流动和非流动负债.ppt

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1、,负债和所有者权益,CURRENT LIABILITIES,Chapter 3,Visual Communication Using PowerPoint,TOOL,POWERPOINT,AS A,大家上午好，首先做个自我介绍,以小企业会计准则与应用指南为主线，结合税收政策，讲解负债和所有者权益的会计核算与涉税处理按照大纲的要求，结合必读例题，对要求掌握的知识点进行重点讲解，对要求熟悉的知识点进行一般讲解。,学习思路,本章内容,掌握内容 短期借款的核算 应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款的会计核算及涉税分析 与处理 职工薪酬的会计核算及涉税分析与处理 应交增值税（出口退税除外）、消费税、

2、营业税、土地增值税、企业所得税、个人所得税的核算 长期借款、长期应付款的会计核算及涉税分析与处理 熟悉内容 应付票据、其他应收款、职工薪酬的涉税规定 短期借款的涉税分析与处理 应付账款、预收账款的核算及涉税分析与处理 应交土地增值税的会计核算,负债的学习大纲,框架比较,两个变化 1.会计科目的变化 2.会计核算的变化 四个关键词 1.营业周期 2.合同利率 3.应付利息日 4.实际发生额,负债的关键词,等于1年？,时间价值？,还是期末？,包括利息吗？,1.营业周期 可能小于、等于或大于1年 如：房开企业。2.合同利率 合同约定的利率，不是实际利率，即不考虑货币的折现值。3.应付利息日 合同约定

3、的应付利息的日期，不一定是期末。4.实际发生额 负债类仅指本金，包括可能发生的现金折扣，但不包括利息。,关键词解释,“负债”的主要变化 会计科目变化,新设三个科目：取消三个科目：改变两个科目：,预收账款、应付利息、递延收益,其他应交款、预提费用、待转资产价值,应付职工薪酬、应交税费,取消待摊费用、预提费用后，发生的相关费用，如借款利息等，直接计入当期损益（或相关资产的成本）。扩大职工薪酬的核算范围。出口退增值税通过应交税费和其他应收款核算。借款利息的处理：统一采用借款合同利率在应付利息日确认利息，不再按年、季、月计提应付利息统一核算利息，短期和长期借款只反应本金。取消了应付票据的核算规定。无法

4、支付的应付款项，计入营业外收入。,“负债”的主要变化 核算变化,负债的分类,第一节 流动负债,流动负债的概述流动负债的计价流动负债的分类,（一）定义及内容,第一节 流动负债,小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务，包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。标准：在1年（12个月）和超过1年的一个正常营业周期这两者中取时间较长者。,14,各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。,（二）计价,第一节 流动负债,这类负债是指企业从银行或其他金融机构筹资时形成的流动负债项目，包括短期借款、应付

5、利息等。,第一节 流动负债,（三）分类,这类负债包括企业外部结算业务中形成和内部往来形成两种，如应付票据、应付账款、应付职工薪酬等。,（三）分类,第一节 流动负债,这类负债包括企业收益分配过程形成，如应付利润等。,第一节 流动负债,（三）分类,第一节 流动负债 短期借款,（一）概述（二）会计核算（三）注意问题（四）涉税分析,19,1、短期借款（1）定义 短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。（2）释疑 小企业向其他企业等借入的期限在1年内的各种借款，是否属于短期借款呢？答：属于。,（一）概述,第一节 流动负债 短期借款,1借入本金,银行存款,短期借款,2计提利

6、息,3归还本息,（余额）,应付利息,财务费用,（余额）,第一节 流动负债 短期借款,（二）会计核算,21,a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；b、在应付利息日（合同约定的日期，既不是实际支付利息日也不是资产负债表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率计算确定利息费用，不需要预提利息（取消了预提费用科目）。c、短期借款的利息全部计入财务费用科目，不存在资本化的问题。,（三）注意问题,第一节 流动负债 短期借款,例题,【例3-1】永安公司为筹集生产用资金，213年1月1日向长江公司借入期限为9个月、年利率为9%的借款100000元，借款合同约定每季度末支付利息。假定金融企业同期同类贷款利率为

