第9版流动负债.ppt

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1、,第9章 流动负债,江 西 财 经 职 业 学 院,会计核算与报表编制,企业,流动负债的基本种类 短期借款的核算 应付票据、应付账款的会计处理 职工薪酬的核算 应交税费的计算和会计处理 非货币性职工薪酬的核算；应交税费的 核算；债务重组债务人的核算。,重点难点,内容提示,第9章 流动负债,第1节 流动负债概述,一、流动负债的概念,第9章 流动负债,二、流动负债的内容和特点,偿还期短、需要用流动资产或流动负债清偿,短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应付款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息等,流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或主要为交易目的所持有、或自资产负债表日起一

2、年内（含一年）到期应予以清偿、或企业无权自主在将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。,负债 是由企业过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,特点,内容,三、流动负债的分类,应付金额肯定的负债应付金额视经营情况而定的负债应付金额须予以估计的负债,用货币来偿还的负债用商品或劳务偿还的负债,借贷形成的流动负债结算过程中产生的流动负债经营过程中产生的流动负债利润分配产生的流动负债,四、流动负债的计价,流动负债通常是按照实际发生额 计价入账。,第2节 短期借款,第9章 流动负债,包括,临时借款生产经营周转借款票据贴现借款结算借款,一、短期借款的内容（一）概念：短期借款是指企业

3、向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。（二）用途：用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的。,借方 短期借款 贷方,取得短期借款的本金,已归还短期借款的本金,尚未归还的短期借款的本金,二、短期借款的核算,第二节 短期借款,企业借入的短期借款本金，通过“短期借款”科目核算,（一）帐户设置,本科目按债权人的名称设置明细账，并按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。,（二）账务处理 包括取得借款、利息、归还借款三个方面,某企业于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120，000元，期限为9个月，年利率为8%，根据与银行签署的借款协议，该借款的本金到期

4、后一次归还，利息分月预提，按季支付，则该企业的会计处理如何？,借：财务费用 800 贷：应付利息 800,计提应计利息,借：财务费用 800 应付利息 1，600 贷：银行存款 2，400,支付一季度利息,偿还本金,借：短期借款 120，000 贷：银行存款 120，000,借：银行存款 120，000 贷：短期借款 120，000,借入短期借款,例1,第2节 短期借款,【课堂练习】东华公司向银行借入临时借款300 000元，期限3个月，年利率9%，到期一次还本付息，如何处理账务？,取得银行临时借款,借：银行存款 300 000 贷：短期借款临时借款 300 000,按月计提利息,借：财务费用

5、利息支出 2 250 贷：应付利息预提利息 2 250,到期一次还本付息,借：短期借款临时借款300 000 应付利息预提利息6 750 贷：银行存款 306 750,第3节 应付及预收款项,商业汇票的付款期最长不超过6个月,第9章 流动负债,一、应付票据,应付票据是指企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、计提票据利息、支付票款等内容。,（一）应付票据概述,一、应付票据,（二）应付票据入账价值,应付票据一律按面值入帐，同时由于我国商业汇票期限最长6个月，因此通常在期末和对外提供财务会计报告时，对尚未支付的带息应付

6、票据应计提利息，计入当期财务费用，同时增加应付票据的帐面价值。企业支付承兑汇票的手续费，应计入当期财务费用。,（三）应付票据的核算,企业还应设“应付票据备查簿”,签发应付票据,借：材料采购/库存商品/应付账款 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付票据,(三)应付票据的核算,【例2】四通公司为增值税一般纳税人，该公司于2009年3月10日，开出一张面值为93 600元、期限3个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为80 000元，增值税额为13 600元。四通公司账务处理如下：（1）购入材料，签发并承兑汇票时：（2）到期支付票款时：（3）如果汇票到期，公司

7、无力支付票款时：,借：原材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付票据 93 600,借：应付票据 93 600 贷：银行存款 93 600,借：应付票据 93 600 贷：应付账款 93 600,【例3】承例2，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，并按票面金额的0.5向银行支付承兑手续费46.8元，办妥银行承兑手续。四通公司账务处理如下：（1）支付承兑手续费时：（2）取得银行承兑汇票用于购买材料时：（3）到期支付票款时：（4）如果汇票到期，公司无力支付票款时：,借：财务费用 46.8 贷：银行存款 46.8,借：原材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额

