九章收入.ppt

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1、第九章 收入,第一节收入概述一、收入的概念及其分类,1.收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.特征（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。如出售固定资产，不属于企业的日常活动，所得收益并不作为销售收入核算。,（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少，也可能是二者兼而有之。如增加银行存款，或以商品抵偿债务等。（3）收入能导致所有者权益增加。根据资产=负债+所有者权益会计衡等式可知，收入增加将导致所有者权益增加。,（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。如旅行社

2、代客户购买门票而收取的票款等。,利得和损失,利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,3.收入的分类,（1）按照取得性质分类销售商品取得的收入提供劳务的收入让渡资产使用权的收入（2）按照企业经营业务的主次分类主营业务收入其他业务收入,二 销售商品收入的确认,销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3.收

3、入的金额能够可靠地计量。4.相关的经济利益很可能流入企业。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,三、销售商品的账务处理,1.设置账户库存商品发出商品委托代销商品分期收款发出商品主营业务收入,A企业2000年3月销售一批产品给B企业，产品的销售价格为40万元，增值税税率为17%，产品已发出，收到B企业开出3个月到期的商业汇票。该产品的实际成本为22万元。,借：应收票据468000贷：主营业务收入400000应交税金-应交增值税(销项税额）68000借：主营业务成本220000贷：库存商品220000,A企业于4月20日向B企业销售一批商品，以托收承付方式进行结算。该批商品的成本为400

4、00元，增值税发票上注明售价60000元，增值税10200元A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时B企业货款仍有可能收回，将商品销售给了B企业。该批商品已发出。,由于购货方资金周转存在暂时困难，因而A企业在货款回收方面存在不确定性。根据销售商品收入的确认条件，A企业在销售时不能确认收入。为此，A 企业应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目。,借：发出商品 40000 贷：库存商品 40000借：应收账款 10200 贷：应交税金应交增值税（销项税额）10200假定11月5日A企业得知B企业经营情况好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入。借：应收账款 B企

5、业 60000 贷：主营业务收入 60000借：主营业务成本 40000 贷：发出商品 4000012月18日收到款项借：银行存款 70200 贷：应收账款 B企业 6000 0应收账款 B企业（应收销项税额）10200,某企业在1998年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税1700元。企业为了及时收回货款，在合同中承诺给购货方如下现金折扣条件：2/101/20N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。,5月1日，按总售价确认收入借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000应交税金应交增值税（销项税额）1700假如5月9日买方付款，则按售价10000

6、元的2%享受200元的现金折扣，实际付款11500元。借：银行存款 11500财务费用 200贷：应收账款 11700,如5月18日付款，则享受现金折扣100元,借：银行存款 11600 财务费用 100 贷：应收账款 11700如在5月31日以后付款，则应按全额付款。借：银行存款 11700贷：应收账款 11700,甲企业销售一批商品给乙企业，增值税发票上注明售价80000元，增值税13600元。货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给5%的折让。甲企业同意并办妥了有关手续。假定甲企业此前已确认该批商品的收入。做相应的账务处理。,(1)确认销售收入时借：应收账款 93600 贷：主营业务

7、收入 80000 应交税金应交增值税（销项税额）13600发生销售折让时借：主营业务收入 4000应交税金应交增值税（销项税额）680 贷：应收账款 4680（2）实际收到款项时借：银行存款 88920贷：应收账款 88920,A企业2000年出租包装物一批，取得租金收入200元，包装物的成本150元，包装物的成本在出租时一次转入销售成本。,借：银行存款200贷：其他业务收入200借：其他业务支出150贷：包装物150,代 销,1.视同买断方式即由委托方和受托方签定协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的一种销售方式。由于这种销售委

8、托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。,A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为一件200元，该商品成本是一件120元，增值税率17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价20000元，增值税额3400元。B企业实际销售时开具增值税专用发票上注明：售价24000元，增值税为4080元。,A企业的会计分录(1)A将甲商品交付B企业时借：委托代销商品 12

