税务会计复习资料.ppt

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1、税 务 会 计,课程性质,现行各种税法的基本知识税务会计处理的基本方法,You can do,认识税收、税务会计的本质特征理解我国现行税收制度和政策法规熟悉各种税种的确认、计量、记录与申报,考核方式,实训课参考书籍,本实训教程的特点：业务量大、涉及面广。重点突出、针对性强。先理后实、理实一体。,授课参考书籍,参考网站,（国家税务总局网站）http:/（阿毛税官论坛）其他,课堂要求,1、准时,2、有所准备,3、手机调成静音,第1章 税务会计概论,学习目标主要内容,了解内容：税务会计的产生及其发展。理解内容：税务会计的目标及基本前提。掌握内容：税务会计的概念、会计要素及其关系、与财务会计之异同。,

2、学习目标,1能根据税务会计的基本理论解释财务会计中与税收相关的问题。,主要内容,1.1 税务会计概述1.2 税务会计对象与目标1.3 税务会计基本前提1.4 税务会计原则1.5 税务会计要素1.6 税务会计与财务会计之异同,税务会计的产生,1 会计与税收的历史谁更悠久?2 企业税务的会计处理是否等同于税务会计?1913年美国国会通过“宪法第16项修订案”重新修订了所得税法案,规定了纳税所得额的确定必须以会计记录为基础.:税务与会计的密切联系和相互作用,导致了一个具有独立目标、独立对象、独立职能、独立的理论结构和方法体系的会计学分支的诞生,这就是税务会计(Tax Accounting).,会计学

3、科的三大分支,会计,管理会计,财务会计,税务会计,税务会计的概念,税务会计是以 为基础，以 为准绳，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、调整计算和缴纳等企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。,税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，是以（）为基础的。A.成本会计B.财务会计C.管理会计D.税收会计,单选题,答案：B,税务会计的模式,税务会计发展的三个阶段各走各的路走不通1909年美国案例保持一致难以适应各自目标适当分离各自完善之上策立法会计(以税法为导向,会计准则从属于税法,如德国和法国等国家)非立法会计(以公认会计原则为指导

4、,会计准则独立税法,需进行纳税调整,如英国和美国等各家),财务会计与税务会计关系模式,税务会计三种类型,以所得税为主体、以流转税为主体、流转税与所得税并重,税务会计的特点,税法导向性,广泛性,互调性,税务筹划性,1.2 税务会计对象与目标,1.2.1 税务会计对象,凡是能用货币计量的涉税事项,税务会计对象,1.2.2 税务会计任务,监督执行 正确计算 足额缴税 编制报表 控制风险 降低税负,1.2.3 税务会计目标,向税务信息使用人提供有助于税务决策的会计信息,税务机关,企业的利益相关者,社会公众,1.3 税务会计基本前提,关于纳税主体以下说法正确的是（）。A.纳税主体必须是能够独立承担纳税义

5、务的纳税人B.会计主体一定是纳税主体C.纳税主体作为代扣（收）代缴义务人时，纳税人和负税人是相同的D.纳税主体与财务会计中的“会计主体”一定等同,单选题,答案：A,返回,1.4 税务会计原则,税法导向原则以财务会计核算为基础原则应计制与实现制原则历史成本计价原则相关性原则,配比原则确定性原则合理性原则划分营业收益与资本收益原则税款支付能力原则筹划性原则,税务会计原则与财务会计原则的比较,在对待财务会计原则上，通过税务会计原则体现的税收原则，具有明显的“好恶”和“取舍”；而如果站在财务会计的角度看税务会计原则，则可能会认为其存在诸多的“不合理”。,(一)历史成本原则的比较,会计准则在某些情况下会

6、放弃历史成本原则 税法对成史成本原则是“一往情深”例：企业股份制改造过程中发生的资产评估增值，会计要求调整相应账户，但税法对此并不认可，仍按原账面价值计算应税所得；如企业会计制度、资产减值准则要求对非货币性资产全面计提减值准备，从而调整相关资产原人账价值，但税法除对坏账准备有限度地承认外，其他概不承认，因为不符合确定性原则。,（二）权责发生制原则的比较,会计准则、制度规定，企业的会计核算应当以权责发生制为基础，而税法却是权责发生制与收付实现制的结合或称修正的权责发生制。税法对权责发生制总体上持肯定态度。权责发生制带来了大量的会计估计，税法对此持保留态度。当权责发生制不利于税收保全时，税法不得不

