税务会计教材配套.ppt

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1、西安财经学院,税务会计,西安财经学院,课程简介,“税务会计”又称“纳税会计”，是高等院校会计学专业、财务管理专业的专业必修课，是为了培养学生对我国现行税法中各种税种的计算及其会计处理方法和纳税筹划方法的掌握以及运用能力而设置的一门专业课。是由财政学、税收学和财务会计学交叉形成的一门边缘应用性专业学科。是继会计学、中级财务会计、国家税收等课程之后的后续课程。,西安财经学院,“税务会计”课程将企业会计中的税务问题和企业税务活动中的会计问题相互交织在一起，融财税法规、会计法规和会计核算原理于一体，阐述了包括纳税会计的概念等内容在内的基本理论和基本知识，在此基础上，以税法为准绳，运用会计学的理论和核算

2、方法，系统全面并突出实务地介绍了我国现行税制下的各税种的基本要素、计算原理及账务处理方法。由于国家税制设计内容繁多，且经常出于变化之中，因此，紧密结合国家法律法规的变化，使本课程具有及时性特点是本课程的难点。,西安财经学院,教学目标,通过本课程的学习，使学生了解我国现行税法的基本内容，掌握各种税的计算及其会计处理方法，为学习本专业的其他相关知识打好基础，为今后从事理论研究和实际工作提供必要的理论支撑。,西安财经学院,税务会计,税务会计概述,增值税核算,消费税核算,营业税核算,关税核算,资源税核算,土地增值税核算,企业所得税核算,个人所得税核算,其他税种核算,本课程结构,西安财经学院,各章结构,

3、税务会计概述,纳税基础,1.税收的概念和特征2.税法的概念3.税收法律体系4.税制构成要素5.税法分类,纳税会计的概念,1.概念2.与财务会计的联系与区别3.特点4.目标5.账户设置,西安财经学院,增值税,增值税概述,1.概述2.类型3.特点,增值税法,1.征税范围2.纳税人认定标准与管理3.税率4.一般纳税人、小规模纳税人应纳税额的计算5.出口货物增值税6.出口货物退免税7.税收管理,会计核算,1.会计科目设置2.一般纳税人增值税的会计处理3.小规模纳税人应纳增值税的会计核算,西安财经学院,消费税,消费税概述,1.概念2.消费税与增值税的联系与区别3.基本特征,消费税税法,1.纳税义务人与扣

4、缴义务人2.征税对象3.税目、税率4.应纳税额的计算5.出口应税消费税退免税6.纳税义务发生的时间7.纳税期限、地点,相关会计处理,1.科目设置2.对外消费品、委托加工应税消费品、进口应税消费品的会计处理3.出口应税消费品,西安财经学院,营业税,营业税税法,会计核算,1.概念与特点2.纳税义务人3.征税范围4.税目、税率5.应纳税额的计算6.特殊行为的税务处理7.税收优惠8.纳税义务的发生时间、地点,1.会计科目设置 2.会计处理,西安财经学院,关税,关税概述,1.概述：概念、特点、种类2.纳税义务人3.征税对象4.税则、税目、税率5.应纳税额的计算6.行邮物品进口税7.纳税地点、纳税对象,计

5、算及会计核算,1.账户设置2.外贸企业关税的会计处理3.工商企业关税的会计处理,西安财经学院,资源税,1.资源税法概述,2.纳税义务人,3.税目、税额,4.应纳税额的计算,5.税收征管与纳税申报,6.会计核算,西安财经学院,概述,计算及核算,土地增值税,1.概念2.纳税人3.征税范围4.税率5.应税收入与扣除项目6.应纳税额的计算方法7.税收优惠8.纳税管理,1.账户设置2.会计核算方法,西安财经学院,企业所得税,企业所得税的概述,1.概述2.纳税义务人3.征税范围4.税率5.应纳所得税额的计算6.资产的税务处理7.已纳税款的扣除8.企业所得税的优惠9.应纳所得税的计算10.企业所得税征管,所