8、）13 600 贷：应付票据 93 600,借：应付票据 93 600 贷：银行存款 93 600,借：应付票据 93 600 贷：短期借款 93 600,【例4】某公司于209年11月1日从丙企业购入原材料一批，其价款为51 282元，增值税款为8 718元，该公司同时出具一张期限为3个月的带息票据，年利率为9%。,209年11月1日购入材料,借：原材料 51 282 应交税费应交增值税（进项税额）8 718 贷：应付票据 60 000,209年12月31日预计利息（60 0009%212）,借：财务费用利息支出 900 贷：应付票据 900,票据到期付款,借：财务费用利息支出 450 应付

9、票据 60 900 贷：银行存款 61 350,第3节 应付及预收款项,按发票记载的金额入账发生商业折扣，按扣除折扣以后的金额入账；发生现金折扣，按总价法以总额入账，实际支付时获得的现金折扣冲减“财务费用”。,第9章 流动负债,二、应付账款,应付账款 是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付而未付给供应单位的款项。,（一）应付账款的入账时间,（二）应付账款的入账金额,以所购买货物所有权转移或接受劳务已发生为标志,（三）应付账款的核算,【例5】四通公司从东方企业购入甲材料一批，增值税发票上注明材料价款100 000元，增值税款17 000元，货款尚未支付，付款条件为2/10、l/20、n/3

10、0，材料已验收入库。（现金折扣假设不考虑增值税）,材料验收入库 借：原材料-甲材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款东方公司 117 000 若10天内付款 借：应付账款东方公司117 000 贷：银行存款 115 000 财务费用利息支出 2 000,超过10天但在20天内付款借：应付账款东方公司117 000 贷：银行存款 116 000 财务费用利息支出 1 000 超过20天内付款 借：应付账款东方公司 117 000 贷：银行存款 117 000,【例6】四通公司4月30日根据有关资料结算本月应付电费55 000元，其中基本生产车间产品用45

11、000元，车间照明用2 000元，厂部照明用8 000元。5月5日以银行存款支付4月份应付电费55 000元，并按应付电费的17支付增值税9 350元。,四通公司的账务处理如下：14月30日结算应付电费时：借：生产成本基本生产成本 45 000 制造费用 2 000 管理费用 8 000 贷：应付账款供电局 55 00025月5日以银行存款支付应付电费及增值税时：借：应付账款供电局 55 000 应交税费应交增值税(进项税额)9 350 贷：银行存款 64 350,第3节 应付预收款项,第9章 流动负债,此时的应收账款可能会有贷方余额。为什么？,三、预收账款的核算,预收账款 是在货物交易或提供

12、劳务合同中规定，供货方预先收取客户的部分或全部货款并允诺在未来某时间发货而产生的一项负债。与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是以在一定时间内提供一定数量和质量的货物或劳务偿付。,预收账款不多的企业，可以不设“预收账款”，而直接在“应收账款”的贷方核算,预收账款的核算,【例7】四通公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为200 000元，预计2个月完成。订货方预付货款40，余款待完工发货后再支付，该公司为增值税一般纳税人。四通公司的账务处理如下：（1）收到预付的货款时：借：银行存款 80 000 贷：预收账款 80 000（2）2个月后产品发出时：借：预收账款 234 000 贷

13、：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)34 000（3）补收货款时：借：银行存款 154 000 贷：预收账款 154 000,第3节 应付及预收款项,第9章 流动负债,四、债务重组债务人核算,（一）债务重组含义：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,（二）债务重组的方式 1、以资产清偿债务。即债务人转让其资产给债权人以清偿债务，用于偿债的资产主要有：现金、存货、固定资产、长期股权投资和无形资产等。2、将债务转为资本。应当注意的是：债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重

14、组处理。3、修改其他债务条件，如减少债务本金或利息等。4、以上三种方式的组合等。,（三）基本处理方法,债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得偿债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理债权人：重组债权的账面价值（扣除坏账准备）与受让资产的公允价值之间的差额，确认债务重组损失受让的资产应按公允价值入账,1、以现金资产清偿债务,例82009年3月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为200，000元，增值税税率为17%，9月25日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20 000元债务，余额用现金立即偿清

15、。,乙公司（债务人）的会计处理,借：应付账款 234 000 贷：银行存款 214 000 营业外收入 20 000,甲公司（债权人）的会计处理,借：银行存款 214 000 营业外支出 20 000 贷：应收账款 234 000,非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理。按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额 计入投资损益。,2、以非现金资产清偿债务,例

