第八章流动负债.ppt

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1、第八章 流动负债,2023/6/24,第八章 流动负债,2,第一节流动负债概述,第二节 应付票据与应付账款,第三节 应付职工薪酬,第八章 流动负债,第四节应交税费,第五节 其他流动负债,第六节 或有负债与预计负债,第七节 债务重组,资产负债表编制单位：北方公司 2003年12月31日 单位：元,2023/6/24,第八章 流动负债,4,一、负债的概念 负债是指过去的交易或事项所形成的现时义务，这种义务需要企业在将来以资产或劳务予以清偿，该义务的履行将导致经济利益流出企业。负债具有以下特征：1、负债是企业的一项现时义务。2、负债必须具有确切的或合理估计的债权人及到期日。3、负债的金额应能可靠地计

2、量。,第一节 流动负债概述,2023/6/24,第八章 流动负债,5,（一）按偿还是否确定分类1、偿还确定：（1）偿付金额、日期确定的流动负债，如短期借款、应付票据、应付账款等。（2）应付金额视经营情况而定的流动负债。如应付职工薪酬，应交税费。（3）应付金额、日期需要估计的流动负债。如质量担保负债。2、不确定性负债 或有负债，如贴现的商业承兑汇票、未决诉讼等。,二、流动负债的分类,2023/6/24,第八章 流动负债,6,（二）按偿付方式分类1、以货币资产偿还的流动负债。如应付账款、短期借款等。2、以商品或劳务偿付的流动负债。如预收账款，产品质量担保负债等。（三）按形成原因分类1、经营活动中形

3、成的流动负债。如应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。2、收益分配中形成的流动负债。如应付股利等。3、融资活动中形成的流动负债。如短期借款、应付利息等。,2023/6/24,第八章 流动负债,7,第二节 应付票据与应付账款,一、应付票据 应付票据是由出票人签发，由承兑人许诺在一定时期内支付一定款项的书面证明。是企业在购买材料、商品、接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票分为：1、商业承兑汇票。由收款人或付款人签发，由付款人承兑，到期无条件地支付确定金额给收款人或持票人。2、银行承兑汇票。由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，承兑人是银行，如到期付款人无款支付，银行将无条件地支付确定的金额

4、给收款人。,2023/6/24,第八章 流动负债,8,我国商业汇票的最长期限为6个月。为反映企业应付票据的签发、偿付等情况，企业应设置“应付票据”科目进行核算。该科目贷方登记票面金额及期末计提应付而未付的利息；借方登记商业汇票到期支付的本息，余额在贷方，表示已经开出并承兑但未到期的商业汇票的本利和。需设置应付票据备查簿，对每一票据的种类、号码、签发日期、到期日、票面金额、收款人单位、付款日期和金额等事项进行记录，到期清偿后再予以注销。,2023/6/24,第八章 流动负债,9,（一）不带息应付票据的账务处理：其到期应付的金额是票据的面值。直接按面值入账。如为银行承兑汇票，银行按票面金额的1向申

5、请开票企业收取承兑手续费。企业应将手续费记入财务费用。如到期A公司无款支付，则将应付票据转为应付账款；也可与对方协商再重新开一张新的商业汇票，但均需在应付票据备查簿中进行记录。,2023/6/24,第八章 流动负债,10,【例8-1】A公司2005年10月1日向B公司购买一批原材料，增值税专用发票上注明，价款100000元，增值税17000元，A公司开出一张期限为4个月、票面金额为117000元的不带息银行承兑汇票交给B公司，材料验收入库。2005年10月，借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进）17 000 贷：应付票据 117 0002006年2月1日，借：应付票据 117 0

6、00 贷：银行存款 117 0002006年2月1日，支付手续费，借：财务费用 117 贷：银行存款 117,2023/6/24,第八章 流动负债,11,（三）带息应付票据的账务处理 带息应付票据，应在期末提取自出票日起至期末止的应付未付的利息。记入“财务费用”账户的借方，同时增加应付票据的账面价值。到期无款或不足清偿时，如属于商业承兑汇票，应将应付票据的到期值转入应付账款科目核算，如为银行承兑汇票，则将不能支付的部分转为短期借款。,2023/6/24,第八章 流动负债,12,【例8-2】A公司于2005年10月1日从B公司购入一批材料，增值税专用发票上注明价款200 000元，增值税3400