9、000 贷：库存商品 12000(2)A企业收到代销清单时借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金-应交增值税(销项税额)3400,借：主营业务成本 12000 贷：委托代销商品 12000,(3)收到B企业汇来的货款时借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400B企业的会计分录(1)收到甲商品时借：受托代销商品 20000 贷：代销商品款 20000(2)实际销售时借：银行存款 28080 贷：主营业务收入 24000 应交税金-应交增值税(销项税额)4080,借：主营业务成本 20000 贷：受托代销商品 20000,借：代销商品款 20000 应交税金-应交

10、增值税(进项税额)3400 贷：应付账款 23400(3)按合同协议将款项付给A企业 借：应付账款 23400 贷：银行存款 23400,2.收取手续费方式,即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。受托方收取的手续费属于劳务收入。这种方式主要特点是，受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后,并向委托方开具商品代销清单时确认销售收入；受托方按应收取的手续费确认收入。,A企业委托B企业销售甲商品，该商品成本是一件120元，增值税率17%。B企业按每件200元的价格出售给顾客，A企业按售价10%支付B企业手续费。B企业实际

11、销售时,即向买方开具增值税专用发票,发票上注明：售价20000元，增值税额3400元.A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。,A企业的会计分录(1)A将甲商品交付B企业时借：委托代销商品 12000 贷：库存商品 12000(2)A企业收到代销清单时借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金-应交增值税(销项税额)3400,借：主营业务成本 12000 贷：委托代销商品 12000,借：营业费用 2000 贷：应收账款 2000(3)收到B企业汇来的货款净额时借：银行存款 21400 贷：应收账款 21400B企业的会计分录(1)收到甲

12、商品时借：受托代销商品 20000 贷：代销商品款 20000,(2)实际销售时借：银行存款 23400 贷：应付账款 20000 应交税金-应交增值税(销项进额)3400,借：应交税金-应交增值税(进项进额)3400 贷：应付账款 3400借：代销商品款 20000 贷：受托代销商品 20000(3)归还A企业货款并计算代销手续费时借：应付账款 23400 贷：银行存款 21400 其他业务收入 2000,分期收款销售,分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点是,销售商品的价值较大,如房产、汽车、重型设备等,收款期限较长,收取货款风险较大.在采用分期收

13、款销售方式的情况下，企业按合同约定的收款日期分期确认收入.同时,按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本.企业应设置“分期收款发出商品”科目，核算已经发出但尚未结转的商品成本。,某企业适用的增值税税率为17%，2003年6月1日采用分期收款销售方式对外销售A设备一台。合同规定，设备售价500000元，分5年等额收取，每年的付款日期为当年6月1日，并在设备发出后支付第一期货款。货已发出，第一期货款收存银行。该设备的实际生产成本为300000元。,(1)6月1日，发出商品借：分期收款发出商品 300000 贷：库存商品 300000(2)每年6月1日借：银行存款 11700

14、0 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本 60000 贷：分期收款发出商品 60000,A企业适用的增值税税率为17%，2000年3月1日采用分期收款销售方式向D销售产品10件。每件售价50000元，分4年等额收取，每年的付款日期为当年9月1日。货已发出，该产品的实际生产成本为30000元。,预收货款销售,预收款销售，是指购买方在商品尚未收到前按合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。预收款销售的主要特点是:可以确保货款的及时收取。在这种销售方式下，销售方直到收取最后一次付款时才将商品交付，表明商品所有权上的主要风险和报酬只

15、有在收到最后一次付款时才转移给购买方。在商品交付前预收的货款应作为销售方的一项负债处理，待货物交付时才确认销售收入。,甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年5月3日，甲公司与乙公司签订协议，采用预收款销售方式销售一批商品给乙企业，该批商品的销售价格为1000000元（不含增值税），协议规定，乙企业应于协议签订之日预付60%的货款（按销售价格计算），剩下的部分于7月31日付清。,（1）5月3日，甲公司已收到乙公司预付的款项；（2）7月31日，甲公司收到乙公司支付的剩余货款及增值税额，并将该批商品交付给乙公司；（3）该批产品的实际成本为700000元。,甲公司应作账务处理

16、如下,（1）5月3日借：银行存款 600000 贷：预收账款 600000（2）7月31日借：预收账款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税金应交增值税（销项税额）170000 借：银行存款 570000 贷：预收账款 570000借：主营业务成本 700000 贷：库存商品 700000,售后回购,售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品。在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认有关的销售商品收入。企业销售商品在附有购回协议的方式下，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，在“待转库

