北京地区.营业税改增值税培训(最新最全).ppt

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1、营业税改征增值税试点政策培训,北京灵智精锐整合营销顾问有限公司,目录,六.税收减免和其他规定,五.纳税义务发生时间及纳税地点,四.计税方法,二.纳税人和征收范围,一.概述,三.纳税人的分类管理,目录,六.税收减免和其他规定,五.纳税义务发生时间及纳税地点,四.计税方法,二.纳税人和征收范围,一.概述,三.纳税人的分类管理,一.概述-增值税的含义,增值税：是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，

2、25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。,一.概述-增值税的特点,1.实行价外税，价外税是价内税的对称。税款不包含在商品价格内的税。2.划分纳税人：一般纳税人和小规模纳税人两种。3.属于流转税，流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。,一.概述,为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：11月16日，财政部和国

3、家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案财税2011110号，同时印发了关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）包括一个办法两个规定。明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点。,一.概述-营业税改征增值税试点的意义,是国家税制改革的一项重大安排，有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。在上海实施试点，有利于促

4、进上海经济创新驱动、转型发展，有利于提升上海企业在国内外市场的竞争力，也有利于今后在全国推行增值税扩围发挥示范引导作用。,一.概述-营业税改征增值税试点的主要内容,1在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率，2提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。3继续延续国家确定的原营业税优惠政策。4试点期间原归属

5、试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。,一.概述-营业税改征增值税试点的主要内容,此次营业税改增值税范围内不包含：1.建筑业；2.邮电通信业；3.销售不动产等行业；4.餐饮，娱乐等服务业；5.铁路运输服务。,一.概述-对企业税收或成本的直接影响,对企业税收或成本的直接影响,案 例,一家生产型企业，购买广告业务，花费106万元,目录,六.税收减免和其他规定,五.纳税义务发生时间及纳税地点,四.计税方法,二.纳税人和征收范围,一.概述,三.纳税人的分类管理,二.纳税人和征收范围-营业税改增值税试点

6、,二.纳税人和征收范围-纳税人和扣缴义务人,在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的本市行政区域范围内的单位和个人,自正式通知之日起，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。交通运输业：是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。部分现代服务业：是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广

7、至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。,二.纳税人和征收范围-纳税人和扣缴义务人,纳税单位和个人（1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。（2）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,二.纳税人和征收范围-纳税人和扣缴义务人,在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：,（一）境外单位或者

8、个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,二.纳税人和征收范围-纳税人和扣缴义务人,二.纳税人和征收范围-纳税人和扣缴义务人,向本市单位和个人提供应税服务的境外单位和个人也属于试点范围纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。,境外单位和个人（在境内未设有经营机构）,以境内代理人为扣缴义务人,无境内代理人的以接收方为扣缴义务人,境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在本市行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。,二.纳税人和征收范围-

9、非营业活动,非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。,非营业活动是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,二.纳税人和征收范围-视同销售,单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（

10、二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,二.纳税人和征收范围-应税服务范围,应税服务范围详见应税服务范围注释,二.纳税人和征收范围-应税服务范围,目录,六.税收减免和其他规定,五.纳税义务发生时间及纳税地点,四.计税方法,二.纳税人和征收范围,一.概述,三.纳税人的分类管理,三.纳税人的分类管理,试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，

11、应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。,三.纳税人的分类管理-一般纳税人认定,一般纳税人销售额标准 应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。案例：某现代服务业企业，2011年销售收入为550万元，销售额=550/（1+6%）=519万元 500万元 销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。,三.纳税人的分类管理

12、-一般纳税人认定,认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。纳税辅导期管理（1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。（2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月.,三.纳税人的分类管理-一般纳税人资格认定的特别规定,1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。2.小规模纳税人能够按照国家

13、统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,三.纳税人的分类管理-一般纳税人资格认定的特别规定,4.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。,三.纳税人的分类管理-本次税改一般纳税人资格认定的特别规定,1.对于本市原公路、内河