7、0元，材料验收入库，A公司开出期限为5个月，票面利率为5%的商业承兑汇票一张给B公司。2005年10月1日 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进）34 000 贷：应付票据 234 0002005年12月31日，计提利息 借：财务费用 2 925 234000*(5%/12)*3 贷：应付票据 2925 2006年3月1日支付本息时：借：应付票据 236 925（234000+2925）财务费用 1 950 贷：银行存款 238 875,2023/6/24,第八章 流动负债,13,如到期A公司无足够款项支付，其账面余额仅为130 000元，则将不足部分转为对B公司的应付账款。借：

8、应付票据 236 925 财务费用 1 950 贷；银行存款 130 000 应付账款 108 875如上述该票据为银行承兑汇票（企业按1向银行支付承兑手续费）2005年10月1日 借：财务费用手续费 234 贷：银行存款 234借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进）34 000 贷：应付票据 234 0002005年12月31日，计提利息 借：财务费用 2 925 贷：应付票据 2 925,2023/6/24,第八章 流动负债,14,2006年3月1日支付本息时：借：应付票据 236 925 财务费用 1 950 贷：银行存款 238 875如到期A公司无足够款项支付，其账面余

9、额仅为130 000元，则将不足部分转为对银行的逾期借款。借：应付票据 236 925 财务费用 1 950 贷：银行存款 130 000 短期借款 108 875该企业30天后将不足票款归还银行，银行按每日0.5比例计算罚息。借：短期借款 108 875 财务费用利息 1 633.13（108 875*0.5*30）贷：银行存款 110 508.13,2023/6/24,第八章 流动负债,15,应付账款是指企业因购买商品、材料、或接受劳务供应等而发生的债务。是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。,二、应付账款,2023/6/24,第八章 流动负债,16,应付

10、账款的入账时间，一般应以取得货物所有权，或接受劳务已发生为标志。在实际工作中，应分别进行处理：1、货物和发票帐单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，根据发票运单等所列金额登记入账。2、在货物已经验收入库，发票帐单未到达的情况下，由于这时负债已经成立，应作为负债来反映。为了真实地在资产负债表上反映企业拥有的资产和承担的债务，月末可将所购货物和应付债务暂估入账，下个月月初再用红字冲回。,2023/6/24,第八章 流动负债,17,应付账款的入账价值，应视折扣情况而定：（1）如存在商业折扣，按扣除折扣后的价值入账（2）如有现金折扣，我国会计准则规定，一般应采用总价法，即按发票上记载的应付

11、账款的总价入账，企业如果在折扣期内支付支付了货款，得到现金折扣，可看作是企业取得的理财收益，应作为冲减财务费用处理。净价法（理论上），按发票上记载的全部应付金额扣除折扣后的净值记账。这时，企业由于未在折扣期内付款而丧失的现金折扣，作为一项理财费用，应作为增加财务费用处理。,2023/6/24,第八章 流动负债,18,为总括反映企业应付账款的发生、偿还和结欠情况，应设置“应付账款”科目，贷方反映发生的应付账款、借方反映偿还的应付账款，余额一般在贷方，反映企业尚未偿还的应付账款。,2023/6/24,第八章 流动负债,19,【例8-3】某企业月初购买一批材料，价款50 000元，增值税8 500元

12、，材料已验收入库，货款暂未支付。对方的现金折扣条件是2/10，1/20，n/30。用总价法。材料入库时，借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进）8 500 贷：应付账款 58 500 如在10天内付款，借：应付账款 58 500 贷：银行存款 57 330（58500*98%）财务费用 1 170（58500*2%）如在20天内付款，借：应付账款 58 500 贷：银行存款 57 915（58500*99%）财务费用 585（58500*1%）如超过20天后付款，借：应付账款 58 500 贷：银行存款 58 500,2023/6/24,第八章 流动负债,20,如采用净价法核算 材料

13、入库时，借：原材料 48 830 应交税费应交增值税（进）8 500 贷：应付账款 57 330 如在10天内付款，借：应付账款 57 330 贷：银行存款 57 330 如在20天内付款，借：应付账款 57 330 财务费用 585 贷：银行存款 57 915 如超过20天后付款，借：应付账款 57 330 财务费用 1 170 贷：银行存款 58 500,2023/6/24,第八章 流动负债,21,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的范围 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、

14、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利（提供给职工的实物、服务性、优惠性、有偿休假性福利等）；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,2023/6/24,第八章 流动负债,22,企业在职工为其提供服务的会计期间，应分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,二、职工薪酬的确认和计量,202