17、存商品差价”科目核算，不确认收入，,由于回购价大于原售价，因而在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。这样做的理由在于，此种售后回购本质上属于一种融资交易，回购价大于原价的差额相当于融资费用，因而应在计提时直接计入当期财务费用。,计提利息时借：账务费用贷：待转库存商品差价 回购时，按购入物资处理，同时将与该回购商品有关的“待转库存商品差价”科目的余额冲减或增加回购商品的成本。,2003年5月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批产品，销售价格为1000000元，增值税为170000元。协议规定，甲公司在9月30日将所售商品购回，回购价格为1100000元

18、（不含增值税）。商品已发出，货款已收到。假定：（1）该批商品的实际成本为800000元；（2）不考虑其他相关费用。,（1）发出商品时借：银行存款 1170000 贷：库存商品 800000 应交税金应交增值税（销项税额）170000 待转库存商品差价 200000,5月至8月，每月应计提的利息费用为20000（100000/5）元。借：财务费用 20000 贷：待转库存商品差价 200009月30日，甲公司购回5月1日销售的商品，价款1100000元，增值税187000元。借：物资采购 1100000 应交税金应交增值税（进项税额）187000 贷：银行存款 1287000借：待转库存商品差价

19、 280000 财务费用 20000 贷：物资采购 300000,甲公司与乙公司均为增值税一般纳税企业，2001年7月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批产品，销售价格为500万元（不含增值税额），销售成本为420万元。协议规定，甲公司在一年以内将所售商品购回，回购价格为550万元（不含增值税）。2001年7月1日商品已发出，货款已收到。甲公司于2002年6月30日以550万元的价格购回了该批商品。,售后租回,售后租回是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应分别以下情况处理：1、如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应单独设置“递延收

20、益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。2、如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也设置“递延收益”科目核算，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。,销售退回,销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入；年度资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。,企业发生的销售退回，按应冲减的营业收入，借记“主

21、营业务收入”科目，按允许扣减当期销售税额的增值税，借记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，按已付或应付的余额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按退回的商品的成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。对于作为资产负债表日后事项处理的销售退回，是通过“以前年度损益调整”科目来处理的。,某工业生产企业1998年12月销售A产品1000件，单位售价14元，单位销售成本10元。因质量问题该批产品于1999年5月退回。,借：银行存款16380贷：主营业务收入14000应交税金应交增值税（销项税额）2380借：主营业务收入140应交税金应交增值税（销项税额）23.8贷：银行存款163.

22、8借：库存商品100贷：主营业务成本100,某企业2003年6月15日销售B产品一批，售价100000元，增值税额为17000元，成本55000元。合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。买方于6月24日付款，享受现金折扣2000元。2004年1月财务报告批准报出之前退回。,由于是在某企业财务报告批准报出之前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项，在2004年账上做如下调整处理（该企业所得税税率为33%）,借：以前年度损益调整（100000-2000）98000 应交税金应交增值税（销项税额）17000 贷：银行存款 115000借：库存商品 55000 贷：以前年度损益调整

23、 55000借：应交税金应交所得税 14190 贷：以前年度损益调整 14190借：利润分配 28810 贷：以前年度损益调整 28810,某机械厂1997年10月10日销售A商品10件，单价50000元，总售价500000元，增值税额85000元，总成本320000元。,合同规定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30.买方于10月17日付款，享受现金折扣10000元。1998年3月10日该批产品中有2件因质量严重不合格被退回。,A企业委托甲公司销售某商品2000件，协议价120元/件，该商品成本80元件，增值税率17%。,A企业收到甲公司开来的代销清单,实际销售1000件，开具增值税专用

24、发票，发票上注明的价款：售价为120000元，增值税20400元。甲公司实际销售时开出的增值税专用发票上注明的价款为：售价150000元，增值税额25500元。如果代销合同规定，甲公司应按每件150元售给顾客，A企业按售价的10%支付给甲公司手续费。,某企业1997年8月1日采用分期收款方式销售A商品一台，售价8000000元。增值税率17%。,实际成本4500000元，合同约定商品发出后先支付第一期货款1000000元，余款分5年平均支付，每月1日付款。,某企业向大华公司销售甲商品1000件，单价248元，货款及增值税额290160元委托银行收取。,大华公司验货时，发现其中100件质量有问题