6、得税会计,1.概述2.计税基础3.暂时性差异：应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、永久性差异4.递延所得税资产和负债5.所得税费用的确认和计量,会计核算,西安财经学院,个人所得税,个人所得税概述,1.纳税义务人2.征税范围与应税所得项目税率3.应纳税所得额的规定4.个人所得税的优惠,应纳税额的计算,劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费、偶然等所得应纳税额的计算,会计处理,1.会计科目的设置2.账务处理3.个人所得税的征管,西安财经学院,其他税种核算,1.城市维护建设税及教育费附加,2.城镇土地使用税,3.房产税,4.车船税,5.车辆购置税,6.印花税,7.耕地占用税,8.契税,第一章 税务会计概述

7、,西安财经学院,教学目的：通过本章的学习，要求掌握税务会计的纳税基础；掌握税务会计的概念及特点，熟练掌握税务会计与财务会计的区别与联系。重点难点,是纳税基础、税务会计的概念以及与财务会计的区别。,西安财经学院,本章主要内容,纳税基础纳税会计的概念,西安财经学院,第一节 纳税基础,西安财经学院,一、税收的概念及特征,税收的概念：税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权利参与社会产品和国民收入分配，按照法律规定的标准，强制无偿地取得财政收入的一种分配关系。税收的特征 强制性 无偿性 固定性,西安财经学院,二、税法的概念,1、税法的定义税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关

8、系的法律规范的总称。从定义中可以看出，税法的调整对象是国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系。2、税法与税收的关系税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。,西安财经学院,三、税收法律关系,税收法律关系：是指由税法所确认和调整的国家和纳税人之间的税收征纳权利义务关系。,税收法律关系,税收法律关系的构成,税收法律关系的产生、变更与消灭,权利主体,权利客体,税收法律关系的内容,税收法律关系的构成,权利主体,税收法律关系的内容,税收法律关系的构成,权利主体,权利客体,税收法律关系的内容,税收法律关系的构成,权利主体,税收法律关系的产生、变更与消灭,权利客体,税

9、收法律关系的内容,税收法律关系的构成,权利主体,税收法律关系,税收法律关系的产生、变更与消灭,权利客体,税收法律关系的内容,税收法律关系的构成,权利主体,税收法律关系,税收法律关系的产生、变更与消灭,权利客体,税收法律关系的内容,税收法律关系的构成,权利主体,税收法律关系,税收法律关系的产生、变更与消灭,权利客体,税收法律关系的内容,税收法律关系的构成,权利主体,权利客体,权利主体,税收法律关系的内容,权利客体,权利主体,权利主体,权利客体,权利主体,税收法律关系的内容,权利客体,权利主体,税收法律关系的内容,权利客体,权利主体,税收法律关系的构成,税收法律关系的内容,权利客体,权利主体,税收

10、法律关系,税收法律关系,税收法律关系的构成,税收法律关系,权利主体,税收法律关系的构成,税收法律关系,权利客体,权利主体,税收法律关系的构成,税收法律关系,税收法律关系的内容,权利客体,权利主体,税收法律关系的构成,税收法律关系,税收法律关系的产生、变更与消灭,西安财经学院,（一）税收法律关系的构成,1权利主体：双主体：一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关（包括各级税务机关、海关、财政机关）；另一方面是履行纳税义务的人（包括法人、自然人）。我国对纳税方采用属地兼属人原则2、权利客体即税收法律关系主体的权利义务共同指向的对象，也就是税法构成要素中的征税对象。如流转税法律关系的客体就是流转税（

11、即货物销售收入或提供劳务收入）。3、税收法律关系的内容：即权利主体双方各自享有的权利和承担的义务。,西安财经学院,（二）税收法律关系的产生、变更与消灭,税法是税收法律关系产生、变更和消灭的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，它是由税收法律事实产生和变化而产生、变更和消灭的。税收法律事实可以分为两类：一是行为；二是事件。1、法律关系的产生 2、法律关系的变更 3、法律关系的消灭,西安财经学院,四、税制的构成要素,西安财经学院,（一）纳税人纳税人：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。包括法人和自然人。（二）课税对象及计税依据课税对象亦称征税对象。它是征税的标的物，也是缴纳税款的客体