7、7.5%。则永安公司应做如下会计处理：会计处理：（1）收到短期借款时：借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000,续前例,（2）第一季度末，计提应付利息时：借：财务费用 2250 贷：应付利息 2250 支付利息时：借：应付利息 2250 贷：银行存款 2250 第二、三季度的会计处理同上。（3）10月1日偿还短期借款本金：借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000,24,通常情况下，利息费用的扣除，按企业所得税法实施条例的第三十八条规定处理；如涉及同期同类贷款利率确定问题，按国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告2011年34号公告处理；如涉及企业由于投资者未到位而

8、发生的利息支出问题，按国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函 2009312号）,（四）涉税处理,第一节 流动负债 短期借款,25,涉及关联企业之间的借款问题，按财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 2008年财税121号文件处理；涉及向自然人借款的问题，按国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函 2009年国税函777号处理。,第一节 流动负债 短期借款,（四）涉税处理,第一节 流动负债 应付及预收款,（一）概述（二）会计核算（三）后续处理（四）涉税规定,27,怎样区

9、分“应付账款”、“应付票据”和“其他应付款”?与采购活动接受劳务等有关日常经营活动有关的应付款，开据了商业汇票的计入“应付票据”，没有开据商业汇票的计入“应付账款”。（无关的考虑“其他应付款”,如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。）。,（一）概述,第一节 流动负债 应付及预收款,（二）会计核算,第一节 流动负债 应付账款,现金折扣 小企业购入材料、商品等，如果存在现金折扣，应按发票上记载的金额入账，即按未扣除现金折扣的金额入账，待实际发生现金折扣时，再将现金折扣金额冲减当期财务费用。,（二）会计核算,第一节 流动负债 应付账款,例题,【例3-3】永安公司在213年2月10日从红星公

10、司购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为5100元，材料尚未验收入库，货款及增值税税额尚未支付。取得的运费结算单据上注明运输费1200元，装卸费100元，已以银行存款支付。则永安公司应做如下会计处理：借：在途物资 31216 应交税费应交增值税（进项税额）5184 贷：应付账款红星公司 35100 银行存款 1300,例题,【例3-5】永安公司213年3月5日从红星公司购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为17000元，销售合同规定的现金折扣条件为“5/10，2/20，n/30”，计算现金折扣时考虑增值税，材料已验收入库

11、，货款尚未支付。则永安公司应做如下会计处理：（1）购买材料时：借：原材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：应付账款红星公司 1 17000（转下页）,续前例,（2）如果永安公司在3月14日付款，可享受5%的现金折扣。现金折扣=1170005%=5850（元）借：应付账款红星公司 1 17000 贷：银行存款 111150 财务费用 5850（3）如果永安公司在3月25日以后付款，不能享受现金折扣。借：应付账款红星公司 1 17000 贷：银行存款 117000,（二）会计核算,第一节 流动负债 预收账款,例题,【例3-9】213年2月8日，永安公司按照合同规定收到东

12、南公司预付的货款6000元；20日，公司向东南公司发出甲产品200件，开具的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为1700元；25日，收到东南公司补付的货款。则永安公司应做如下会计处理：(1)2月8日收到东南公司预付的货款时：借：银行存款 6000 贷：预收账款东南公司 6000（贷：应收账款东南公司 6000）（转下页）,续前例,(2)2月20日向东南公司发出商品时：借：预收账款东南公司 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700(3)2月25日收到东南公司补付的货款时：借：银行存款 5700 贷：预收账款东南公司 5700,1.其他应付

13、款核算的内容 应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。2.科目设置“其他应付款”，按项目和对方单位（或个人）进行明细核算。3.小企业无法支付的其他应付款，计入“营业外收入”科目。,（一）概述,第一节 流动负债 其他应付款,例题,【例3-9】213年2月8日，永安公司ABC公司2013年3月12日收到包装物押金6000元，并于9月12日收回80%的包装物后归还对方部分押金，同时将逾期未退还的包装物押金没收。会计处理：（1）收到包装物押金时：借：银行存款 6000 贷：其他应付款 6000（转下页）,续前例,（2）归还押金时：借：其他应付款 4800 贷：银行存款 4800（3）没收押金时：