14、货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。2.因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定。3.本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,三.纳税人的分类管理-不认定一般纳税人条件,应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。不认定应符合以下条件之一：（1）非企业性单位

15、；（2）不经常提供应税服务的企业；（3）个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,目录,六.税收减免和其他规定,五.纳税义务发生时间及纳税地点,四.计税方法,二.纳税人和征收范围,一.概述,三.纳税人的分类管理,一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税,增值税的计税方法,简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税,一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,四.计税方法,四.计税方法-适用税率（适用于一般计税方法）,一、税率（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%；（二）提供交通运输业服务，

16、税率为11%；（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。,四.计税方法-适用税率,二、征收率 增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。,四.计税方法-适用税率,三、关于零税率 纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。,四.计税方法-一般计税方法,应纳税额=当期销项税额当期进项

17、税额,当期销项税额当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣,扣缴义务人应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率,一般计税方法,销售额为不含税销售额；销售额含税销售额（1+税率）,销项税额=销售额税率,四.计税方法-一般计税方法：销项税额,销项税额,销售额,四.计税方法-一般计税方法：销项税额案例,案 例,某试点地区A公司提供应税服务，被税务机关认定为一般纳税人，6月份为B公司提供咨询服务，合同价款106万元，假设当月无其他销售业务发生，计算销项税额：106万（1+6%）6%=6万元,四.计税方法-简易计税方法,应纳税额=销售额征收率,采用简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项

18、税额。,采用销售额和应纳税额合并定价的，应换算为不含税销售额。销售额=含税销售额（1+征收率）,简易计税方法,销售额含税销售额（1征收率）,应纳税额=销售额征收率,四.计税方法-简易计税方法：应纳税额,应纳税额,销售额,注：因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣减后仍有余额的，可以从以后的应纳税额中扣减。,四.计税方法-简易计税方法：应纳税额案例,案 例,某试点地区A公司提供应税服务，被税务机关认定为小规模纳税人，6月份为B公司提供咨询服务，合同价款103万元，假设当月无其他销售业务发生，计算增值税应纳税额：103万（1+3%）3%=3万元,四.计税方法-起征点：适

19、用于个体工商户及其他个人,增值税起征点幅度如下:（一）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。,四.计税方法-销售额的确定,销售额以人民币计算。以外的货币结算的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的

20、当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。,价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。,四.计税方法-销售额扣除的规定,试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。“销售额扣减全额支出”的口径为“收入与支出同口径扣减”。一般纳税人的计算公式为：应纳税额销售收入支付价款(1+税率)

21、税率进项税额小规模纳税人的计算公式为：应纳税额=销售收入支付价款(1+征收率)征收率,四.计税方法-销售额扣除的特殊规定,试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征

22、税政策规定。,四.计税方法-凭证管理的要求,试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。,（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（4）国家税务总局规定的其他凭证。,四.计税方法-销售额的其他规定,纳税人提供应税服务，

23、开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。,四.计税方法-销售额的其他规定,纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价

24、格确定。（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定（本市暂定10%）。,四.计税方法-销售额的确定,纳税人兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业经营），应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,四.计税方法-混

25、业经营的特别规定,试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,四.计税方法-进项税额：进项抵扣凭证和金额,四.计税方法-接收交通运输劳务进项抵扣的特别规定,1、从非试点地区的单位和个人接受交通运输劳务，非试点地区的单位和个人开具运

26、输费用结算单据（包括由税务机关代开的货物运输专用发票），受票方可按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；2、从试点地区的小规模纳税人接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票的，受票方可按照增值税专用发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；如未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进项税额。3、从试点地区的一般纳税人接受交通运输劳务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣。（适用11%的税率）4、运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等

27、其他杂费。本办法实施之日（含）以后，从试点地区取得开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证，但铁路运输费用结算单据除外。,四.计税方法-特别注意事项,我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。案例：某试点地区纳税人2012年1月1日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2012月5月28日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票