16、92009年1月5日，A公司销售一批材料给B公司，含税价格为117，000元，2009年7月5日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用产品抵偿应收账款。该产品市价为80 000元，增值税率17%，产品成本70 000元，B公司为转让产品计提了存货跌价准备500元，不考虑其他税费。,B公司（债务人）的会计处理,借：应付账款 117 000 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销）13 600 营业外收入重组利得 23 400,借：主营业务成本 69 500 存货跌价准备 500 贷：库存商品 70 000,2、以非现金资产清偿债务,例10 2

17、009年2月8日,甲公司销售材料给乙公司，同时收到乙公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率6%、期限6个月、到期还本付息票据。当年8月8日，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经双方协商，甲公司同意乙公司用设备抵偿该应收票据。该设备原值为100 000元，已提累计折旧10 000元，公允价值为80 000元，发生清理费用1 000元，假定不考虑其他相关税费。要求：作出乙公司（债务人）相关会计分录。,2、以非现金资产清偿债务,乙公司（债务人）账务处理：计算（债务人）：固定资产处置损失8-（10-1+0.1）=-1.1万元债务重组利得10.3-8=2.3万元借：固定资产清理 90 00

18、0 累计折旧 10 000 贷：固定资产 100 000 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000 借：应付票据甲公司 103 000 营业外支出处置固定资产损失 11 000 贷：固定资产清理 91 000 营业外收入债务重组利得 23 000,例112009年2月4日，A公司销售一批材料给B公司，含税价格为468 000元，2009年9月1日，B公司发生财务困难，经双方协商，A公司同意B公司将其拥有的长期股权投资用于抵偿债务。该长期股权投资公允价值430 000元，账面价值470 000元，计提了减值准备51 700元，转让时发生相关费用2000元,不考虑其他税费。,B公司（

19、债务人）的会计处理,处置损益=43-(47-5.17)-0.2=0.97万元重组利得=468000-430000=38000元 借：应付账款 468 000 长期投资减值准备 51 000 贷：长期股权投资 470 000 银行存款 2 000 投资收益 9 700 营业外收入重组利得 38 000,2、以非现金资产清偿债务,第四节 应付职工薪酬,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。具体包括三类人员：,一是与企业订立劳动合同的所有

20、人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业管理层人员，如董事会、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员。,一、应付职工薪酬概述,确认应付职工薪酬,发放职工薪酬,财务会计第九章第四节 应付职工薪酬,医疗保险、养老保险失业保险、工伤保险生育保险,工资总额2%,工资总额1.5%,二、应付职工薪酬的核算,企业应当设置“应付职工薪酬”账户,核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额。如果企业

21、当月的应付职工薪酬在当月支付，则“应付职工薪酬”账户的借方与贷方金额一致，该账户月末没有余额；如果企业当月的应付职工薪酬在下月初支付，则“应付职工薪酬”账户月末有贷方余额，表示已分配但尚未支付的职工薪酬数额。“应付职工薪酬”账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。,企业通过“应付职工薪酬“账户核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。,外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。,财务会计第九章第四节 应付职工薪酬,应付职工薪酬确认原则,生产部门人

22、员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记”在建工程“、“研发支出”等科目，贷记本科目。管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”、“销售费用”科目，贷记本科目。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。,向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫费用、个人所得税等），借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。支付工会经费、职工教育经费、缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。因解除与职工的

23、劳动关系给予职工的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。,财务会计第九章第四节 应付职工薪酬,企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的明确计提标准加以区别处理：企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提；而职工福利费等职工薪酬，国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例，应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职

24、工薪酬，当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,1、货币性职工薪酬的会计处理,财务会计第九章第四节 应付职工薪酬,1、货币性职工薪酬的会计处理,财务会计第九章第四节 应付职工薪酬,【例12】某企业1月份工资结算汇总资料如下：工资总额为94 000元，其中生产工人工资为40 000元，车间管理人员工资10 000元，管理人员工资为 15 000元，销售部门人员工资为9 000元，在建工程人员工资20 000元。代扣个人所得税5000元。住房公积金单位交工资总额的10，职工个人负担10%，由企业代扣代交。社会保险费单位交工

25、资总额的20，个人负担10，由企业代扣代交18800(9400020%)另加个人所得税5000元，共计23 800元。,1、货币性职工薪酬的会计处理,财务会计第九章第四节 应付职工薪酬,【例13】209年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给

26、当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据208年实际发生的职工福利费情况，公司预计209年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。,应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1 400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2

27、%+1.5%）=504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）,借：生产成本 1 400 制造费用 280 管理费用 504 销售费用 140 在建工程 308 研发支出资本化支出 168 贷：应付职工薪酬工资 2 000 职工福利 40 社会保险费 480 住房公积金

