和评估范围；8、应充分分析评估业务风险，正确判断自身的执业能力，不得承揽无力完成的业务；9、按照能力原则授理评估业务

5、并签订委托书；10、委托前应赴现场进行必要的勘察，以明确评估工作量、工作时间和收费标准等基本事宜。,二、签订资产评估业务约定书（一）资产评估业务约定书的含义：（二）规定（2项）1、注册资产评估师承办资产评估业务，应当由其所在 的资产评估机构统一受理并与委托人签订书面资产 评估业务约定书，注册资产评估师不得以个人名义 签订资产评估业务约定书。2、资产评估业务约定书应当由资产评估机构和委托双 方的法定代表人或其授权代表签订，资产评估业务 约定书应当内容全面、具体，含义清晰准确，符合 国家法律、法规和资产评估行业的管理规定。,（三）基本内容（10项）1资产评估机构和委托方名称2资产评估目的3资产评估

6、对象4资产评估基准日5出具资产评估报告的时间要求6资产评估报告使用范围7资产评估收费8双方的权利、义务及违约责任9签约时间10双方认为应当约定的其他重要事项,三、编制资产评估计划（一）目的：（二）作用：1、资产评估计划是资产评估机构和人员为执行资评 估业务拟定的资产评估工作思路和实施方案。2、有利于合理安排工作量、工作进度、专业人员调 配、按时完成资产评估业务。（三）要求：1、资产评估机构和人员应当根据所承接的具体资产 评估 项目情况，编制合理的资产评估计划。2、根据执行资产评估业务过程中的具体情况，及时 修改、补充资产评估计划。,（四）编制资产评估工作计划应当重点考虑的因素（10条）1资产评

7、估目的、资产评估对象状况2资产评估业务风险、资产评估项目的规模和复杂程度3评估对象的性质、行业特点、发展趋势4资产评估项目所涉及资产的结构、类别、况5相关资料收集状况数量及分布状6 委托人或资产占有方过去委托资产评估的经历、诚信状况及提供资料的可靠性、完整性和相关7 资产评估人员的专业胜任能力、经验及专业、助理人 员配备情况8 评估中可能出现的疑难问题及专家利用9 评估方法的选择及基本要求10评估报告撰写要求及委托方制定的特别分类或披露要 求,四、资产勘查（一）作用：1、进行资产勘查工作不仅仅是基于资产评估人员勤勉尽责义务的要求，同时也是资产评估程序和操作的必经环节。2、有利于资产评估机构和人

8、员全面、客观了解评估对象，核实委托方和资产占有方提供资料的可靠性。3、并通过在资产勘查过程中发现的问题、线索，有针对性地开展资料收集、分析工作。,（二）目的 1、确定资产是否存在及合法性和完整性；2、确定资产与账簿、报表的一致性；3、搜集评估所需要的有关数据资料。（三）主要内容（8项）1、了解企业财务会计制度；2、了解企业内部管理制度，重点是资产管理制度；3、对企业申报的资产清单进行初审；4、对企业申报的各项资产进行核实 5、对企业申报的各项资产的产权进行验证，确认其 合法性；,6、对企业申报评估的资产中用于抵押、担保、租赁等特殊用途的资产进行专项核查；7、对勘察中发现申报有误的资产、根据勘察

9、 结果和有关制度规定进行勘察调查；8、搜集评估相关资料。,（四）基本要求 1、关于资产勘察范围的要求 2、关于资产勘察程度的要求（1）对建筑物：要按栋进行勘察核实，并了解其 使用、维修和现状，并做记录。注：产权证明是核查中的必不可少的项目。（2）对无形资产、长期投资、递延资产等要逐笔 核查。,（3）对机器设备：主要看其数量，对于项目较小、设备数量不多的情况，要逐一核查；若评估项目较大、种类凡多、数量较多时，可先按ABC分类法找出重点，对A要逐一核查并做技术鉴定，对B类也应尽量逐一核查，对C类可采取抽样核查。（4）对流动资产：其核查程度与委托方管理水平及自查 程度有关。对管理水平高，自查比较彻底