15、3/6/24,第八章 流动负债,23,企业应在附注中披露下列与职工薪酬有关的信息：（1）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。（2）当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。（3）应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。（4）为职工提供的非货币福利，及其计算依据。（5）应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。（6）其他职工薪酬。企业应设置“应付职工薪酬”科目核算根据有关规定应付给职工的各种薪酬。,2023/6/24,第八章 流动负债,24,【例8-4】某企业月末计算并汇总各类人

16、员的工资情况如下：基本生产车间生产人员工资70 000元，其中生产A产品的工人工资40 000元，生产B产品的工人工资30 000元，车间管理人员工资5 000元，厂部管理人员工资30 000元，医务福利人员工资3 000元，销售部门人员工资25 000元，长期病假人员工资为2 000元。借：生产成本基本生产成本A产品 40 000 B产品 30 000 制造费用 5 000 管理费用 32 000 应付职工薪酬职工福利 3 000 销售费用 25 000 贷：应付职工薪酬 135 000,2023/6/24,第八章 流动负债,25,【例8-5】根据工资结算汇总表，企业实发工资总额为120 0

17、00元，代房管部门、水电部门扣水电费和房租共计10000元，收回职工欠款4000元，代扣个人所得税1000元。借：应付职工薪酬 135 000 贷：银行存款 120 000 其他应付款 10 000 其他应收款 4 000 应交税费代扣代交个人所得税 1 000,2023/6/24,第八章 流动负债,26,职工福利费一般按职工工资总额的14%提取，用于职工医疗卫生、困难补助以及医务、有关福利部门人员的工资支出。为了反映应付福利费的提取和使用情况，企业应设置“应付职工薪酬职工福利”科目。各部门计提的职工福利费时，应借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪

18、酬职工福利”科目；当使用福利费时，如支付职工医疗费用和困难补助时，计入“应付职工薪酬职工福利”科目的借方。,二、应付福利费,2023/6/24,第八章 流动负债,27,【例8-6】根据例五的资料，该企业应提取的福利费为18 900。借：生产成本基本生产成本A产品 5 600 B产品 4 200 制造费用 700 管理费用 4 900 销售费用 3 500 贷：应付职工薪酬职工福利 18 900【例8-7】企业当月支付职工医药费 6 500元，支付职工困难补助1 000元。借：应付职工薪酬职工福利 7 500 贷：银行存款 7 500,2023/6/24,第八章 流动负债,28,四、企业为职工交

19、纳的“五险一金”,根据准则第9号职工薪酬的规定，“五险一金”（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金）被纳入薪酬范围。企业为职工交纳的“五险一金”，首先应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，计入相应的受益对象，并确认为企业的负债。企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。如企业为办公室职员交纳医疗保险时：借：管理费用 贷：应付职工薪酬医疗保险费,2023/6/24,第八章 流动负债,29,【例8-8】某企业2006年8月工资总额125 000元，其中生产工人工资为70 000，在建工程

20、人员工资为20 000元，管理人员工资为35 000元。个人负担50，企业按照职工工资总额的10为职工交纳住房公积金，职工个人负担部分由企业代扣代缴。计提职工工资费用时：借：生产成本 70 000 在建工程 20 000 管理费用 35 000 贷：应付职工薪酬工资 125 000 计提住房公积金时：借：生产成本 7 000 在建工程 2 000 管理费用 3 500 贷：应付职工薪酬住房公积金 12 500,2023/6/24,第八章 流动负债,30,五、职工教育经费、工会经费,职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按列入成本费用的职工工资总额的1.5提取。工会经

21、费是指建立工会组织的全民和集体所有制企业、事业单位和机关，按上月全部职工工资总额的2计提并拨交工会使用的经费。【例8-9】接【例8-8】的工资资料，企业提取工会经费和职工教育经费（合计比例为3.5）的会计处理：借：生产成本 2 450 在建工程 700 管理费用 1 225 贷：应付职工薪酬工会经费 2 500 职工教育经费 1 875企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记“应付职工薪酬工会经费、职工教育经费“科目，贷记”银行存款“等科目。,2023/6/24,第八章 流动负债,31,【例8-9】接【例8-8】的工资资料，企业提取工会经费和职工教育经费（合计比例为3.5）的