28、 210 工会经费 40 职工教育经费 30注：单位万元,1、货币性职工薪酬的会计处理,财务会计第九章第四节 应付职工薪酬,（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬：企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时，同样应按照商品的公允价值和相关税费确认。,2、非货币性职工薪酬的会计处理,以自产产品作为福利发放,借：生产成本/制造费用/管理费用（受益对象）贷：应付职工薪酬-非货币性福利（售价+增值税）借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品

29、,借：生产成本/制造费用/管理费用（受益对象）贷：应付职工薪酬-非货币性福利（售价+增值税）借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,【例14】甲公司共有职工100名，其中70人为直接参加生产的职工，车间管理人员10人，总部管理人员20人。公司以自产产品发放给公司职工，该产品成本200 000元，售价250 000元，增值税42 500元。,借：生产成本 204 750 制造费用 29 250管理费用 58 500贷：应付职工薪酬非货币性福利 292 500,公司决定发放非货币性福利时,【例15】乙公司共有职工100名，20

30、9年2月，公司以外购的每台含税价格为585元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。,借：生产成本 49 725管理费用 8 775贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500,公司决定发放非货币性福利时,难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,2、非货币性职工薪酬的会计处理,借：生产成本/制造费用/管理费用（受益对象）贷：应付职工薪酬-非货币性福利（每期的折旧）借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：累计折旧,借：生产成本/制造费用/管理费用（受益对象）贷：应付职工薪酬-非货币性福利（每期的租金）借：应付职工

31、薪酬-非货币性福利 贷：银行存款,（2）以企业拥有的房屋等固定资产无偿提供给职工用，应根据受益对象，将该固定资产每期计提的折旧费计入相关成材费用，同时确认应付职工薪酬。,（3）以租赁房屋等资产提供给职工无偿使用的，应根据受益对象，将每期应付的租金计入相关成材费用，同时确认应付职工薪酬。,【例16】甲公司决定为20位部门经理每人提供轿车免费使用，为5名副总裁每人租赁一套住房免费使用。假定每辆轿车每月折旧1000元，每套住房租金8000元。,借：管理费用 20 000贷：应付职工薪酬非货币性福利 20 000借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 贷：累计折旧 20 000,计提轿车折旧时,一

32、、应交税费概述,应交税费是指企业按税法规定应向国家缴纳的各种税费。它具有政策性、强制性、无偿性等特点。按税费的性质可分为：流转税、收益税和其他税三类。流转税是以流转额和服务收入额为纳税对象征收的税款:收益税是以收益额为纳税对象征收的税款:其他税是指以其他方面为纳税对象征收的税款:税费的核算主要通过“应交税费”账户进行，企业交纳的印花税、耕地占用税、车辆购置税不需要计算确定应交数额的税费，不必通过“应交税费”账户核算。,第9章 流动负债,第5节 应交税费,增值税、消费税、营业税、城建税、关税和资源税等,所得税、个人所得税等,房产税、车船税、土地增值税、土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、

33、矿产资源补偿费等,二、应交增值税,（一）增值税概述增值税是以增值额为征税对象的一种流转税。就我国而言，增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的增值额而征收的一种税。增值税的纳税人按经营规模及会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人。,第9章 流动负债,第5节 应交税费,注！增值税是一种价外税。,（二）一般纳税人应交增值税的核算,1应交增值税的计算一般纳税人销售货物或提供劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣进项税额之后的余额。纳税人因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。,增值税计算公式,2应交增值税的账户

34、设置 一般纳税人在核算应交增值税时，应在“应交税费”账户下设置两个明细账户进行核算。“应交增值税”明细账户的借方发生额，主要反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税、转出未交增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的销项税额、出口退税、转出多交增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税进项税额。“未交增值税”明细账户核算月末从“应交增值税”明细账户结转的本月未交或多交的增值税额。,账户设置,应交税费应交增值税 未交增值税,2应交增值税的账户设置 一般纳税人在核算应交增值税时，应在“应交税费”账户下设置两个明细账户进行核算。“应交增值税”明细账户的借方

35、发生额，主要反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税、转出未交增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的销项税额、出口退税、转出多交增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税进项税额。“未交增值税”明细账户核算月末从“应交增值税”明细账户结转的本月未交或多交的增值税额。,账户设置,应交税费应交增值税 未交增值税,应交增值税进项税额 已交税金 转出未交增值税 减免税款 销项税额 出口退税 进项税额转出 出口抵减内销产品应纳税额 转出多交增值税等,明细账户设置,借方,贷方,应交增值税明细账,应交税费应交增值税,（1）进项税额（2）已交税金（3）减免税款（