28、之日起180天内，即抵扣的最晚期限为2012年6月28日）。,四.计税方法-应纳税额的计算：进项不得抵扣事项,四.计税方法-不得抵扣进项税额的计算,四.计税方法-取得进项税额时注意事项,在取得进项税额时要注意：（一）增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题（二）产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配劳务和接受应税服务；（三）支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值税额；（四）服务提供方、抵扣凭证开具方和付款对象应能相符。（五）不得让他人为自己虚开、代开等。,四.计税方法-一般纳税人：应纳税额案例,试点地区A公司为一般纳税人，6月1日，为C公司提供咨询服务，开具增

29、值税专用发票，销售额100万元，税率6%，税额6万元；10日，购进货车一台，取得机动车销售统一发票，金额20万，税率17%，税额3.4万元；15日，接受本市其他单位提供的设计服务，取得增值税专用发票，金额1万元，税率6%，税额600元；20日，接受上海货物运输企业提供的运输服务，取得货物运输业增值税专用发票金额5000元，税率11%，税额550元；25日，接受非试点地区运输业提供的运输服务，取得税务代开货物运输业增值税专用发票，金额5000元。计算本月应纳税额：销项税额=（向C公司提供咨询服务）60000元进项税额=（购固定资产）34000元+（接受设计服务）600元+（接受上海运输服务）55

30、0元+（接受非试点地区运输服务）50007%=35500元应纳税额=销项税额-进项税额=60000-35500=24500元,四.计税方法-小规模纳税人：应纳税额案例一,试点地区B公司为小规模纳税人，6月1日，为C公司提供咨询服务，开具增值税普通发票，销售额100万元，税率3%，税额3万元；10日，向D公司购入材料,取得增值税专用发票，价款10万元，注明增值税额1.7万元。15日，接受本市其他单位提供的设计服务，取得增值税普通发票，金额1万元，税率6%，税额600元。计算本月应纳税额：应纳税额=（向C公司提供咨询服务）30000元,四.计税方法-小规模纳税人：应纳税额案例二,试点地区B公司为小

31、规模纳税人，既有计算机硬件销售，又有应税服务，6月1日，销售PC机，委托税务机关代开增值税专用发票，金额50万，税率3%，税额1.5万；10日，取得服务收入103万，开具增值税普通发票103万。计算本月本期应补（退）税额：应纳税额合计=（销售PC机）1.5万+（服务收入）103万元（13%）3%=4.5万本期应补（退）税额=应纳税额合计4.5万-本期预缴税额1.5万（代开发票时已缴纳税额部分）=3万 假如：15日，差额支付C公司服务业务款项10万元，且C公司为非试点单位，对方开具普通发票金额10万元，计算本月本期应补（退）税额：应纳税额合计=（销售PC机）1.5万+（差额服务收入）（103-1

32、0）（13%）3%=4.21万本期应补（退）税额=应纳税额合计4.21万-本期预缴税额1.5万=2.71万,四.计税方法-增值税专用发票.票样,四.计税方法-增值税普通发票票样,四.计税方法-货物运输业增值税专用发票票样,目录,六.税收减免和其他规定,五.纳税义务发生时间及纳税地点,四.计税方法,二.纳税人和征收范围,一.概述,三.纳税人的分类管理,五.纳税义务发生时间及纳税地点-纳税义务发生时间,五.纳税义务发生时间及纳税地点-纳税地点,五.纳税义务发生时间及纳税地点-纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具

33、体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。,目录,六.税收减免和其他规定,五.纳税义务发生时间及纳税地点,四.计税方法,二.纳税人和征收范围,一.概述,三.纳税人的分类管理,六.税收减免和其他规定-直接免税,六.