22、会计处理：借：生产成本 2 450 在建工程 700 管理费用 1 225 贷：应付职工薪酬工会经费 2 500 职工教育经费 1 875【例8-10】本期企业职工报销教育经费2000元。则：借：应付职工薪酬职工教育经费 2000 贷：现金 2000,2023/6/24,第八章 流动负债,32,第四节应交款项,一、应交款项的内容应交款项指企业应交的各种税金和其他应交款。企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，某些特殊的经营项目、行为和所有权等，要按规定向国家交纳各种税金。企业应交纳的税金根据现行的税制，按性质不同，大致分为：（1）流转税。是以流转额为征税对象征收的税款，企业应交纳的主要有增

23、值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税等。（2）所得税。按应纳税所得额交纳所得税。（3）资源税。主要有资源税、城镇土地使用税、土地增值税等。（4）财产税。主要是房产税。（5）行为税。主要是车船使用税、印花税。企业应交纳的税金一般应通过“应交税费”科目核算。贷方登记各种应交纳的税金，借方登记实际交纳的各种税金，余额在贷方，表示尚未交纳的税金；如果余额在借方，则表示多交的税金。,2023/6/24,第八章 流动负债,33,增值税是就销售货物和提供加工、修理修配劳务而产生的增值额征收的一种流转税，是一种价外税。计税依据是不含增值税的价格和价外费用。按经营规模、会计核算的健全程度，将增值税纳税人分

24、为：（1）一般纳税人销售或进口货物，提供加工修理修配劳务，适用的基本税率为17%，但销售或进口粮食、食用油、自来水、石油天然气、图书、化肥等，适用13%的低税率。（2）小规模纳税人如为商业企业，适用4%的税率，商业企业之外的其他企业适用6%的征收率。,二、应交增值税,2023/6/24,第八章 流动负债,34,（一）一般纳税人增值税的计算一般纳税人在销售货物或提供应税劳务时可以开具增值税专用发票，应纳税额为当期销项税额减去当期进项税额计算确定。为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应设置：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（已交税金）应交增值税（出口抵减内销产品应纳

25、税额）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（销项税额）应交增值税（出口退税）应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（进项税额转出）未交增值税 企业期末应将应交而未交的增值税转入应交税费未交增值税账户。,下一页,2023/6/24,第八章 流动负债,35,1、进项税额的处理 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务时所支付或者负担的增值税额，但准予从销项税额中抵扣的进项税额必须具备以下凭证：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的进口物资的完税凭证上注明的增值税额；（3）购进免税农产品或收购废旧物资的收购凭证，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额和13

26、%的扣除率计算的进项税额；（4）外购除固定资产以外的货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额按7%的扣除率计算的进项税额。,下一页,2023/6/24,第八章 流动负债,36,下列进项税额不得从销项税额中抵扣：(1)购进固定资产；(2)用于非应税项目的购进货物或应税劳务，如企业为建造固定资产购入材料；(3)用于免税项目的购进货物或应税劳务；(4)用于集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务；(5)因自然灾害、管理不善等发生非正常损失的购进货物；(6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。,2023/6/24,第八章 流动负债,37,进项税额不能抵扣的不能列为进项税额核算

27、，只能计入所购物资或接受劳务的成本。若当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。企业从国内采购物资或接受加工、修理修配劳务取得增值税专用发票的，进口物资取得完税凭证的，购进免税农产品按规定计算可抵扣增值税的，会计处理时，按不含税成本计入在途物资、物资采购、原材料等科目的借方，可抵扣的增值税计入应交税金应交增值税（进项税额）科目的借方。,2023/6/24,第八章 流动负债,38,【例8-8】企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明的货款60 000元，增值税额10 200元，对方代垫运费2 000元，（设运费按7%的比例计算进项税额）货物尚未到达，款项通过银行支付。

28、进项税额=10200+2000*7%=10340 原材料成本=60000+2000*93%=61 860 借：在途物资 61 860 应交税费应交增值税（进项税额）10 340 贷：银行存款 72 200【例8-9】企业从农民手中收购一批苹果作为原材料，价款200 000 元，款项用银行存款支付，规定的扣除率为13%。借：原材料 174 000（200000*87%）应交税费应交增值税（进项税额）26 000（200000*13%）贷：银行存款 200 000【例8-10】某企业购入一台设备，增值税专用发票上注明价款500 000，增值税率为17%，款项用银行存款支付。借：固定资产 585 0