36、4）转出未交增值税（5）出口抵减内销 产品应纳税额,（1）销项税额（2）出口退税（3）进项税额转出（4）转出多交增值税,3一般纳税人应交增值税的账务处理,（1）一般购销业务。一般纳税人企业对一般购销业务的账务处理有两个特点：一是在商品或材料购进时实行价税分离，在取得的增值税专用发票上注明了商品价款和增值税款，价款部分计入货物成本，增值税额部分计入进项税额；二是在商品或产品销售时，如果是含税价销售，要进行价税分离，分解为不含税销售额和增值税，并将增值税部分计入销项税额。,价税分离：借：在途物资 1000 应增（进）170 贷：银行存款 1 170,按不含税销售额计算：借：银行存款 2 340 贷

37、：主营业务收入 2000 应增（销）340,【例17】四通公司购入一批材料，专用发票上注明的价款为100 000元，增值税额为17 000元，货款已付，材料已到达并验收入库。该公司当期销货收入为2 000 000元，增值税额为340 000元，货款尚未收到。根据有关原始凭证，四通公司的账务处理如下：购入材料时：借：原材料 100 000 应交税费应交增值税(进项税额)17 000 贷：银行存款 117 000销售产品时：借：应收账款 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税(销项税额)340 000,3一般纳税人应交增值税的账务处理,（2）购进免税农产品和收

38、购废旧物资。按增值税暂行条例的规定，企业购进农业生产者生产的农业产品，或者向小规模纳税人购买农产品，可按买价加上按规定代收代缴的农业特产税为基数的13计算可抵扣进项税额；一般纳税人回收经营单位销售的免税废旧物资，可按废旧物资经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上所注明金额的10计算抵扣进项税额。外购材料的运费按普通发票的7%扣除。,【例18】四通有限责任公司收购废旧物资，以银行存款支付价款500 000元，已验收入库。根据有关原始凭证，四通公司的账务处理如下：,【例19】华联收购农产品，实际支付的价款为20万元，收购的农产品已入库。,借：原材料 174 000 应交税费应交增值税（进项税额）

39、26 000 贷：银行存款 200 000,借：原材料 450 000 应交税费应交增值税（进项税额）50 000 贷：银行存款 500 000,（3）企业接受投资或捐赠转入的货物。【例20】四通有限责任公司接受捐赠一批材料，增值税专用发票上注明的价款100 000元，增值税额17 000元。,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本、营业外收入,会计处理,会计处理,借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：营业外收入 117 000,（4）进出口物资。企业进口货物，按组成计税价格和规定的增值税率计算应纳税额。进口货物缴纳的增值税，以从海关取得的

40、完税凭证为依据，计入“应交税费应交增值税(进项税额)”，其核算方法与国内购进货物相同，只是确定进项税额的依据不同。【例21】四通公司是实行“免、抵、退”办法的有进出口经营权的生产性企业，2009年10月出口A产品一批，离岸价为1 000 000元，出口产品耗用的原材料等负担的进项税额为104 000元，经海关核定进项税额应予抵扣50 000元(本月内销业务应交的增值税50 000元)，未抵扣的54 000元(104 000-50 000)予以退回，货款及退税款存入银行。,3一般纳税人应交增值税的账务处理,出口产品,借：银行存款 1 000 000 贷：主营业务收入 1 000 000,出口产品

41、,借：银行存款 54 000 应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)50 000 贷：应交税费-应交增值税(出口退税)104 000,（5）视同销售。按照增值税暂行条例实施细则的规定，企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，作视同销售货物处理，应计算缴纳增值税。,将货物交付他人代销销售代销货物,会计核算要点：按成本结转货物按计税价格计算销项税额,作为投资分配给投资者

42、无偿赠送他人,将自产、委托加工或购买的货物,视同销售会计处理,集体福利或个人消费,非应税项目,将自产或委托加工的物资用于,借：在建工程（应付职工薪酬等）贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,自产或委托加工货物用于非应税项目,自产、委托加工的货物对外投资或捐赠,借：长期股权投资 营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,这都是视同销售,随产品出售单独计价的包装物和出租、出借包装物 按规定收取的增值税款,借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：原材料 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）204 000 贷：实收资本 1 204 00