14、借：其他应付款 1200 贷：营业外收入 1025.64应交税费应交增值税（销项税额）174.36,39,小企业确实无法偿付的应付账款（其他应付款）借:应付账款（其他应付款）贷:营业外收入,（三）后续处理,第一节 流动负债 应付及预收款,40,思考：1、民间贴现能否作为财务费用税前扣除？2、银行承兑汇票到期时，小企业无力支付票款的，按其票面金额借记“应收票据”，贷记“短期借款”，为什么要这样做？3、持未到期的商业汇票向银行贴现，银行有无追索权，贷记科目为何有差异（有：短期借款，无：应收票据）,（四）涉税分析,第一节 流动负债 应付及预收款,第一节 流动负债 应付职工薪酬,（一）概述（二）会计核

15、算（三）注意问题（四）涉税分析,42,应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工：是指与企业订有劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工。在实务中还应参考企业有没有为职工购买“五险一金”。薪酬：即工资薪金，应区别于劳务报酬。（这一点在计算个人所得税时必须注意）,（一）概述,第一节 流动负债 应付职工薪酬,43,小企业的职工薪酬包括(按下列内容进行明细核算)：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工 伤保险费和生育保险费等社会保（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利

16、（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等,（一）概述,第一节 流动负债 应付职工薪酬,44,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。关于工资总额组成的规定（1990年国家统计局令第1号）,（一）概述,第一节 流动负债 应付职工薪酬,46,（二）会计核算,第一节 流动负债 应付职工薪酬,47,怎样理解“合理的工资薪金”？文件依据：企业所得税条例第34条国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函号）工资薪金即工资总额包括职工工资、奖金、津贴和补贴等，是计提工资附加费的基数。,（三）涉税问题,第一节 流动负债 应付职工薪酬,48,残疾人工资100

17、%加计扣除问题 财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税200970号）特定奖金、津贴免纳个人所得税问题 个人所得税法第4条、条例第13条等,（三）涉税问题,第一节 流动负债 应付职工薪酬,49,（2）工资三项费用 会计处理比照工资进行 问题一：直接支付职工福利费（不再预提）是否还通过“应付职工薪酬”科目核算？问题解答：必须通过“应付职工薪酬”科目核算，会计上要完整地核算人工成本，企业所得税对职工福利费是限额扣除的，所以如果直接从成本费用列支，管理上达不到要求。,（三）涉税问题,第一节 流动负债 应付职工薪酬,50,问题二：下列情况不应作为职工福利费而是计

18、入工资总额：按月支付的住房、交通、车改、通 讯、午餐费等货币性补贴。会计核算相关文件：职工福利费制度改革政策（财企200748号）以及按（财企2009242号）列支职工福利费 11部委的关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见(财建2006317号),（三）涉税问题,第一节 流动负债 应付职工薪酬,51,企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住

19、房。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。（财企2009242号）,（三）涉税问题,第一节 流动负债 应付职工薪酬,52,关于职工福利费问题的相关税收文件:关于职工福利费扣除问题企业所得税条例第40条（不再预提，强调实际支出）国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问 题的通知（国税函号）福利费、抚恤金、救济金免纳个人所得税问题 个人所得税法第4条,（三）涉税问题,第一节 流动负债 应付职工薪酬,53,(1)关注职工福利费的使用范围。会计与税法关于职工福利费的使用范围有所不同。会计按照财企2009 242号文件规定列支职工福利费，而税法按照国税函

20、20093号文件明确的范围进行税前扣除，二者存在差异(2)关注职工福利费是否实际发生。2008年以后职工福利费只有实际发生才能在税前扣除。(3)关注职工福利费的税前扣除比例。会计与税法对于职工福利费的处理不同，会计规定据实列支，税法规定不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。,（三）涉税问题,第一节 流动负债 应付职工薪酬,54,关于工会经费问题的相关税收文件:关于工会经费扣除比例问题 企业所得税条例第41条 关于工会经费扣除凭据问题 总局公告2010年第24号、2011年第30号,（三）涉税问题,第一节 流动负债 应付职工薪酬,55,关于职工教育经费问题的相关税收文件:关于职工教育经费扣除

21、比例问题 企业所得税条例第42条（可以结转）关于职工教育经费税收优惠政策问题 技术先进型服务企业税率15%、扣除比例8%（财税201065号）软件生产企业职工教育经费中的职工培训费据实扣除（财税20081号）（国税函2009202号）,（三）涉税问题,第一节 流动负债 应付职工薪酬,56,（3）五险一金 会计处理比照工资进行财政部 国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610号）小企业也可以建立企业年金（即补充养老保险费）财政部 国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策的通知（财税200927号）,（三