12、。计税依据计税依据。是计算应纳税额的基数。（三）税目税目：是征税对象的具体化，体现一个税种的征税范围。按确定方式不同，税目分为概括税目和列举税目。,西安财经学院,（四）税率,税率：税率是应纳税额与课税对象（计税依据）之间的关系或比例,税率种类,比例税率,定额税率,累进税率,产品差别比例税率,行业差别比例税率,地区差别比例税率,幅度差别比例税率,地区差别定额税率,幅度差别定额税率,分类分级定额税率,西安财经学院,累进税率的种类,总量,增量,按额,按率,全额累进税率,全率累进税率,按率,按额,超额累进税率,超率累进税率,西安财经学院,例题：全额累进税率表,西安财经学院,全额累进税率下：100000

13、元 应纳税额=48000 100100元 应纳税额=53053,西安财经学院,超额累进税率表,西安财经学院,超额累进税率下：100000元 应纳税额=42170 100100元 应纳税额=42223 应纳数额=计税依据全额*该级距税率-该级距速算扣除数,西安财经学院,（五）纳税环节 税法规定征税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。（六）纳税期限是税法规定纳税人向交纳税款的限期。一般根据纳税人生产经营特点和税额大小来确定。包括：纳税义务发生时间 纳税期限 缴纳期限,西安财经学院,（七）纳税地点在业务所在地在应税行为发生地汇总集体缴纳（八）税额的计算税额的计算是根据纳税人的生产经营或其他具体情况。

14、每种税都明确规定了应纳税额的具体计算公式，但其基本计算方法相同，即：应纳税额=计税依据适用税率,西安财经学院,（九）税负调整税收减免税收减免的含义。税收减免是对某些纳税人和纳税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。税收减免主要有三种类型（1）法定减免（2）特定减免（3）临时减免,西安财经学院,税收减免的形式（1）减税：是对应纳税额少征一部分税款。（2）免税：是对应纳税额全部予以免征。减税免税体现了税法的严肃性和制度的灵活性。（3）起征点：征税对象数量达到规定标准应当征税的界限。（4）免征额：征税对象数量中免予征税的税额。税收加征 1）地方附加 2）加成征收 3）加倍征收,西安财经学院,五、税法分类

15、,1.按税法的基本内容和效力划分,西安财经学院,2.按税法的职能和作用划分,税法,税收实体法,税收程序法,具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律,规定税务管理权利与义务程序性方面的法律,具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律,规定税务管理权利与义务程序性方面的法律,税收实体法,具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律,规定税务管理权利与义务程序性方面的法律,税收程序法,税收实体法,具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律,规定税务管理权利与义务程序性方面的法律,税法,税收程序法,税收实体

16、法,具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律,规定税务管理权利与义务程序性方面的法律,税法,税收程序法,税收实体法,具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律,规定税务管理权利与义务程序性方面的法律,税法,税收程序法,税收实体法,具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律,规定税务管理权利与义务程序性方面的法律,税法,税收程序法,税收实体法,具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律,规定税务管理权利与义务程序性方面的法律,税收实体法,税法,税收实体法,税收程序法,税法,税收实体法,具体规定各税种

17、的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律,税收程序法,税法,税收实体法,规定税务管理权利与义务程序性方面的法律,具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律,税收程序法,税法,税收实体法,规定税务管理权利与义务程序性方面的法律,具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律,税收程序法,税法,税收实体法,规定税务管理权利与义务程序性方面的法律,具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律,税收程序法,税法,税收实体法,西安财经学院,税种收入的划分,西安财经学院,西安财经学院,西安财经学院,【例题】下列税种，全部属于中央