29、00 贷：银行存款 585 000,2023/6/24,第八章 流动负债,39,（2）销项税额的处理企业销售货物或提供加工修理修配劳务，按规定收取的增值税额贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。企业发生的销售退回，作相反的分录。【例8-11】企业销售货物1000件，每件80元，增值税率为17%，增值税专用发票已开出，货物已发运到目的地，货款暂未收到。借：应收账款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 600,2023/6/24,第八章 流动负债,40,（3）视同销售的处理 按照增值税暂行条例的规定，对于企业将自产、委托加工或购进的货物用于集体福

30、利、在建工程、投资、赠送他人等，应视同销售货物，计算交纳增值税。其会计处理应按成本和税金合计计入“应付职工薪酬职工福利”、“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目的借方，按成本计入“库存商品”科目的贷方，应交的增值税销项税额按产品的售价乘以规定的税率计算，计入“应交税费应交增值税（销项税额）”账户的贷方。,2023/6/24,第八章 流动负债,41,【例8-12】某企业以自产的库存商品1000件对外投资，该批商品的售价为每件1000元，成本价为每件600元，增值税率为17%。借：长期股权投资 770 000 贷：库存商品（600*1000）600 000 应交税费应交增值税（销项税

31、额）170000（1000*1000*17%）【例8-13】某企业将自产的商品用于集体福利设施建设，如该批货物成本价格为50 000元，计税价格为70 000元。增值税率为17%。借：在建工程 61 900 贷：库存商品 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）11 900（70000*17%）,2023/6/24,第八章 流动负债,42,（4）进项税额转出的处理企业购进的货物、在产品或产成品等发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额不能抵扣，应借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬职工福利”等科目，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”科目。【例8-14】

32、某企业购进原材料遭受火灾毁损，该材料的购进价格为30 000元，增值税率为17%。借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 35 100 贷：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）5 100 借：营业外支出 35 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益 35 100,2023/6/24,第八章 流动负债,43,5、已交税金和未交税金的处理 企业交纳当月应交的增值税时，应借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目，月末应将应交而未交的增值税从“应交税费应交增值税”科目转入“应交税费未交增值税”科目。,2023/6/24,第八章 流动负债,44,【例8-1

33、5】某企业2006年8月初“应交税费应交增值税”明细账有借方余额20 000元，本月发生的进项税额为450 000元，销项税额为920 000元，进项税额转出为200 000元，已交增值税为180 000元，本月应交未交的增值税为920 000+200 000-20 000-450 000-180 000=470 000借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）470 000 贷：应交税费未交增值税 470 000【例8-16】企业2006年9月交纳本月应交的增值税300 000元，此外还交纳上个月应交未交的增值税470 000元。借：应交税费应交增值税（已交税金）300 000 应交税费未交增

34、值税 470 000 贷：银行存款 770 000,2023/6/24,第八章 流动负债,45,（6）税收减免的处理 1）有进出口经营权的企业自营出口或委托外贸企业代理出口货物的增值税实行“免、抵、退”办法。会计核算时，出口货物在购进环节支付的增值税，仍作为进项税额核算，出口货物时，对按规定计算出的当期应退税款，在“出口退税”和“出口抵减内销产品应纳税额”栏目内反映。如因抵扣的税款大于应纳税款而未全部抵扣，按规定应予以退回的税款，借记“应收补贴款”，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”。,2023/6/24,第八章 流动负债,46,【例8-17】某企业出口一批产品，销售收入为1 200 00

35、0元，适用零税率。为生产该批产品购入的原材料的进项税额为90 000元，按规定准予抵扣内销产品应纳税额。假定内销产品应交增值税为78 000元。企业对准予抵扣的进项税额，根据出口报关单等原始凭证，应作如下处理：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）78 000 应收补贴款 12 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）90 0002）未实行“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时，按当期出口物资应收的款项，借记“应收账款”账户，按规定计算的应收出口退税，借记“应收补贴款”帐户，按规定计算的不予退回的税金，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。,20

36、23/6/24,第八章 流动负债,47,（二）小规模纳税人增值税的计算小规模纳税企业应交纳的增值税，将含税销售额换算为不含税销售额再乘以规定的征收率来计算。小规模纳税人企业不论是否取得增值税专用发票，其支付的进项税额都不能抵扣。【例8-18】某小规模纳税企业购入原材料，取得的增值税专用发票上的价款为200 000元，增值税额为34 000，材料已经入库，货款尚未支付。该企业当月销售产品含税价格为900 000元，增值税率为6%，货款尚未收到。借：原材料 234 000 贷：应付账款 234 000 借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入（900000/1.06）849 057 应交税费