22、）涉税问题,第一节 流动负债 应付职工薪酬,57,（4）非货币性福利 企业将自产的产品用于发放职工福利的，企业作销售处理（注意：不是视同销售）。税法与会计无差异。但是非货币性福利属于税法规定的职工福利费的范围，年终企业所得税汇算时职工福利费在工资总额14%以内的部分允许扣除，超过部分不得扣除。【名词解释】视同销售，是指会计不作销售，税法要作销售的经济业务。,（三）涉税问题,第一节 流动负债 应付职工薪酬,例题,ABC公司为一家生产企业，2013年2月，公司以其生产的成本为6000元的产品作为春节福利发放给公司职工。该产品的售价为每台9000元，公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假定公

23、司共有50名职工，其中35名为直接参加生产的职工，15名为管理人员。请根据以上的业务，作出相应的会计处理，,例题,（1）公司决定发放非货币性福利时：借：生产成本 368 550 管理费用 157 950 贷：应付职工薪酬非货币性福利 526 550（2）实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬非货币性福利 526 550 贷：主营业务收入 450 000 应交税费应交增值税（销项税额）76 500借：主营业务成本 300 000 贷：库存商品 300 000,60,如果是企业用以前购进的库存商品用于发放职工福利的，比照自己生产的产品进行会计处理，但注意两点：一是公允价值应按购进价计算，二是增值

24、税按“进项转出”处理（不做销项税额）。,（三）涉税问题,第一节 流动负债 应付职工薪酬,企业将外购的商品用于发放职工福利的（分两种情况处理）,。,例题,如果是外购商品直接用于发放职工福利的：例二：ABC公司为一生产企业，2013年2月，公司外购每台不含税价格为500元的电暖器，作为春节福利发放给公司职工。公司购买电暖器取得了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。,第一种处理,（1）公司决定发放非货币性福利时：借：生产成本 368 550 管理费用 157 950 贷：应付职工薪酬非货币性福利 526 550（2）实际发放非货币性

25、福利时：借：应付职工薪酬非货币性福利 526 550 贷：主营业务收入 450 000借：主营业务成本 300 000 贷：库存商品 300 000,应交税费应交增值税（销项税额）76 500,应交税费应交增值税（进项税额转出）76 500,例题,如果是外购商品直接用于发放职工福利的：例二：ABC公司为一生产企业，2013年2月，公司外购每台不含税价格为500元的电暖器，作为春节福利发放给公司职工。公司购买电暖器取得了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。,例题,电暖器的售价金额=85500+15500=42500+7500=5

26、0000（元）电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7225+1275=8500（元）购买电暖器时：借：应付职工薪酬非货币性福利 58 500 贷：银行存款 58 500公司决定发放非货币性福利时：借：生产成本 49 725 管理费用 8 775 贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500,66,小结：企业虽然将外购的商品用于发放职工福利的业务，分两种情况进行处理，但其结果对企业所得税有影响（第一种情况按销售处理，；第二种处理会计没有做收入、成本，影响计提销售三项费用的基数，）,（三）涉税问题,第一节 流动负债 应付职工薪酬,企业发生视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业

27、同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。国税函【2010】148：企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。,视同销售价格,68,（5）辞退福利，即因解除与职工的劳动关系给予的补偿。会计处理：借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款,（三）涉税问题,第一节 流动负债 应付职工薪酬,例题,永安公司2013年3月份应付工资125 000元，应付奖金、津贴和补贴12 500元。其中：生产人员应付工资80 000元

28、，应付奖金、津贴和补贴8 000元；生产管理人员应付工资14 000元，应付奖金、津贴和补贴1 400元；厂部管理人员应付工资20 000元，应付奖金、津贴和补贴2 000元；销售部门人员应付工资6 000元，应付奖金、津贴和补贴600元；在建工程人员应付工资5 000元，应付奖金、津贴和补贴1500元。,续前例,3月末，公司分别按10%、12%、2%和10%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，按2%、2.5%计提工会经费和职工教育经费，预计本月应承担职工福利费支出2%（每月合理预计年末根据实际支出调整）。本月实际发放工资时，代扣个人所得税 1 500元，结转代垫水电费3 60