18、政府固定收入的有（）。A.消费税 B.增值税C.车辆购置税 D.资源税【答案】AC【例题】下列税种中，使用定额税率的有（)A.土地使用税 B.土地增值税C.车船税 D.资源税【答案】ACD,西安财经学院,第二节 纳税会计的概念,纳税会计的概念 纳税会计与财务会计的联系与区别 纳税会计的特点 纳税会计的目标 纳税会计的账户设置,西安财经学院,一、纳税会计的概念,纳税会计是以税收法律为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的基本理论和方法对纳税单位的纳税活动引起的资金运动进行核算，监督和筹划的一门专业会计。从而达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。它是专门适应纳税人的需要，将会计的基本理

19、论、方法同纳税活动相结合形成的一门边缘学科。,西安财经学院,纳税会计的产生与发展,企业纳税会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支，是从第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入80年代以后，企业纳税会计被人们当作一门学科加以研究。美国著名会计学家亨德里克森指出：“很多小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。税法对于提高会计实践水准具有极大影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的实质和

20、所应包括的范围等等。”,西安财经学院,二、纳税会计与财务会计的联系与区别,纳税会计与财务会计的联系 纳税会计与财务会计的区别 会计目标不同 法律依据不同 核算基础不同,西安财经学院,三、纳税会计的特点,业务处理的法律性会计目标的两重性核算方法的融合性会计差异的互调性,西安财经学院,四、纳税会计的目标,纳税会计的目标 纳税会计的总目标是向纳税会计信息使用者提供有助于纳税决策的会计信息 纳税会计的具体目标 1.依法履行纳税义务 2协调与财务会计的关系 3科学进行纳税筹划,西安财经学院,五、纳税会计的账户设置,应交税费 负债类科目,该账户贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的各种税费；期末余额

21、一般在贷方，反映企业尚未缴纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。本账户可按应缴的税费项目设置明细账户进行明细核算。纳税人计算应交纳的税金时 借:有关科目 贷:应交税费应交*税 实际缴纳各种税金时 借:应交税费应交*税 贷:银行存款,西安财经学院,营业税金及附加 属于损益类账户，该账户借方登记企业按规定计算确定的与经营活动有关的各项税费，贷方登记期末接转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户应无余额。纳税人计算应交纳的税金时 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交消费税 应交营业税 应交资源税 应交城市维护建设税 应交教育费附加,西安财经学院,管理费用“管理费用”属于损益类账户

22、，该账户借方登记实际发生的各项属于管理费用核算范围税金，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户应无余额。纳税人计算应交纳的税金时 借:管理费用 贷:应交税费应交房产税 应交车船税 应交城镇土地使用税,西安财经学院,测一测：下列税种中，由地方税务局系统征收管理的有（）。A.个体户的增值税 B.进口环节的消费税C中央企业的房产税 D.2010年新注册的工业企业的所得税答案：C在税法的构成要素中，衡量税负轻重与否的重要标志是（）。A征税对象 B.税种 C.税率 D.纳税环节答案：C,西安财经学院,下列说法中，收入完全由中央政府管理和支配的有（）。消费税中国工商银行总行集中交纳的城市维

23、护建设税车辆购置税中央与地方事业单位组成的联营企业所交纳的城镇土地使用税答案：ABC我国现行税种使用的税率有（）。A.比例税率 B.超额累进税率 C.定额税率 D.超率累进税率答案：ABCD,西安财经学院,下列税种中，属于工商企业交纳的有（）。A.增值税 B.企业所得税 C.房产税 D.城市维护建设税答案：ABCD下列税种中，属于价内税的有（）。A.消费税 B.营业税 C.增值税 D.资源税答案：ABD,第二章 增值税的会计核算,西安财经学院,本章学习要求,通过本章学习，要求：了解增值税的类型、增值税的特点 熟悉增值税的基本内容（概念、征税范围、纳税人、税率）掌握增值税核算的账户设置及企业增值

24、税的核算（进项税额的核算、购进货物转出用途的核算、销项税额的核算、增值税交纳的核算、小规模纳税人增值税的核算）熟练掌握增值税应纳税额的计算（销项税额、进项税额、应纳税额以及小规模纳税人应纳税额的计算）,西安财经学院,第一节 增值税概述,增值税的概述 增值税的类型 增值税的特点,增值税概述,西安财经学院,一、增值税的概念,增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理而言，是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。,西安财经学院,举例图示说明如下：,