43、0,【例22】A公司用原材料对B企业投资，双方协议按成本计价。该原材料成本10万元，计税价格12万元，增值税率17%。,借：长期股权投资 1 204 000 贷：原材料 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）204 000,B企业视同购进,A公司视同销售,【例23】四通公司9月份领用甲产品一批，用于本公司的厂房建设，该批产品实际成本15 000元，不含税售价23 000元；领用乙产品一批，作为福利发放给职工，该批产品实际成本21 250元，不含税售价25 000元。四通公司账务处理如下：甲产品销项税额=23 00017=3 910（元）乙产品销项税额=25 00017=4 250（

44、元）借：在建工程 18 910 应付职工薪酬 29 250 贷：库存商品甲产品 15 000 乙产品 25 000 应交税费应交增值税(销项税额)8 160,（6）不予抵扣项目。对货物购入时即能认定其进项税额不能抵扣的，直接计入购入货物及劳务的成本；属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，购入时仍作为“进项税额”核算，以后用于按规定不能抵扣进项税额项目时，作“进项税额转出”处理。,【例24】B公司购入一批材料，增值税专用发票上注明增值税34万元，材料价款200万元，材料已入库，货款已付。材料入库后全部用于厂房工程建设项目。,购买,借：原材料 2 000 000 应交税费应交增值税（进项

45、税额）340 000 贷：银行存款 234 000,工程领用,借：在建工程 234 000 贷：应交税费应交增值税（进项转出）340 000 原材料 2 000 000,（7）减免税款。一般纳税人按规定享受直接减免的增值税款，（8）企业缴纳增值税。当月缴纳当月的增值税：若当月缴纳以前各期未交增值税：,3、一般纳税人应交增值税的会计处理,借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款,借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：补贴收入,借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,要点：,（9）月末预交增值税、转出多交增值税与未交增值税,3、一般纳税人应交增值税的会计处理,（10）期末结转增值税。为了分别反

46、映一般纳税人欠交增值税和待抵扣增值税的情况，避免用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣增值税情况的发生，确保企业及时、足额上交增值税。在月终时，企业要计算并转出当月应交未交增值税或多交增值税，对转出的应交未交增值税：借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费未交增值税对转出的当月多交的增值税：借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税)结转后，“应交税费应交增值税”账户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税进项税额。,3、一般纳税人应交增值税的会计处理,转出应交未交增值税,转出多交增值税,【例25】四通公司2009年10月发生销项税额合计95 200元，进项税额转出25

47、 500元，进项税额23 800元，已交增值税65 000元，本月应交未交增值税31 900元(95 200+25 500-23 800-65 000)，转入“未交增值税”明细账户。四通公司的账务处理为：（1）以银行存款交纳本月增值税时：（2）结转未交增值税时：（3）11月以银行存款实际交纳10月所欠增值税时：,借：应交税费应交增值税（已交税金）65 000 贷：应交税费未交增值税 65 000,借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）31 900 贷：应交税费未交增值税 31 900,借：应交税费未交增值税 31 900 贷：银行存款 31 900,【例26】四通公司为增值税一般纳税企业，适

48、用的增值税税率为17，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2009年6月30日“应交税费应交增值税”账户借方余额为40 000元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。7月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600 000元，增值税额为102 000元，公司已开出承兑的商业汇票，该原材料已验收入库。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为410 000元，应交纳的增值税额为69 700元。,（3）销售产品一批，销售价格为200 000元(不含增值税额)，实际成本为160 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货

49、款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（4）在建仓库工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为300 000元，应由该批原材料负担的增值税额为51 000元。（5）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为100 000元，增值税额为17 000元。（6）用银行存款交纳本月增值税25 000元。（7）月未将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。根据以上资料，四通公司应作如下账务处理：,（1）借：原材料 600 000 应交税费应交增值税(进项税额)102 000 贷：应付票据 702 000（2）借：长期股权投资 479 700 贷：原材料 410 000 应交税费应交增值税(销项税额)69

50、700（3）借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)34 000 借：主营业务成本 160 000 贷：库存商品 160 000（4）借：在建工程 351 000 贷：原材料 300 000 应交税费应交增值税(进项税额转出)51 000,（5）借：待处理财产损溢 117 000 贷：原材料 100 000 应交税费应交增值税(进项税额转出)17 000（6）借：应交税费应交增值税(已交税金)25 000 贷：银行存款 25 000（7）借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)4 700 贷：应交税费未交增值税 4 700四通公司7月份发生