37、应交增值税（849 057*6%）50 943,2023/6/24,第八章 流动负债,48,营业税是对提供劳务、无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。计算公式为：应纳税额=营业额税率 营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。营业税的核算，通过“应交税费应交营业税”帐户进行。,三、应交营业税,2023/6/24,第八章 流动负债,49,从事劳务为主的第三产业的企业，营业税一般在“营业税金及附加”账户中列支；从事生产、流通为主的企业，发生营业税的应税劳务时，

38、其营业税一般在“其他业务支出”中列支；非房地产开发企业出售不动产应交的营业税，在“固定资产清理”账户中列支；转让无形资产应交的营业税，如是转让所有权，记入“营业外支出”或抵减“营业外收入”，如果是转让使用权，记入“其他业务成本”账户。,2023/6/24,第八章 流动负债,50,【例8-19】某工厂的运输部门对外提供货物运输劳务，本月共取得运费收入50 000元,应交营业税额为1 500 元。借：其他业务成本 1 500 贷：应交税费应交营业税 1 500,2023/6/24,第八章 流动负债,51,消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。消费税采用比例税率

39、和定额税率两种税率计征，以适应不同消费品的实际情况。消费税为价内税，消费税的应纳税额包括销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。当企业直接对外销售所生产的应税消费品时，应将计算出的应交消费税金计入“营业税金及附加”账户的借方。,四、应交消费税,2023/6/24,第八章 流动负债,52,（一）销售应税消费品的账务处理【例8-20】A企业某月销售化妆品，销售收入为500 000元，成本320 000元，适用增值税率17%，消费税率10%，货款未收。销售产品时 借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）85 000计算应交消费税 借：营业

40、税金及附加 50 000 贷：应交税费应交消费税 50 000结转销售成本 借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000,2023/6/24,第八章 流动负债,53,（二）委托加工应税消费品的帐务处理 税法规定：委托加工的应税消费品，于委托方提货时由受托方代扣代交消费税。若委托加工的应税消费品收回后直接用于销售，在销售时不再交纳消费税，因此，应将受托方代扣代交的消费税计入委托加工应税消费品的成本。若委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，由受托方代扣代交的消费税记入“应交税费应交消费税”帐户借方，留待抵扣最终消费品销售时应交纳的消费税。,2023/6/24,第八章

41、流动负债,54,【例8-21】A企业委托B企业加工材料一批，材料实际成本500 000元，加工费40 000元，材料已加工完毕并验收入库。加工费以银行存款支付。适用增值税率17%，消费税率10%。增值税 40 00017%=6 800 消费税(500 000+40 000)/(1-10%)10%=60 000 计入成本 40 000+60 000=100 000 1、如果材料收回后直接用于销售 借：委托加工物资 500 000 贷：原材料 500 000 借：委托加工物资 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：银行存款 106 800 借：库存商品 600 000 贷：

42、委托加工物资 600 000,2023/6/24,第八章 流动负债,55,2、如果材料收回后用于连续生产应税消费品 借：委托加工物资 500 000 贷：原材料 500 000 借：委托加工物资 40 000 应交税费应交增值税 6 800 应交消费税 60 000 贷：银行存款 106 800 借：原材料 540 000 贷：委托加工物资 540 000,2023/6/24,第八章 流动负债,56,（三）其余情况下消费税的处理 企业进口的应税消费品，应于报关进口时缴纳消费税，此时应计算组成计税价格：组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1消费税税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率 企业出

43、口的应税消费品，免征消费税。纳税人以应税消费品对外投资时，其按规定应缴纳的消费税，记入长期股权投资成本；纳税人以自制的应税消费品换取生产资料、消费资料、或抵偿债务时，应视同销售，将按规定缴纳的消费税，记入“营业税金及附加”账户。纳税人将自制的应税消费品用于在建工程、非生产机构等方面时，按规定应缴纳的消费税额，记入“在建工程”、“营业外支出”、“销售费用”等科目的借方。,2023/6/24,第八章 流动负债,57,五、应交其他税金,企业应交其他税金包括资源税、应交土地增值税、应交城市维护建设税、应交房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。（一）房产税房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金