25、西安财经学院,西安财经学院,理解：1.从理论上讲，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。增值额是劳动者新创造的价值，从内容上讲，大体相当于净产值或国民收入。2.就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。这个余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。3.就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，即：商品最后销售价格=各环节增值额之和4.从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、

26、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。,西安财经学院,生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税,二、增值税的类型,增值税的类型,西安财经学院,说明：C1：固定资产；C2：流动资产，包括原材料、燃料、动力等存货,西安财经学院,三、增值税的特点,增值税的特点：1既普遍征收又多环节征收，但不重复征税 2同种产品最终售价相同，税负相同3实行价外税，消费者是全部税款的最终负担者4对不同经营规模的纳税人，采取不同的征收办法,西安财经学院,第二节 增 值 税 法,西安财经学院,一、增值税征税范围,西安财经学院,特殊行为：8种视同销售货物行为,1）将货物交付其他单位或者个人代销。2）销售代销货物。3）设有两

27、个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,西安财经学院,属于征税范围的特殊项目货物期货。包括商品和贵金属期货，应当征收增值税，在货物期货的实物交割环节纳税。银行销售金银的业务，应当征收增值税。典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务应

28、当征收增值税。集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，征收增值税。邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。,销售货物的特殊项目,西安财经学院,【例】按照现行增值税制度的规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（）。A.商店服务部为其本店职工修理手表B.企业受托为另一企业加工服装C.企业为另一企业修理锅炉D.汽车修配厂为本厂修理汽车答案：ABC【例】按照现行增值税法有关规定，纳税人提供下列劳务，应当征收增值税的是（）。A.汽车的修配B.商标权的转让C.房屋的装修D.机器设备的修理答案：AD,西安财经学院,【例】按

29、照现行增值税制度的规定，下列行为应纳增值税的有（）。A.银行销售金银B.商品期货C.个人销售集邮商品D.邮政部门销售集邮商品答案：ABC【例】按照现行增值税制度的规定，下列行为中，应确认增值税销项税额的有（）。A.将委托加工的货物用于对外投资B.将购买的货物用于职工福利C.销售代销货物向委托方收取的手续费D.将自产的货物用于本企业的在建工程E.将购买的货物无偿赠送他人F.统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售答案：ADE,西安财经学院,混合销售行为,1.含义：一项销售行为既涉及到增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务）为混合销售行为。在混合销售行为涉及到的货物和非应税劳务只是

30、针对一项销售行为而言的，也就是说，提供非应税劳务是直接为销售应税货物而做出的，应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从属关系。2.税务处理：（1）如果混合销售行为以销售货物为主，同时附带非增值税应税劳务，视同销售货物，缴纳增值税。（2）如果混合销售行为以销售非增值税应税劳务为主，同时附带销售货物，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税，而缴纳营业税。即按“经营主业”划分，只征一种流转税，即：或者都征增值税或者都征营业税。,西安财经学院,兼营非应税劳务,1.含义：增值税纳税人在销售货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系。2.税务处理：纳税人兼

31、营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,西安财经学院,“混合销售”和“兼营非应税劳务”的判定标准同时具备下列条件的，为混合销售：（1）同一收款人；（2）同一付款人；（3）同时发生。,西安财经学院,【例题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机【答案】,西安财经学院,二

32、、纳税人认定标准与管理,（一）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 纳税人一般规定 增值税暂行条例规定，凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。,西安财经学院,增值税纳税人的分类（1）小规模纳税人 是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳人（2）一般纳税人 是指年销售额超过小规模纳税人规定标准的增值税纳人,西安财经学院,（二）一般纳税人和小规模纳税人的管理方法：,西安财经学院,三、增值税税率,一般纳税人的增值税税率一般纳税人的增值税率分为三档：一是基本税率，税率为17；二是低税率，税率为13；三是零