25、，要求退货。经协商，同意退回40件，其余60件给予20%的价款折让。所的货款及增值税额全部收回。,提供劳务收入的确认和计量,(一)提供劳务收入的确认和计量提供劳务的划分标准有多种，为便于会计核算，一般以提供劳务是否跨年度作为划分标准。不跨年度的劳务，指提供劳务的交易的开始和完成均在同一年度；跨年度的，指提供劳务的交易的开始和完成分属于不同的年度。,在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。,如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且企业在资产负债表日能对提供劳务交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。完工百分比法，是指按照劳务的完成程度

26、确认收入和费用的方法。,提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件时，劳务交易的结果能够可靠地估计：,1.合同总收入和总成本能够可靠地计量合同总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总额确定。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少交易总金额，企业应及时调整合同总收入。合同总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。,2.与交易相关的经济利益能够流入企业,3.劳务的完成程度能够可靠地确定 劳务的完成程度应按下列方法确定：1.已完工的测量；2.已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；3.已经发生的成本占估计总成本的比例。,在采用完工百

27、分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：,本年确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入 本年确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用,企业在确认劳务收入时，应按确定的收入金额记入“应收账款”、“银行存款”账户的借方，记入“主营业务收入”账户的贷方。,结转成本时，应记入“本年利润”账户的借方，记入“主营业务成本”账户的贷方。安装公司2003年11月1日接受一项设备安装任务，安装期限5个月，合同总收入为100000元，年底已收款70000元，实际发生成本26000元，估计还会发生14000元。按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完

28、成程度。,实际发生的成本占总成本的比例=26000/40000=65%,2003年确认收入=10000065%=65000元2003年确认成本=4000065%=26000元预收账款时：借：银行存款 70000 贷：预收账款 70000实际发生成本时：借：主营业务成本 26000 贷：银行存款 26000,12月31日确认收入：,借：预收账款 65000 贷：主营业务收入 65000结转成本：借：本年利润 26000 贷：主营业务成本 26000,让渡资产使用权收入的确认和计量,让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入。利息收入指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来的利息

29、收入等，使用费收入指转让无形资产等资产的使用权。利息和使用费收入的确认原则是：1.与交易相关的经济利益能够流入企业；2.收入的金额能够可靠地计量。,A、B两企业达成协议，A企业允许B企业经营其连锁店。协议规定A企业向B企业收取特许权费600000元。,其中，提供家具、柜台等收费200000元，这些家具、柜台成本为180000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300000元，发生成本200000元；提供后续服务收费100000元，发生成本50000元。款项在协议开始时一次付清。,收到款项借：银行存款 600000 贷：预收账款 600000,在家具、柜台等的所有权转移时，确

30、认200000元收入借：预收账款 200000 贷：其他业务收入 200000借：其他业务支出 180000 贷：库存商品 180000提供初始服务时，确认300000元的收入借：预收账款 300000 贷：其他业务收入 300000借：其他业务支出 200000 贷：银行存款 200000,提供后续服务时，确认收入。,借：预收账款 100000 贷：其他业务收入 100000借：其他业务支出 50000 贷：银行存款 50000,建造合同收入的确认和计量,建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁

31、、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。,建造合同的特征主要表现有：,1.先有买主(即客户)，后有标底(即资产)，建造资产的造价在签订合同时已经确定。2.资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。3.所建造的资产体积大，造价高。4.建造合同一般为不可取消的合同。,建造合同的类型,建造合同分为两类：一类是固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。另一类是成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。二者的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。

32、,合同收入,建造工程合同收入包括1.合同中规定的初始收入：即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额。它构成了合同收入的基本内容。2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条件时予以确认。（1）客户能够认可因变更而增加的收入；（2）收入能够可靠地计量。,索赔款：是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。,因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认。（1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；（2）对方同意接受的金

33、额能够可靠计量。奖励款：是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认。（1）根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；（2）奖励金额能够可靠地计量。,合同成本,建造工程合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。直接费用包括（1）耗用的人工费用（2）耗用的材料费用（3）耗用的机械使用费（4）其他直接费用，包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生