34、税收减免和其他规定-即征即退,六.税收减免和其他规定-减免税的特别规定,纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。,其他

35、事项,跨年度租赁 试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。（此日期为上海地区规定）,征收管理,纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人提供应税服务。（二）适用免征增值税规定的应税服务。,征收管理,小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务

36、机关申请代开。纳税人增值税的征收管理，按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法和中华人民共和国税收征收管理法及现行增值税征收管理有关规定执行。,附则,纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。试点实施办法适用于试点地区的单位和个人，以及向试点地区的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人。试点地区的单位和个人，是指机构所在地在试点地区的单位和个体工商户，以及居住地在试点地区的其他个人。,纳税人需特别关注事项（核算的变化）,营业税改征增值税后，试点一般纳税人的收入和成本核算应采取价税分离方法。试点一般纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按规定换算为

37、不含税销售额确定营业收入并计提销项税额；外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确定相应的进项税额。,增值税会计核算一般纳税人,“应交税费”科目,应交增值税,未交增值税,进项税额,已交税金,减免税款,转出未交增值税,出口退税,进项税额转出,销项税额,转出多交增值税,核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额及转入多交的增值税。,案例一般纳税人（应税服务）,乙公司为增值税一般纳税人，2012年1月9日对外提设计服务取得收入100万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额6万元，接受A公司提供的设计劳务，取

38、得增值税专用发票价款50万元，注明增值税额3万元。根据上述业务，企业进项会计处理：,试点后：1、提供应税服务借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额）600002、购进应税服务借：主营业务成本 500000 应交税费应交增值税（进项税额）30000 贷：应付账款 5300003、上交本月应纳增值税借：应交税费应交增值税 30000 贷：银行存款 30000,试点前：1、提供应税服务借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入 1060000借：营业税金及附加 53000 贷：应交税费应交营业税 530002、购进应税服务借：主营业务成本 5

39、30000 贷：应付账款 530000,增值税会计核算小规模纳税人,小规模纳税人：应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。（具体会计科目设置可参阅相关单篇）,案例小规模纳税人（应税服务）,乙公司为增值税小规模纳税人，2012年1月9日对外提供应税服务取得收入103万元，为此向A公司购入材料取得增值税专用发票价款10万元，注明增值税额1.7万元。根据上述业务，企业做会计分录如下：,试点后：1、提供应税服务借：应收账款 1030000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税 300002、购进应税服务借：主营业务成本 117000 贷：应付账款 1170003、上交本月应纳

40、增值税借：应交税费应交增值税 30000 贷：银行存款 30000,试点前：1、提供应税服务借：应收账款 1030000 贷：主营业务收入 1030000借：营业税金及附加 51500 贷：应交税费应交营业税 515002、购进应税服务借：主营业务成本 117000 贷：应付账款 117000,纳税人需特别关注事项（增值税专用发票的使用）,我国现行增值税管理实行的是购进扣税法,凭发票抵扣。试点纳税人必须注重对相关抵扣凭证的管理，特别是在外购货物和劳务时，要及时向销售方索取符合规定的扣税凭证，并按规定的要求和时限，做好抵扣凭证的保管、认证、抵扣工作。如果纳税人不索取增值税专用发票等扣税凭证，进项

41、税额不得抵扣，将增加纳税人的税收负担。试点纳税人提供的应税服务适用销售额特别规定的，如果在试点区域购买应税服务，不索取增值税专用发票等扣税凭证，不得适用销售额特别处理规定。,纳税人需特别关注事项（纳税申报）,营业税改征增值税后，试点一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时对当月开具的增值税发票信息进行抄税（即用IC卡向主管税务机关抄报开票信息），主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和IC卡抄报数据进行比对。对于取得的进项税额，纳税人需在规定期限内进行专用发票认证，并在认证通过当月抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比对。需要特

42、别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。,增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）,增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）,1.增值税纳税申报表（主表）2.本期销售情况明细（附列资料一）3.本期进项税额明细（附列资料二）4.应税服务扣除项目明细（附列资料三）5.固定资产进项税额抵扣情况表,操作：附表一 选择需要增加的品目核定,属于营增企业填写，选择应税服务品目,一般纳税人.增值税计税方法的相关规定.附表一,附表一.增值税计税方法的相关规定,适用税率和征收率：一、适用税率（适用于增值税一般纳税人一般计税方法）（