10、的，可采用随机抽样 法，但抽查数量应达到国家规定的比例。如：存货抽查数量应达到40%以上，价值达60%以上，其中残次、变质、积压及待报废的应逐项核查 对管理水平差，自查不彻底的应逐项核查，可按 ABC分类。注：若涉及评估净资产的，要对负债应逐笔审核。,（五）勘察调整 需调整的情况：（1）勘察中发现的账外资产及盘亏资产，以及重复申 报和遗漏的应视具体情况及管理要求进行调整并 详细说明原因、过程及结果。（2）对一些受财务会计制度限制，不能直接调整的盘 亏的资产，虽暂不调整账面记录，但作为评估对 象及评估申报表必须作出调整。原因是：评估对象必须是客观的，不论是现实存在的 或是潜在的。注：勘察调整必须

11、据实进行。,五、收集资产评估资料（一）目的：1、为评估准备素材及依据 2、为评估机构建立评估工作底稿打基础。（二）应搜集、整理的主要资料（12项）1、有关资产权利的法律文件或其他证明资料：如：合同、发票、规划、批文、专利权证明等。2、资产的性质，目前和历史状况信息。如：设备的 技术标准、生产能力、规格型号、大修次数等，存货的计价方式、数量、存放地点等。3、有关资产的经济寿命和法定寿命信息,4、有关资产的使用范围及获利能力的信息。通过其营业 执照了解其使用范围。5、资产以住的评估及交易情况信息。6、资产转让的可行性信息。7、类似资产的市场价格信息8、委托方声明9、可能影响资产价值的行业善及前景信

12、息。10、可能影响资产价值的企业善及前景信息。11、可能影响资产价值的宏观经济前景信息。12、其他相关信息：如：资产负债表、清查表、登记表 及评估申报明细表；资产负债清查情况及调整说明；委托方营业执照副本及其他材料等。,六、评定估算（一）主要内容：（具体工作步骤）1、分析资产评估资料 2、选择恰当资产评估方法 3、运用资产评估方法形成初步资产评估结论 4、综合分析确定资产评估结论 5、资产评估机构内部复核,（二）要求：1、资产评估机构人员应当对所收集的资产评估资料 进行充分分析，确定其可靠性、相关性、可比性，摒弃不可靠、不相关的信息，对不可比信息进行 必要分析调整，2、恰当选择资产评估方法。成

13、本法、市场法和收益 法是三种通用的资产评估方法，理论上在任何 资产评估项目中，资产评估人员都应当考虑三 种方法的适用性。3、如果不采用某种资产评估基本方法，资产评估 人员应当予以必要说明。4、对宜采用两种以上资产评估方法的评估项目，应当使用两种以上资产评估方法。,（三）具体过程 1、形成初步评估结论 2、形成资产评估结论 3、对资产评估结论进行必要的复核工作,七、编制和提交资产评估报告书（一）资产评估报告书的内容 1、委托方和资产评估机构情况，2、资产评估目的，价值类型，3、资产评估基准日、评估方法及其说明，4、资产评估假设和限制条件等内容。,（二）要求 1、资产评估机构和人员可以根据资产评估

14、业务性质，在遵守资产评估报告书规范和不引起误导的前提下 选择资产评估报告的形式和详略程度。2、资产评估机构和人员应当以恰当的方式将资产评估 报告书提交给委托人。3、在提交正式资产评估报告书之前，它们应当与委托 人等进行必要的沟通，听取委托人、资产占有方等 对资产评估结论的反馈意见，并引导委托人、资产 占有方、资产评估报告使用者等合理理解资产评估 结论。,八、资产评估工作档案归档（了解其作用）资产评估机构和人员在向委托人提交资产评估报告书后，应当将资产评估工作档案归档。充分体现了资产评估服务的专业性和特殊性，不仅有利于应对今后可能出现的资产评估项目备查，也有利于资产评估机构总结、完善和提高资产评

15、估业务水平。资产评估机构和人员应当将在资产评估工作中形成的、与资产评估业务相关的有保存价值的各种文字、图表、声像等资料及时予以归档，并按国家有关规定对资产评估工作档案进行保存、使用和销毁。,第三节 执行资产评估程序的 基本要求,第一，资产评估机构和人员应当在国家和资产评估行业 规定的范围内，建立、健全资产评估程序制度。第二，资产评估机构和人员执行资产评估业务，应当根 据具体资产评估项目的情况和资产评估程序制度，确定并履行适当的资产评估程序，不得随意简化 或删减资产评估程序。资产评估机构和人员应当 而且仅当在执行必要资产评估程序后，形成和出 具资产评估报告书。,第三，资产评估机构应当建立相关工作