29、0元。,续前例,会计处理：本月应计提的职工薪酬=137 500+137 500（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）=193 187.5,续前例,借：生产成本 123 640 制造费用 21 637 管理费用 30 910 销售费用 9 273 在建工程 7727.5 贷：应付职工薪酬职工工资 125 000 奖金、津贴和补贴 12 500 职工福利费 750 社会保险费 33 000 住房公积金 13 750 工会经费 2 750 职工教育经费 3 437.5,续前例,借：应付职工薪酬职工工资 125 000 奖金、津贴和补贴 12 500 职工福利费 2 750 社会保险费

30、 33 000 住房公积金 13 750 工会经费 2 750 职工教育经费 3 437.5 贷：银行存款 188 087.5 应交税费应交个人所得税 1 500 其他应收款 3 600,74,关于职工薪酬的小结：在企业所得税中，对于工资三项费用、五险一金是限额扣除的，会计是据实核算，实际支出超过比例部分是存在税会差异的。此次小企业准则与企业所得税政策协调的地方主要是暂时性差异，永久性差异还是保留了，应做相应的纳税调整，并在报表的附注中加以说明。,（三）涉税问题,第一节 流动负债 应付职工薪酬,75,关于职工薪酬的小结：在企业所得税中，对于工资三项费用、五险一金是限额扣除的，会计是据实核算，实

31、际支出超过比例部分是存在税会差异的。此次小企业准则与企业所得税政策协调的地方主要是暂时性差异，永久性差异还是保留了，应做相应的纳税调整，并在报表的附注中加以说明。,（三）涉税问题,第一节 流动负债 应付职工薪酬,76,4、应交税费 包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。,（一）概述,第一节 流动负债 应交税费,77,例外情形：小企业缴纳的印花税、耕地占用税、契税以及其他不需要预计应缴数的税金，不通过“应交税费”账户核算。其中，小企业缴纳的

32、印花税计入营业税金及附加，缴纳的耕地占用税计入在建工程成本，缴纳的契税计入固定资产或无形资产成本。,（一）概述,第一节 流动负债 应交税费,78,（二）会计核算,第一节 流动负债 应付职工薪酬,（1）增值税是对纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务税。（一般纳税人）,（余：应交税金）,（多交税金）,余：月末留抵税额,出口退税,出口抵内销,进转税额转出,已交税金,销项税额,进项税额,应交税费应交增值税,79,第一节负债核算及涉税处理,思考题：为什么增值税不能扣除，进项税额为什么记借方，销项税额为什么记贷方，先征后返和直接减免的增值税为什么记营业外入？假定一商品流通

33、企业，应交税费应交增值税账户月初余额为0，本月购进商品10万元（不含税），以20万元（不含税）全部售出，下月初，交纳增值税1.7万元。,80,第一节负债核算及涉税处理,应交 1.7,已交 1.7,销项 3.4,进项 1.7,应交税费应交增值税,81,第一节负债核算及涉税处理,从上述数据可以看出，该企业从0开始，直至上交增值税之后归0，作为中间环节，该企业没有负担增值税，因此，会计上没有增值税费用，企业所得税也不能税前扣除增值税。正因为作为中间环节企业不负担增值税，进项税额可以理解为垫付的资金，记在应交税费的借方，相当于应收款；销项税额可以理解为代收代缴的资金，记在应交税费的贷方，相当于应付款。

34、（应交税费是双重性账户，即资产增加记借方，负债增加记贷方）,82,第一节负债核算及涉税处理,先征后返等于是企业在上交增值税之后，并没有费用支出的情况下，再返还的资金，直接计入营业外收入（作为利得处理）；直接减免等于是以收抵支以后的净收益不再上交了，因此直接计入营业外收入（作为利得处理，本题收3.4-支1.7=净收益1.7，要不要交企业所得税，按财税2008151号处理）,83,第一节负债核算及涉税处理,进项税额,进项税额,应交税费应交增值税,预付账款等,库存商品等,应付账款,银行存款,原材料,84,第一节负债核算及涉税处理,作为进项税额处理必须同时符合三个条件：否则计入存货成本。,85,第一节