33、税率。1低税率的适用范围纳税人销售或进口特定货物，适用低税率，税率为13：2.纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。3基本税率的适用范围纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务的，除1、2项规定外，税率均为17。税率的调整，由国务院决定。小规模纳税人增值税征收率小规模纳税人适用的征收率一律为3。,西安财经学院,增值税简易征收的特殊规定纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行，不得抵扣进项税额：1）一般纳税人销售自己使用过的属于规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照

34、4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额含税销售额（14%）应纳税额销售额4%2,西安财经学院,2）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税；小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额含税销售额（13%）应纳税额销售额2%,

35、西安财经学院,一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：1、寄售商店代销寄售商品 2、典当业销售死当物品 3、经有权机关批准的免税商店销售免税货物 对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。,西安财经学院,【例】按照现行增值税制度的规定，下列纳税中，应按4%的征收率计算缴纳增值税的有（）。A、小规模纳税人从事的加工、修理修配业务B、销售棉布的小规模商业企业C、典当业销售死当物品D、自来水公司（一般纳税人）销售自来水E、免税商店零售的免税货物答案：CE【例】下列货物销售

36、中，免征增值税的是（）。A、烟丝B、古旧图书C、图书D、农民销售的自产淡水鱼答案：BD,西安财经学院,四、一般纳税人增值税应纳税额的计算,应纳税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额销售额税率应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。,西安财经学院,（一）销项税额的计算,销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和税率计算向购买方收取的增值税数额，期计算方法为：销项税额销售额税率（17或13）,西安财经学院,1.一般销售方式下的销售额,销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取

37、的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。国家税务总局规定，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时需先换算成为不含税收入，再并入销售额。,西安财经学院,例：某机械厂（一般纳税人）2011年发生如下经济业务：（1）6月份销售其生产的车床10台，开出增值税专用发票，其标明的单价为1000元，随着销售另外收取集资费（优质费）2340元，收到转账支票一张。（2）7月份销售并发出已预收货款1700元的矿山设备一台，含税销售额为11700元，剩余10000元于10月底结清，结清货款同时开具增值税专用发票。（3）8月份销售电机30台，每台批发价0.7万元（不含税），开出增值税专

38、用发票，另外收取包装费和售后服务费3万元，开出普通发票一张。请按照要求回答下列问题：（1）计算6月份应确认的销项税额；（2）计算7月份应确认的销项税额；（3）计算8月份应确认的销项税额。答案：（1）6月份销项税额10001017%2340（117%）17%17003402040（元）（2）7月份销项税额11700（117%）17%1700（元）（3）8月份销项税额300.717%3（117%）17%3.570.444.01（万元）,西安财经学院,2、特殊销售方式下销售额的确定,（1）折扣折让方式销售【例题】某电视机厂在“五一”期间销售彩电实行不同方式的让利优惠，销售21CM彩电不含税价为200

39、万元，按八折收取了价款并在专用发票上注明。销售34CM彩电不含税价100万元，10天之内付款5%的现金折扣，购货方在10天之内付款。则该厂当期应缴纳的增值税为（）万元。【解析】20080%17%10017%44.2（万元）,西安财经学院,西安财经学院,（2）以旧换新销售指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。一般政策：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额并计算纳税；特殊政策：对于金银首饰的以旧换新，则按照实际收取的款项还原计算缴纳增值税（17、3）、消费税（5）。【例】某电器设备厂（一般纳税人）用“以旧换新”方式销售给用户电机4台，开出

40、普通发票，金额为2.52万元（已扣除收购旧货的成本0.28万元），收到转账支票一张，金额2.52万元。销项税额（2.520.28）（117）170.41（万元）【例】某金店（经中国人民银行批准；一般纳税人）采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链一条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取差价现金2000元。则：（1）计税销售额 2000(117)1709.40（元）（2）当期应缴纳的增值税1709.4017290.60（元）,西安财经学院,（3）还本销售还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。税法规定采取还本销售方式

41、销售货物，其销售额是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。【例】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（）。【答案】25（1+17%）21.37（万元）,西安财经学院,（4）以物易物销售以物易物是一种特殊的购销活动，一般是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现相互购销的一种行为。根据税法规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。【例】销售雪茄烟300箱给各