16、制度，指导和监督 资产评估项目经办人员及助理人员实施资产评估程序。第四，如果由于资产评估项目的特殊性，资产评估机构和人 员无法或没有履行资产评估程序中的某个基本环节，如在损害赔偿评估业务中评估对象已经毁失，无法进 行必要的现场勘查，或受到限制无法实施完整的资产 评估程序，资产评估机构和人员应当考虑这种状况是 否会影响到资产评估结论的合理性，并在资产评估报 告书中明确披露这种状况及其对资产评估结论可能具 有的影响，必要时应当拒绝接受委托或终止资产评估 工作。,第五，资产评估机构和人员应当将资产评估程序的组织实 施情况记录于工作底稿，并将主要资产评估程序执 行情况在资产评估报告书中予以披露。注意：

17、资产评估程序执行中的微观调整及管理（一）主要内容：1、应在统一评估程序的基础上建立、健全本机构资产评 估的程序2、在充分掌握评估程序的实质的基础上，可以根据评估 对象的具体情况，在不影响质量的前提下，对程序中 的某些规定适当调整或具体化；3、为保证履行程序，评估机构内部应建立相应的管理机 制和监督制度；其原因是因为不同评估项目具体情况不同很难完全按统一规定执业，但不能随意调整。,（二）要求：1、根据具体情况履行适当程序，在没有正当理由和可靠依据情况下，不得随意简化或删减评估程序；2、必须执行了必要的评估程序后，才能形成和出具资产评估报告；3、应将程序的组织实施情况记录于工作底稿，并将主要程序执

18、行情况在报告中于以披露；4、应建立相应的管理制度和监督制度，指导执业人员在评估中实施评估程序；5、对由于评估项目的特殊性而无法履行某个环节，或受到限制无法实施完整的评估程序时，应考虑其是否影响评估结论的合理性，以及是否接受该项目。若必须接受，必须在报告中明确披露这种状况及其对评估结论可能具有的影响。,第四节 资产评估中信息收集 与分析方法,一、资产评估中需要收集的信息（13 条）1有关资产权利的法律文件或其他证明资料 2资产的性质、目前和历史状况信息 3有关资产的剩余经济寿命和法定寿命信息 4有关资产的使用范围和获利能力的信息 5资产以往的评估及交易情况信息 6资产转让的可行性信息 7类似的资

19、产的市场价格信息 8卖方承诺的保证、赔偿及其他附加条件,9 可能影响资产价值的宏观经济前景信息10可可能影响资产价值的行业状况及前景信息11可可能影响资产价值的企业状况及前景12对不可比信息的调整13其他相关信息,二、资产评估中信息的来源(一)收集资产所有者内部的信息资料(二)收集资产所有者外部的信息资料 1政府部门 2证券交易机构 3媒体 4行业协会或管理机构及其出版物 5学术及法律出版物,三、资产评估中信息的初步处理(一)资产信息资料的鉴定 信息源的可靠性可通过对如下因素的考察判断：1该渠道过去提供的信息的质量 2该渠道提供信息的动因 3该渠道是否拥有该信息 4 渠道的可信度(二)资产信息

20、资料的筛选与调整,1按可用性原则划分(1)可用性资产信息资料，是指在某一具体评估项目 中可以作为评估依据的资产信息资料。(2)有参考价值的资产信息资料，是指资产信息资料 与评估项目有联系的一部分，是评估时需注意或 考虑的一个因素。(3)不可用信息资料，是指在某一个具体的评估项目 中，与此项评估业务没有直接联系或根本无用的 资产信息资料。,2按信息来源划分(1)一级信息:一级信息是从信息源来的未经处理的事实。这些信息是没有经过变动、调整或根据有关人员的观点选择处理过的。公司的年度报告、证交所的报告或其他出版物通常被认为是一级信息。此外，评估人员直接观察到的信息、政府资料也可视为一级信息，如评估人