34、产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等,间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。,包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。,合同成本不包括下列内容：,（1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；（2）船舶等制造企业的销售费用；（3）企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。企业因订立合同而发生的差旅费、投票费等有关费用，应直接确认为当期管理费用。,

35、合同收入与合同费用的确认,如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时具备以下4项条件：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。,成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时具备以下2项条件：,（1）与合同相关的经济利益能够流入企业；（2）实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。以下方法可

36、以用于确定合同完工进度：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。（3）已完工合同工作的测量。,建造合同的结果不能够可靠估计时的处理,如果建造合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；（2）合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。,合同收入和合同费用确认和计量的账务处理,采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，关键要确定工程的完工进度。因此，在具体运用完工百分比法时，首先要做的是确定建造合同的完工程度。合同

37、完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法确定。,采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本包括：(1)与合同未来活动相关的合同成本；(2)在分包工程总工作量完成之前预付给分包单位的款项。,合同收入和合同费用的确认，可用公式表示当期确认的合同收入=（合同总收入完工进度）以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利=（合同总收入合同预计总成本）完工进度以前会计年度累计已确认的毛利,当期确认的合同费用=当期确认的合同总收入当期确认的合同毛利以前会计年度预计损失准

38、备,注意：（1）在当年开工当年未完工的建造合同的情况下，企业在运用上述公式时，以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零；（2）在以前会计年度开工本年度完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期确认和计量的毛利，等于合同总收入减去实际合同总成本和以前会计年度累计已确认的毛利后的余额；（3）在当年开工当年完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于合同总收入，当期确认和计量的合同费用，等于合同的实际总成本。,某建筑公司与客户签订了一项总金额为1520万元的建造合同，工程已于2001年7月3日开工，2003年7月完

39、工。该项合同在2001年末预计总成本为1200万元。,2002年，客户提出变更部分设计，经双方协商，客户同意追加投资80万元。2002年末预计工程总成本为1280万元。该建造合同的其他有关资料如下万元累计实际发生成本01：240；02：960；03：1280已结算工程价款01：192；02：800；03：608实际收到价款01：160；02：640；03：800,该建造合同的结果能够可靠地估计，该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该项合同的完工进度。,（1）计算各年完工程度2001年完工程度2401200100%20%2002年完工程度960 1280100%75%（2）

40、2001年度实际发生合同成本借：工程施工240贷：应付工资、原材料等240已结算工程价款借：应收账款192贷：工程结算192记录已收的工程价款借：银行存款160贷：应收账款160,计算2001年确认的合同收入,152020%3042001年确认的合同毛利（15201200）20%64借：主营业务成本240工程施工毛利64贷：主营业务收入304（3）2002年度实际发生合同成本借：工程施工720贷：应付工资、原材料等720已结算工程价款借：应收账款800贷：工程结算800记录已收的工程价款借：银行存款640贷：应收账款640,计算2002年确认的合同收入（152080）75%304896,200

41、2年应确认的合同毛利（16001280）75%64176借：主营业务成本720工程施工毛利176贷：主营业务收入896（4）2003年度实际发生合同成本借：工程施工320贷：应付工资、原材料等320已结算工程价款借：应收账款608贷：工程结算608记录已收的工程价款借：银行存款800贷：应收账款800,计算2003年确认的合同收入,16003048964002003年确认的合同毛利160012806417680借：主营业务成本320工程施工毛利80贷：主营业务收入400工程完工时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲借：工程结算1600贷：工程施工毛利320工程施工1280,某建

42、筑公司签订了一项总金额为300万元，为期两年的固定造价合同，最初预计总成本为270万元。第一年实际发生成本195万元，预计为完成合同尚需发生成本130万元。假定合同的结果能够可靠地估计，该公司应在年末时进行如下会计处理：,第一年合同完工进度=195/（195+130）100%=60第一年确认的合同收入=合同总收入60%=30060%=180万元第一年应确认的合同毛利=300（195+130）60%=-15万元第一年应确认的合同费用=收入毛利=180-（-15）=195万元第一年预计的合同损失=（195+130）-300（1-60%）=10万元,借：主营业务成本 1950000 贷：主营业务收入 1800000 工程施工毛利 150000同时：借：合同预计损失 100000 贷：预计损失准备 100000,