35、负债核算及涉税处理,注意问题：购进固定资产进项税额问题财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）扣税凭证抵扣期限问题国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）购进免税农产品和取得运输发票其扣税的计算。,86,第一节负债核算及涉税处理,销项税额,销项税额,应交税费应交增值税,预收账款等,应收账款,其他业务收入等,主营业务收入,银行存款,87,第一节负债核算及涉税处理,关于销售自己使用过的固定资产有关增值税 问题国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告（国家税务总局2012年第1号公告）

36、,88,第一节负债核算及涉税处理,例题：ABC公司2013年2月售出设备一台，设备原值1 200 000元，已计提折旧400 000元，开具的普通发票上注明售价700 000元。该设备于2006年12月购入。会计处理：出售设备时：借：固定资产清理 800 000 累计折旧 400 000 贷：固定资产 1 200 000,89,第一节负债核算及涉税处理,收到设备出售价款时：借：银行存款 700 000 贷：固定资产清理 686 538.46应交税费应交增值税(销项税额)13 461.54应交增值税700000（14）4213461.54（元）结转固定资产清理净损失：借：营业外支出 113 46

37、1.54 贷：固定资产清理 113 461.54,90,第一节负债核算及涉税处理,进转税额转出“免、抵、退”的会计处理（不通过“营业外收入”）不能免征、抵退的部分 借：主营业务成本 借：应交税费应交增值税（进项税额转出）出口货物的进项税额抵内销货物的应交税额借：应交税费应交增值税（出口抵内销税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）,91,第一节负债核算及涉税处理,当出口货物的进项税额抵内销货物的应交税额后，仍有余额时退税借：其他应收款（或银行存款）贷：应交税费应交增值税（出口退税）还有资产盘亏、固定资产清理、购进物资改变用途都涉及进转税额转出的处理。,92,第一节负债核算及涉税处理,例题：AB

38、C公司是具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该公司2013年1月份购进所需原材料等货物5 000 000元，允许抵扣的进项税额850 000元（假设外销产品进项税额为77万元、内销产品进项税额为8万元），内销产品取得销售额1 500 000元，出口货物离岸价折合人民币2 400万元。增值税税率17%，退税率15%，则相关会计处理如下：,93,第一节负债核算及涉税处理,外购材料时：借：原材料 5 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）850 000 贷：银行存款 5850 000外销产品时：借：应收账款 24 000 000 贷：主营业务收入 24 000 00

39、0,94,第一节负债核算及涉税处理,内销产品时：借：银行存款 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）255 000月末，计算当期出口货物不予抵扣的税额：当期不予抵扣的税额当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率退税率）2400（17%15%）48（万元）借：主营业务成本 480 000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）480 000,95,第一节负债核算及涉税处理,计算当期内销产品应纳税额：当期内销产品应纳税额当期内销产品销项税额当期内销产品进项税额25.5817.5（万元）因为，外销产品进项税额当期不予抵扣的税额774829（万元），大于

40、本月内销产品应纳税额17.5万元，所以，出口抵减内销产品应纳税额为17.5万元。借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）175 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）175 000,96,第一节负债核算及涉税处理,计算应退税额：应退税额当期外销产品进项税额当期不予抵扣的税额出口抵减内销产品应纳税额774817.511.5（万元）借：其他应收款 115 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）115 000收到退税款时：借：银行存款 115 000 贷：其他应收款 115 000,97,第一节负债核算及涉税处理,已交税金 注意问题：前面说过增值税不能税前扣除的，因此没有增值税费用

41、；关于购买税控机有关增值税问题（不是做进项抵扣，而是做增值税减征额处理）（财税201215号，详见下一页）,98,第一节负债核算及涉税处理,一、增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。二、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费），可凭技术维

42、护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。,99,第一节负债核算及涉税处理,例题：永安公司2013年2月用银行存款购买税控机，价款5000元，增值税额850元全部抵了增值税应纳税额。借：固定资产 5850 贷：银行存款 5850借：应交税费应交增值税（已交税金）850 贷：营业外收入 850,例题,增值税（小规模纳税人）例题：某小规模纳税人，本月购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为20000元，增值税税额3400元，已通过银行支付。会计处理：借：原材料 23400（包括价款和增值税）贷：银行存

43、款 23400,例题,某小规模纳税人，本月取得销售收入为30900元（含税），增值税征收率为3%，款项已收到。会计处理：不含税收入30900（13%）30000（元）应交增值税300003%900（元）借：银行存款 30900 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税 900,102,第一节负债核算及涉税处理,（2）消费税消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。销售应税消费品（包括随售的包装物、未退押金的包装物等）借：营业税金及附加（可以扣除）贷：应交税费应交消费税,103,第一节负债核算及涉税处理,以生产的应税消费品用于在建工程非生产机