21、员通过问卷调查得来的信息，政府机构的档案和法庭的文件等。一级信息的可靠性高，是评估人员分析的最重要资料。(2)二级信息。,(2)二级信息:二级信息提供的是变动过的信息。二级信息比一级信息更容易找到，包括报纸、杂志、行业协会出版物、有关公司的学术论文和分析员的报告等提供的信息。二级信息是更大的信息源中有选择地加工过的，或按一定思想倾向改动过的信息，具有重点突出、容易理解的特点。如证券分析师的投资分析报告等可帮助评估人员更全面地了解目标公司及所处产业的状况。对这类信息，评估人员应做去伪存真和去粗取精的分析。,四、评估中常用的逻辑分析方法(一)比较 要注意以下几点 1要注意可比性 时间上的可比性是指

22、所比较的对象必须是同期的；空间上的可比性是指在比较时要注意国家、地区、行业等的差异；内容的可比性是指在比较时要注意所比较的对象内 容范畴的一致性。,2要注意比较方式的选择 不同的比较方式会产生不同的结果，并可用于不同的目的。例如，时间上的比较可反映某一事物的动态变化趋势，可用于预测未来；空间上的比较可找到不同比较对象之间的水平和差距。3要注意比较内容的深度 在比较时，应注意不要被所比较的对象的表面现象所迷惑，而应该了解决定其价值的本质特征。,(二)分析与综合1分析 分析就是把客观事物整体按照研究目的的需要分解为各个要素及其关系，并根据事物之间或事物内部各要素之间的特定关系，通过由此及彼、由表及

23、里的研究，以正确认识事物的一种逻辑方法。分析的基本步骤 第一步，明确分析的目的；第二步，将事物整体分解为若干个相对独立的要素；第三步，分别考察和研究各个事物以及构成事物整体的各个要 素的特点；第四步，探明各个事物以及构成事物整体的各个要素之间的相 互关系，并进而研究这些关系的性质、表现形式、在 事物发展变化中的地位和作用等。,分析的内容(1)因果分析(2)表象和本质分析(3)相关分析(4)典型分析,2综合 综合是同分析相对立的一种方法。它是指人们在思维过程中将与研究对象有关的众多片面分散的各个要素联系起来考虑，以从错综复杂的现象中探索它们之间的相互关系，从整体的角度把握事物的本质和规律的一种逻

24、辑方法。综合的基本步骤：第一步，明确综合的目的；第二步，把握被分析出来的研究对象的各个要素；第三步，确定各个要素的有机联系形式；第四步，从事物整体的角度把握事物的本质和规律，从 而获得新的认识结论。,(三)推理 推理是由一个或几个已知的判断推出一个新判断的思维形式。具体来讲，就是在掌握一定的已知事实、数据或因素相关性的基础上，通过因果关系或其他相关关系顺次、逐步地推论，最终得出新结论的一种逻辑方法 任何推理都包含三个要素：一是前提，即推理所依据的一个或几个判断；二是结论，即由已知判断推出的新判断；三是推理过程，即由前提到结论的逻辑关系形式。在推理时，要想获得正确的结论，必须注意两点：一是推理的

25、前提必须是准确无误的，二是推理的过程必须是合乎逻辑思维规律的。,常用的推理方法有以下几种：1演绎推理:演绎推理是借助于一个共同的概念把两个直言判断联系起来，从而推出一个新结论的推理，是由一般到个别的推理方法。演绎推理由大前提(一般原理或原则)、小前提(个别对象)和结论组成。其基本的推理程序为：大前提：M P；小前提：S M；结 论：S P。例如：大前提：居民消费支出增长可拉动经济增长。小前提：降低利率可刺激居民消费支出增加。结 论：降低利率可拉动经济增长。,2、归纳推理 归纳推理是由个别到一般的推理，即由关于特殊对象的知识得出一般性的知识。在信息分析与预测中，简单枚举推理是常见的一种推理形式。它是通过简单枚举某类事物的部分对象的某种情况，在枚举中又没有遇到与此相矛盾的情况，从而得出这类事物的所有对象具有此种情况的归纳推理。其基本的推理程序是：（见教材）,简单枚举归纳推理是一种或然性推理，推理的形式的正确性并不一定能保证由真的前提得出真的结论，它只能肯定由真的前提得出的结论有一定程度的可靠性。在运用这种推理形式时，要注意不能有矛盾的情况,本章要求：掌握资产评估具体程序及执行资 产评估程序的基本要求。主要概念：资产评估程序、资产评估业务 约定书、演绎推理、归纳推理。思 考 题：简述执行资产评估程序的基本要求。,