43、一）提供有形动产租赁服务，税率为17%；（二）提供交通运输业服务，税率为11%；（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。二、征收率增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车等。,一般纳税人.本期销售情况明细（附表一）填写,“增值税专用发票”列：填写开具增值税专用发票、税控机动车销售统一发票和货物运输业增值税专用发票的数据。“普通发票”列：填写开具除上述三种发票以外的其他发票的数据。“未开票”列：填写未开具发票的数据。,一般纳税人.本期进项税额明

44、细.附表二填写,在附表二，当月进项认证的发票和税额当月全部抵扣填写，进项税额按比例通抵，用于免税等不得抵扣的进项税额作进项税额转出处理。,第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”：当月认证进项税当月全部抵扣。本栏填写本期认证相符本期申报抵扣的防伪税控增值税专用发票、税控机动车销售统一发 票和货物运输业增值税专用发票。,一般纳税人.本期进项税额明细（附表二）填写,一般纳税人.应税服务扣除项目明细（附表三）填写,附表三销售额减除项目的规定,允许扣除价款的项目，应符合国家有关营业税差额征税政策规定。（即原交通运输业和部分现代服务业营业税有的项目实行差额征收，现改征增值税后可以继续享受此项税收优惠政策。有

45、此项业务需要联系专管员做特殊备案）.,一般纳税人.固定资产进项税额抵扣情况表填写,本表填写纳税人在“本期进项税额明细（附表二）”中“申报抵扣的进项税额”中固定资产进项税额的数据。本表按增值税专用发票，海关进口增值税专用缴款书分别填写。税控机动车销售统一发票填入“增值税专用发票”栏内。,一般纳税人.申报表填写步骤,第1步 确认并选择需要填写的品目核定（营业税改征增值税纳税人：是）第2步 填写应税服务扣除项目明细表（附表三）（销售额减除项目金额明细表标 志：是）第3步 填写本期销售情况明细（附表一）第4步 填写本期进项税额明细（附表二）第5步 填写固定资产进项税额抵扣情况表第6步 填写增值税纳税申

46、报表第7步 添加附件PB002运输业发票抵扣联清单PB004海关完税凭证抵扣清单PB007机动车销售发票（机动车生产、进口、销售企业）PB010车辆识别代码清单（机动车生产、进口企业）PB012农产品抵扣清单 PB014外高桥保税区区内贸易表（保税区区内贸易标志：是）第8步 按审核按钮审核第9步 保存申报表，关闭退出,增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）,增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）,1.增值税纳税申报表2.增值税纳税申报表（附列资料）,增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）,增加“应税服务”列，此处由此次营业税改增值税企业填写原申报营业税的数据。原小规模纳税人的货物劳务品目

47、仍填写在“货物劳务”列。本年累计无需填写。“货物劳务”列与“应税服务”列处填写不含税销售额。不含税销售额=含税销售额/（1+3%）,小规模主表填写,增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）,小规模主表填写,本表第1项“应征增值税货物和劳务不含税销售额”栏数据，填写应征增值税货物及劳务的不含税销售额，不包含销售使用过的固定资产（不动产除外）和销售旧货应征增值税的不含税销售额、免税货物及劳务销售额、出口免税货物销售额。如果纳税人本期提供的交通运输服务和部分现代服务所取得的销售额中，有按规定可扣除的项目金额，该栏填写的不含税销售额应为减除可扣除的项目金额的余额。,增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）,小规模附列资料填写,本附列资料等适用于应税服务有扣除项目的增值税小规模纳税人填报。本附列资料各栏次申报项目均不包含含税服务数据。应税服务扣除项目指根据国家有关营业税改增值税的政策规定，对纳税人按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，在计算应税服务销售额时，充许从其取得的全部价款和价外费用中扣除的项目。,营业税改增值税前后对比,Thank You!,