42、专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；计算销项税额。【解析】销项税额=（600+60030040）17%115.60（万元）,西安财经学院,（5）包装物押金处理 a.销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算、且未过期、不并入销售额征税。b.因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。c.对酒类产品包装物押金：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。【例】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收

43、取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为:【解析】销项税=93600（1+17%）+2000（1+17%）17%=13890.6（元）,西安财经学院,（6）销售自己使用过的固定资产：【例】某百货商店（小规模纳税人）2011年3月销售给消费者日用百货一批，收取全部货款为41200元，当月购进日用品取得增值税专用发票上注明税款2600元；当月销售2007年购买的设备一台，共收款2060元。则该商店3月应缴纳增值税（）元。答案：应纳增值税41200/（13%）3%2060/（13%）2%1200401240（元）。【例】某企业2011年3月份出售2005年购置一台闲

44、置的机器设备，原值60000元，已提折旧5000元，售价62400元，存入银行，清理完毕。则：该企业当月缴纳的增值税为（）元？答案：该企业当月缴纳的增值税为62400/（14%）4%/2=1200 元。,西安财经学院,3、销售额调整与确定,西安财经学院,【例】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为18.58元。单价为不含税价格）：计算销项税额。（1）销售给甲公司某商品50 000件，每件不含税售价为18元，另外收取运费5850元。（2）销售给乙公司同类商品15 000件，每件不含税售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交

45、给乙公司。（3）销售给丙公司同类商品650件，每件售价为11元（税务机关认定价格偏低）。【解析】销项税（5000018+5850/1.17）17%153850（元）【解析】销项税1500020.5017%52275（元）【解析】销项税65018.5817%2053.09（元）,西安财经学院,4、含税销售额的换算：,（不含税）销售额 含税销售额/（1+13%或17%）,西安财经学院,（二）进项税额的抵扣,总体原则：凭票抵扣 1.准予从销项税额中抵扣的进项税额 一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法规定的抵扣进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵

46、扣的进项税额,西安财经学院,购进免税农产品的计算扣税：,西安财经学院,【例】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65 830元。【解析】进项税额=6583013%=8557.90（元）采购成本=65830（1-13%）=57272.10（元）从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300 000元【解析】进项税额=300 00013%=39000（元）采购成本=300 000（元）,西安财经学院,运输费用的计算扣税：,税法规定：一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。计算公式：进项税额=运费金额

47、（即运输费用+建设基金）7%【例】某电视机厂8月份发货给外省分支机构200台电视机，用于销售，不含税单价5000元，并支付发货运费等费用10000元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费6000元，建设基金1000元，装卸费1300元，保险费800元，保管费900元。则该企业应纳的增值税为（）元。答案：当期销项税额200500017170000（元）当期进项税额（60001000）7490（元）应纳增值税额170000490169510（元）,西安财经学院,2.不得从销项税额中抵扣的进项税额,下类几项，不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、

48、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。5）上述第1）项至第4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,西安财经学院,3.进项税额转出,上述购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。进项税额转出的方法有两种：【例】某商业企业月

49、初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。7月末将其中的5%作为福利发放给职工。计算当月进项税额。【解析】进项税额转出=（13600+10007%）5%=683.5元当月进项税=13600+10007%-683.5=12986.5元,西安财经学院,【例】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。该批货物进项税额转出数额为（）【解析】进项税额转出数额=（50000-4650）17%+4650（1-7%）7%=8059.5（元）【例】某企业月末盘点时发现，上月从农

50、民手中购进的玉米（库存账面成本为117 500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38 140元（包括运费成本520）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；计算进项税额转出的金额。进项税额转出=（38140-520）/87%13%+520/93%7%=5660.52,西安财经学院,（三）应纳税额计算时的时间限定,1.销项税额的“当期”限定总的要求是：确认时间不得滞后。2.进项税额的“当期”限定总的要求是：抵扣时间不得提前。,西安财经学院,（四）应纳税额计算中的特殊问题,1.进项税额不足抵扣的处理：在计算应纳税额时，出项当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的税额，可以