44、构例题：ABC公司将一批应税消费品用于本企业在建工程，该批应税消费品成本为2000元，不含税售价为2400元，该应税消费品的消费税税率为10%。会计处理：借：在建工程 2648 贷：库存商品 2000 应交税费应交消费税 240 应交增值税（销项）408,104,第一节负债核算及涉税处理,委托加工应税消费品 如果收回加工后的材料用于连续生产应税消费品：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 如果收回加工后的材料直接用于销售：借：委托加工物资 贷：银行存款,105,第一节负债核算及涉税处理,（3）营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税

45、。借：营业税金及附加 固定资产清理（不动产）营业外收入或支出（无形资产）贷：应交税费应交营业税,例题,例题：ABC公司出售厂房，其原价20 000 000元，已提折旧9 000 000元，售价15 000 000元，收入存入银行，另用银行存款支付清理费50 000元。营业税税率为5，印花税按财产所有权转移书据所载金额万分之五贴花。作如下会计处理：借：固定资产清理 11 000 000 累计折旧 9 000 000 贷：固定资产 20 000 000,例题,借：固定资产清理 800 000 贷：应交税费应交营业税 750 000 银行存款 50 000借：银行存款 15 000 000 贷：固定

46、资产清理 15 000 000借：固定资产清理 3 200 000 贷：营业外收入 3 200 000借：营业税金及附加 7500(小企业会计制度计入管理费用)贷：银行存款 7500,108,第一节负债核算及涉税处理,（4）资源税 资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人，就其资源产品销售数量或自用量征收的一种税。借：营业税金及附加（销售）生产成本（自用）贷：应交税费应交资源税 收购未税矿产品 借：材料采购或在途物资 贷：应交税费应交资源税,109,第一节负债核算及涉税处理,外购液体盐加工固体盐 外购时：借：应交税费应交资源税 贷：银行存款销售：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交

47、资源税,110,第一节负债核算及涉税处理,（5）土地增值税土地增值税是对在我国境内有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。借：营业税金及附加（主营房地产）固定资产清理（连同土地使用权一并清 算的房屋建筑物）营业外收入或支出（转让无形资产所有权）贷：应交税费应交土地增值税,111,第一节负债核算及涉税处理,（6）其他税费城市维护建设税和教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、排污费等借：营业税金及附加 贷：应交税费XX税（费）,112,第一节负债核算及涉税处理,耕地占用税：借：在建工程等 贷：库存现金或银行存款企业所得税：借：所得税费

48、用 贷：应交税费应交所得税,第二节 非流动负债,（一）概述（二）会计核算（三）注意问题（四）涉税分析,114,第二节非流动负债,三、非流动负债 小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。包括：长期借款、长期应付款等。1、长期借款,115,第二节非流动负债,116,第二节非流动负债,小企业会计准则第五十二条非流动负债应当按照其实际发生额（仅指本金）入账。长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日（即合同约定的付息日）计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。,117,例题ABC公司为建造仓库，于2013年1月1日向建设银行借入3年期借款600 000元，年利率8，每年年末分期归还借款利

49、息，到期一次还本。款项已存入银行。该工程于第二年末竣工并办理结算。会计处理：取得长期借款时：借：银行存款 600 000 贷：长期借款 600 000,第二节非流动负债,118,第二节非流动负债,第一年年末计提利息时：借：在建工程 48 000 贷：应付利息 48 000偿还长期借款利息时：借：应付利息 48 000 贷：银行存款 48 000第二年会计处理同上。,119,第二节非流动负债,第三年年末计提利息时：借：财务费用 48 000 贷：应付利息 48 000偿还长期借款本金和第三年借款利息时：借：长期借款 600 000 应付利息 48 000 贷：银行存款 648 000,120,第

50、二节非流动负债,问题一：关于借款费用资本化原则中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第三十八条 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。,121,第二节非流动负债,问题二：如果长期借款合同约定到期一次还本付息如何处理？本准则规定“在应付利息日（即合同约定的付息日）计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用”，应该是考虑在小企业实务中主要是按到期还本分