营业税的会计核算.ppt

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1、第5章 营业税的会计核算,5.1 营业税概述5.2 营业税的会计核算5.3 营业税纳税申报表的填制,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。5.1.1 纳税义务人1.营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。(1)单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。(2)依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人。2.扣缴义务人：非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，

2、以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。,5.1 营业税概述,5.1.2 税目和税率,5.1.3 应纳税额的计算1.营业税的应纳税额按照营业额和规定的税率进行计算。其计算公式为：应纳税额=营业额税率营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用2.营业额的特殊规定:计税依据(1)全额计税。营业税的计税依据即营业额，是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）。(2)差额（余额）计税。列举项目,(3)核定计税依据。计税依据核定方法：计税依据明显偏低且无正当理由，或视同发生应税行为而无营业额的，税务

3、机关有权确定营业额：按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。,5.2.1 会计科目的设置应交税费应交营业税 应交税费应交营业税借方 贷方当期应缴纳的营业税 企业已缴纳的营业税余额：多缴的营业税 余额：尚未缴纳的营业税,5.2 营业税的会计核算,5.2.2 纳税人提供应税劳务的会计核算1.营业税纳税人提供应税劳务的会计核算 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税【案例51】某建筑工程公司

4、承揽一项写字楼的建筑工程，合同规定工程价款400万元，由建设单位提供一部分建筑材料，价款为80万元。工程结束时一次性结算工程价款。计算该业务应纳营业税。该公司应交营业税=(4000000+800000)3%=144000元其会计分录为：借：营业税金及附加 144 000 贷：应交税费应交营业税 144 000,【案例52】某联运公司2009年3月份取得联运收入200万元，其中包括铁路局的铁路运营收入80万元，港务局的海运收入50万元。计算该业务应纳营业税。联运公司应交营业税=(2000000-800000-500000)3%=21000元其会计分录为：借：营业税金及附加 144 000 贷：应

5、交税费应交营业税 144 000注意：纳税人自建不动产纳税处理(1)自建自用的房屋不纳营业税；(2)纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税；(3)纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售,【例题计算题】某市甲建筑公司2012年6月将自建办公楼销售，取得销售收入65000万元，与之配比的建造成本42000万元；赠送关联单位部分车库，建造成本840万元，市场销售价格1176万元。建筑工程成本利润率10%。计算甲建筑公司应缴纳的营业税。应纳营业税=（65000+1176）5%+（42000+840）（1+10%）（1-3%）3%=4766.24（万元）【例题计算

6、题】某房地产开发公司将委托某施工企业建造的一栋房屋无偿捐赠给当地的一所小学，该房屋的委托开发成本为500万元。（成本利润率为20%）应纳营业税500（120%）（15%）5%31.58（万元）,2.工商企业兼营非应税劳务应纳营业税的会计核算纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，分别征收营业税和增值税。未分别核算或未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。实行分别核算的非应税劳务收入，应在“其他业务收入”科目中核算，按规定应缴纳的营业税，在“营业税金及附加”科目中核算。,【案例53】某建材装饰材料商店（增值税一般纳税人）兼营家庭装修，并实

7、行分别核算。3月，该店销售建筑装饰材料收入702 000元（含税价），提供家庭装修劳务收入210 000元。该店应纳增值税=702000（1+17%）17%=102000元该店应纳营业税=2100005%=10500元 借：银行存款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000 借：银行存款 210 000 贷：其他业务收入 210 000 借：营业税金及附加 10 500 贷：应交税费应交营业税 10 500,5.2.3 纳税人转让无形资产的会计核算1.转让无形资产使用权对转让无形资产使用权收入应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”，贷记“应

8、交税费应交营业税”。【案例54】某公司将一项商标的使用权以80万元的价格转让给另一家企业使用，适用营业税税率为5%。有关会计处理如下：应纳营业税=805%=4万元 借：银行存款 800 000 贷：其他业务收入 800 000 借：营业税金及附加 40 000 贷:应交税费应交营业税 40 000,2.转让无形资产所有权转让无形资产所有权时，应将无形资产的转让损益计入营业外收支。会计分录:借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入,【案例55】某企业将拥有的某产品的商标权以300 000元出售给另一家企业，应交的营业税为15 000元。该商

9、标的账面余额为250 000，计提减值准备20 000元会计处理如下：借：银行存款 300 000 无形资产减值准备 20 000 贷：无形资产 250 000 应交税费应交营业税 15 000 营业外收入 55 000,5.2.4 纳税人销售不动产的会计核算会计分录：1.房地产企业 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税2.其他企业 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税,【案例56】某房地产开发公司月内销售商品房收入 2 800 000元，预售商品房定金收入400 000元。该公司应纳营业税=（2800000+400000）5%=160000元 借：银行存款 3 200 000 贷：

10、主营业务收入 2 800 000 预收账款 400 000 借：营业税金及附加 160 000 贷：应交税费应交营业税 160 000,【案例57】某工业企业出售一栋厂房，厂房的原始价值为20 000 000元，已提折旧10 500 000元，出售收入8 500 000元已存入银行。用银行存款支付清理费用3万元。根据这项业务，企业应做如下会计处理（印花税、城建税、教育费附加不计）：该企业应纳营业税=85000005%=425000元转为清理时，做如下会计分录：借：固定资产清理 9 500 000 累计折旧 10 500 000 贷：固定资产 20 000 000取得出售固定资产收入时，做如下会计分录：借：银行存款 8 500 000 贷：固定资产清理 8 500 000,计算应缴纳的营业税额时，做如下会计分录：借：固定资产清理 425 000 贷：应交税费应交营业税 425 000支付清理费用时，做如下会计分录：借：固定资产清理 30 000 贷：银行存款 30 000结转清理费用时，做如下会计分录：借：营业外支出 1 455 000 贷：固定资产清理 1 455 000,5.2.5 扣缴人代扣营业税的会计核算会计分录：借：应付账款 贷：应交税费应交营业税5.2.6 纳税人缴纳营业税的会计核算会计分录：借：应交税费应交营业税 贷：银行存款,5.3 营业税纳税申报表的填制,