资产概念及存货.ppt

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1、资产的会计处理与税法差异,内容提要,资产的概念会计与税法差异存货资产的会计处理与税法差异固定资产的会计处理与税法差异无形资产的会计处理与税法差异投资性房地产的核算会计与税法差异交易性金融资产的核算会计与税法差异,第一节 资产概念会计与税法差异,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。,前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整

2、该资产的计税基础。,资产的计量属性与计税基础,资产的计量属性：1、历史成本2、可变现净值3、重置成本4、净现值5、公允价值,第二节 存货资产的会计核算与税法差异,内容提要,一、存货的概念二、存货的会计成本与计税基础三、存货发出的计价方法会计与税法差异四、存货损失的认定会计与税法差异,一、存货的概念,会计规定：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,存货的组成内容：,税法规定：存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,二、存货的会计成本与计税

3、基础,（一）会计成本确定 存货取得的方式包括：外购自制接受投资接受捐赠接受债务人抵债非货币交换,1、外购的存货 买价+税费+其他相关费用（1）购买价款：发票中的金额；（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：包括运输费付费、装卸费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。,2、自制存货 制造过程中的各项实际支出，包括直接材料、直接人工、制造费用等。,3、接受投资者投入的存货 按照各方协商的价格确认其入账价值，但是各方协商价格不公允的除外。存货的公允价值+接受投资过程中发生的运杂费等。,例：某企业注册资本100万元，甲出资人以一批

4、商品进行投资，该批商品公允价值是20万元，各方协商：（1）该批商品15万元，甲投资人占有15%股权（2）该批商品20万元，甲投资人占有20%股权（3）该批商品25万元，甲投资人占有25%股权 确定企业接受投资后商品的入账价值？,二、存货的会计成本与计税基础,计税基础确定存货按照以下方法确定成本：1.通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；2.通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；,供应阶段生产阶段待售阶段销售原材料 生产成本 库存商品 主营业务成本周转物资,三、存货发出计价方法的会计与税法差异,会计规定 企业应当采用先进先出法、加权平

5、均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。,发出材料的成本是：1.先进先出法：（800+4.62*600）+（4.62*400+4.43*100）=58632.加权平均法：（800+4620+4430）/2200=4.48 4.48*1300=58243.移动加权平均法：（800+4620）/1200=4.52 4.52*800=3616（800+4620-3616+4430）/1400=4.45 4.45*500=2225 合计：3616+2225=5841,税法规定 所得税法实施条例第七十三条规定，企业使用或者销售的存

6、货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。,纳税人年度纳税申报时，未说明计算方法变更的原因、不能提供有关资料，或虽说明但变更没有合理的经营和会计核算需要，以及改变计算方法前后衔接不合理、存在计算错误的，主管税务机关应对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整，并补征税款。,存货发出并不一定影响当期损益：借：主营业务成本 发出商品 原材料 生产成本 在建工程 贷：库存商品 原材料,存货损失的内容：例：某企业存货账面价值5万元 账存数量100件，通过盘点，实存数量也是100件，但是其目前的可变现净值是4万元。问题：是否发生损

7、失？,四、存货损失的认定会计与税法差异,会计规定存货损失包括：1.存货盘亏损失数量缺失（财产清查）2.存货毁损损失质量毁损（财产清查）3.存货跌价损失价值贬值（资产计价）,1.存货跌价损失 是指存货的账面价值高于存货的可变现净值。存货的可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。调减资产的账面价值 账面价值：预期获得的经济利益 调减的方式：通过被抵账户完成 确认资产减值损失,例：企业商品的账面价值是320万元，2008年末该批商品的可变现净值是300万元，企业提取存货跌价准备20万元。借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 2

8、0,税法规定所得税实施条例第十条第七款规定，未经核定的准备金支出不得税前扣除。所得税实施条例第五十六条规定企业持有各项资产期间产生资产增值或损失，除税收规定可以确认损益的外，不得调整有关资产的计税基础。,2009年2月企业将该批商品销售，获得收入300万元。借：银行存款 351 贷：主营业务收入 300 应交税费应交增值税（销项税额）51 借：主营业务成本 300 存货跌价准备 20 贷：库存商品 320,2.存货盘亏和毁损损失 企业盘亏的存货将账面价值转入“待处理财产损溢”。借：待处理财产损溢 存货跌价准备 贷：库存商品 原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,存货发生的毁损，应作为待处

9、理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货毁损的原因，分别以下情况进行处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。,四、存货损失的认定会计与税法差异,税法规定国税发200988号存货损失包括：1.正常损失（1）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖存货发生的资产损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；2.非正常损失 上述存货以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。,