7、采取防范措施。例：增值税对于销项税额的计算，税法支持权责发生制，即不论企业是否实际收到包括销项税额在内的销货款，企业都应依法及时确认增值税的纳税义务；但对于进项税额的抵扣，税法规定，企业必须在规定时间内到主管税务机关进行认证，不符合认证条件以及符合认证条件但未在规定时间内申报抵扣的，其进项税额不得抵扣，这与权责发生制并不相符。,（二）权责发生制原则的比较,例：在权益法下，当投资企业按持股比例确认其投资收益时，遵循的是权责发生制，但该收益实质上是未实现的所得，税法出于可靠性的考虑，仍恪守了实现制原则，即只有在企业实际收到被投资方发放的股息、红利时，才计入当期的应税所得。对房地产开发企业，其预收款

8、要作为应税营业额计缴营业税，遵循的也是实现制原则。美国税制中著名的定律克拉尼斯基定律,(三)相关性原则的比较,财务会计的相关性原则是指财务会计信息应对使用者的决策相关，即对财务会计信息使用者提供决策有用的信息，强调的是其“有用性”；而税务会计中的相关性原则完全是出于政府征税的目的，强调的是在所得税计算时，税前扣除的费用应该与同期收入有因果关系。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与其取得的收入相关，两者根本不是一回事。,(四)配比原则的比较,配比原则是费用确认的基本原则，涉及到大量的职业判断和会计选择。所得税法中对配比原则基本上是认可的，纳税人发生的费用应当在其应配比的当期申报扣除，纳税人某

9、一纳税年度应申报的扣除费用不得提前或滞后申报扣除，但税法也做了许多限制以防止税款流失。例:企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内（含）的，准予扣除。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售（营业）收入15%（含）的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。,(五)实质重于形式原则的比较,(财务)会计对“实质重于形式”原则的正确运用，关键在于会计人员的职业判断是否可靠，而税法中对任何涉税事项的确认、计量则必须有明确的法律依据，必须有据可依，不能估

10、计，税法对该项原则的解释更强调的是“形式重于实质原则”,其目的是防止纳税人滥用税法条款。例:2002年沪市一家上市公司发生巨额亏损34亿元，创该年我国上市公司亏损之最，其中计提坏账准备金占其公司亏损额的987。这些资产减值是否“真实的”发生暂且不去追究，如果税法(通过税务会计)承认(财务)会计的“实质重于形式”原则，即承认其计提的巨额坏账准备金，则当年所得税税基将受到严重的侵蚀。财务会计可以根据实质重于形式原则计提坏账准备，但税法一般是不予接受的。,(六)谨慎性原则的比较,财务会计根据谨慎性原则提取的各项资产减值准备金，可以使企业的“虚资产”变实，可以在一定程度上解决企业的虚盈实亏、遏制企业的

11、短期行为等，即有利于提高财务会计信息质量。但它违背税务会计原则，因为税法对所得税税前扣除费用的基本原则是“据实扣除”，即任何费用(或损失)除非确属真实发生，否则申报扣除就有可能被认定为偷税行为。,相关条文,国家税务总局关于执行需要明确的有关所得税问题的通知(国税200345号)明确：“企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金(包括资产准备、风险准备或工资准备等)不得在企业所得税前扣除”。,税法否定谨慎性原则的原因,(1)谨慎性原则对收入和费用的处理不对称，当会计事项存在不确定性时，谨慎性原则要求少计收入

12、、多计费用，如果税法上认可谨慎性原则，必将减少或滞后企业应缴税款，这无异于让税务部门替企业承担风险。(2)谨慎性原则确认的损失往往没有交易凭证，不符合确定性原则。(3)谨慎性原则要取决于会计人员的职业判断，而这很难取信于税务部门。,1.5 税务会计要素,能够用货币计量的涉税事项,应税收入-扣除费用=应税所得计税依据适用税率（或单位税额）=应纳税额,1.6 税务会计与财务会计之异同,财务会计与税务会计的联系税务会计植根于财务会计，是会计与税法共同发展的产物；财务会计是税务会计的前提、基础和依据，税务会计则是对财务会计记录的合理加工和必要补充；财务会计统揽税务会计，税务会计寓于财务会计之中。,税务

13、会计与财务会计之异同,财务会计与税务会计的区别 核算目的不同 核算依据不同 核算对象不同 处理会计事项的基础不同 收支确认范围和标准不同 会计要素不同 原则不同 受税法约束程度不同,税务会计与财务会计之异同,财务会计和税务会计既有一定的区别，也是相互联系的。目前，世界各国都在努力缩小或试图消除财务会计与税务会计的差异，但两者的差异不能立即消失，财务会计与税务会计的差异是客观存在的，我们应该辩证地看待，不必要求某一方削足适履去适合对方，而应该各自遵循自身的规律，在理论上不断创新，在方法上不断完善，使二者科学、健康地发展。,本章小结,本章知识点：税务会计的概念、对象（五要素）、目标、基本前提和原则，与财务会计的关系。本章难点：会计与税收之间的关系，财务会计与税务会计的关系。,欢迎批评指正！Thank You!,