44、收入。按房产计税价值计征的，称为从价计征，应交纳的房产税按照房产的原值一次性减除10%30%，再乘以1.2%的税率计算缴纳。按照房产租金收入计征的，称为从租计征，应交纳的房产税按照房产租金收入和12%的税率计算缴纳。月末，计算企业应交的房产税时：借：管理费用 贷：应交税费应交房产税,2023/6/24,第八章 流动负债,58,（二）车船使用税 车船使用税是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内的河流、湖泊或领海的船舶，依法征收的一种税。纳税义务人为在我国境内拥有并且使用车船的单位和个人。车船使用税使用定额税率，如每辆乘人汽车每年税额为60元320元，150吨以下的机动船每吨每年1.2元。

45、企业计算应交的车船使用税：借：管理费用 贷：应交税费车船使用税,2023/6/24,第八章 流动负债,59,（三）印花税 印花税是对经济和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证（如合同、契约、营业执照、许可证、账簿等）的单位和个人征收的一种行为税。印花税采用比例税率和定额税率两种形式。财产租赁合同采用1的税率。权利、许可证照由领受人按每件5元贴印花税票。企业交纳印花税，一般采取由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方式。因此，企业无需与税务部门结算，印花税不需要通过“应交税费”核算，交纳时，直接借记管理费用或待摊费用（一次购买数额较大时），贷记银行存款。,2023/6

46、/24,第八章 流动负债,60,（四）资源税资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税按应税产品的数量定额征收。企业按规定计算出销售应税矿产品应交的资源税记入“营业税金及附加”账户的借方，记入“应交税费应交资源税”账户的贷方。计算出自用应税产品应交纳的资源税时，记入“生产成本”、“制造费用”账户的借方，记入“应交税费应交资源税”账户的贷方。【例8-22】某公司将其产品煤炭对外销售1 000吨，生产耗用500吨，每吨应交资源税5元。（设不考虑增值税，只进行资源税核算）借：营业税金及附加 5 000 生产成本 2 500 贷：应交税费应交资源税 7 500,2023

47、/6/24,第八章 流动负债,61,（五）应交城市维护建设税城市维护建设税是对在城镇从事工商经营，并交纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税。该税以纳税人实际交纳的流转税额为计征依据，按规定税率征收。税率为市区7%，县、镇5%，县、镇以外1%，计算公式为：应纳税额=纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税额税率企业应交的城市维护建设税通过应交税金应交城市维护建设税核算。预提城市维护建设税时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交城市维护建设税”。,2023/6/24,第八章 流动负债,62,（六）应交教育费附加,教育费附加是国家为了发展教育事业而征收的一种费。该费用按企业交纳的流转

48、税的一定比例计算，按规定计提的教育费附加，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”等科目，贷记“应交税费款教育费附加”账户。【例8-23】某企业本期销售商品实际应交纳增值税200 000元，应交消费税70 000元，兼营咨询服务应交营业税4 000元，该企业应交的教育费附加为3%。借：营业税金及附加 8 100（200000+70000）*3%其他业务支出 120（4000*3%）贷：应交税费应交教育费附加 8 220,2023/6/24,第八章 流动负债,63,（七）应交矿产资源补偿费 矿产资源补偿费是对在我国境内和海域内开发矿产资源的单位和个人征收的一种费。企业销售矿产品和对矿产品进行自行

49、加工，应计提矿产资源补偿费，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费应交矿产资源补偿费”账户。企业收购未交纳的矿产资源补偿费矿产品时，按实际支付的收购款和代扣代缴的矿产资源补偿费，借记“材料采购”、贷记“银行存款”和“应交税费应交矿产资源补偿费”账户。,2023/6/24,第八章 流动负债,64,一、短期借款 短期借款，指企业为了补充流动资金不足而向银行或其他金融机构借入的，期限在一年以内的，用于企业业务经营的各种款项。目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借款、结算借款等。核算企业的短期借款应设置“短期借款”账户，该账户只核算短期借款的本金，不核算短期借款的利息。资产负债表日，应按实际利率

50、计算确定的短期借款利息的金额，借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。,第五节 其他流动负债,2023/6/24,第八章 流动负债,65,【例8-25】企业2005年10月16日接银行通知，取得短期借款50 000元，年利率6%，三个月后还本付息。取得短期借款时,借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 00010月31日预提借款利息时,借：财务费用 125 贷：预提费用 12511月30日，12月31日预提借款利息时,借：财务费用 250 贷：预提费用 2502006年1月16日还本付息时,借：预提费用-应计利息 625 财务费用 125 短期借款