注册会计师职业规则.ppt

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1、第二章注册会计师职业规则,本章重点：1.我国职业道德规范（24-28）2.我国鉴证业务基本准则主要内容,本章主要内容,2.1注册会计师职业道德规范（主要掌握中国）2.2注册会计师执业准则体系2.3注册会计师鉴证业务准则基本准则（难点）2.4会计师事务所质量控制准则（选读）,2.1注册会计师职业道德规范,一、美国注册会计师的职业道德规范二、我国注册会计师的职业道德规范,0审计人员职业道德的涵义,审计人员职业道德就是审计职业界各成员应当遵守的行为规范。审计人员职业道德在本质上体现着审计职业界各成员之间以及每个成员与相应当事人之间的社会经济关系。,一、美国CPA职业道德规范,（一）职业道德规范的构成

2、职业道德原则行为规则行为规则解释道德裁决,职业,道德原则：对理想行为的说明不具有强制性,道德原则,（提供总体框架）,行为规则,（职业行为标准）,行为规则解释,（,规定规则的适应条件和范围）,道德裁决,（总结行为规则和行为规则解释在特定,条件下的应用）,图2-1 美国注册会计师职业道德规范框架,审计人员在日常工作中应遵循的职业道德的最低标准（具有强制性）,具体解释：对具体行为的详细解释。（不具有强制性）,道德裁决：由注册会计师协会的有关部门对职业道德中一些具体事例予以裁决判定。（虽然不具有强制性，但不得任意违背）,一、美国CPA职业道德规范,1.独立性【审计的本质特征】2.客观和公正性3.一般准

3、则4.遵守准则5.会计原则6.保守客户秘密,7.或有收费8.有损职业声誉的行为9.广告和其他形式的招揽行为10.佣金和介绍费11.组织形式和性质,（二）职业道德规范的主要内容,二、我国CPA职业道德规范,我国职业道德基本原则1.诚信2.独立3.客观4.专业胜任能力和应有的关注5.保密6.职业行为,本书包含的基本原则独立、客观公正原则专业胜任能力和应有的职业谨慎遵守技术准则对公众、客户和同行的责任业务承接,我国职业道德基本原则1.诚信,1.诚信诚实、守信。一个人言行与内心思想一致；能够履行与别人的约定而取得对方的信任。该原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求

4、是。,我国职业道德基本原则2.独立原则,2.独立原则独立是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。独立的包含：实质上独立和形式上独立,我国职业道德基本原则2独立原则,实质上的独立,是指注册会计师在提出结论时，不受有损于职业判断的因素影响，能够公正行事，并保持客观和职业怀疑。【p24】形式上的独立，是指要求注册会计师避免出现这样重大情形，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。,威胁独立性的因素有哪些,能威胁独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等,威胁独立性的因素1经济利益（p24）,

5、a.与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；b.收费主要来源于某一鉴证客户；c.过分担心失去某项业务；d.与鉴证客户存在密切的经营关系；e.对鉴证业务采取或有收费的方式；f.可能与鉴证客户发生雇佣关系。,威胁独立性的因素2自我评价,a.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；b.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；c.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,威胁独立性的因素3关联关系,a.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员

6、工；b.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；c.会计师事务所高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往 d.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。,威胁独立性的因素4外在压力,a.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；（购买审计意见）b.受到有关单位或个人不恰当的干预c.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,如何防范或应对威胁独立性的因素？（p25）,安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核定期轮换项目负责人及

7、签字注册会计师与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组等评估威胁独立性因素，必要时应拒绝接受业务委托或终止业务约定,【思考】如果注册会计师不能保持独立性，将会威胁其他哪些原则？,公正原则,客观原则,专业胜任能力和应有的职业谨慎,我国职业道德基本原则3.客观和公正原则,客观原则是指按照事物本来面目去考察，不添加个人的偏见。该原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。公正原则是指注册会计师提供专业服务时，应

8、不偏不倚的对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。除影响独立性的因素外，会员既不得接受、也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免专业剩余受损的情况发生。,我国职业道德基本原则4.专业胜任能力和应有的谨慎,1.获得必要的专业素质资格认定2.不断提高专业技能后续教育3.加强对助理人员和其他专业人员的督导对助理人员给予指导、监督、检查需要特殊专业知识和技能的特定领域，注册会计是可利用律师、工程师等专家协助其工作，但应对其结果负责，对专家遵守职业道德的情况进行监督.,2009审计试题,.在计划利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的

9、因素是（）。A.专家的专业胜任能力B.专家的客观性C.专家有特定领域的声望和经验D.专家的会计审计知识,【答案】D,我国职业道德基本原则4.专业胜任能力和应有的谨慎,4.保持应有的职业谨慎（应有关注）应以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或被审计单位管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。,我国职业道德基本原则5.遵守技术准则,会计准则、审计准则等技术准则是cpa执行业务的依据和标准，执行业务时，cpa应遵循相关准则。1.不得对未来事项的可实现程度做出保证审核财务计划、预测等前景性财务资料，其目的不是为计划和预测的结果做出保证，而是针对计划

10、、预测所依据的基础资料是否真实，编制是否符合标准进行审核，进行保证2.不得代行委托单位管理决策的职能,我国职业道德基本原则5.遵守技术准则,会计师应当遵守相关的技术准则提供专业服务。注册会计师有责任在执业时保持应有的关注和专业胜任能力，并在遵守公正性、客观性要求的范围内提供优质服务；在执行审计时，还应当遵守独立性要求。注册会计师应当遵守以下技术准则：（1）中国注册会计师执业准则；（2）企业会计准则；（3）与执业相关的其他法律、法规和规章。,我国职业道德基本原则对公众、客户和同行的责任,1.对公众的责任注册会计师行业的一个显著标志是对对社会公众承担责任。社会公众利益是指注册会计师为之服务的人士和

11、机构组成的整体的共同利益。注册会计师作为一个肩负重大社会责任的行业，应以维护社会公众利益为根本目标。,我国职业道德基本原则6.对公众、客户和同行的责任,2.对客户的责任1.注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。2.注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。3.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。4.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务,我国职业道德基本原则6.对公众、客户和同行的责任,3.对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道德标

12、准，包括：1)注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。2)注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。3)会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。4)会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务（包括书上所说：垄断）。,我国职业道德基本原则7.业务承接,能否争取到业务、拥有较多的客户，关系到一家会计师事务所的生存和发展。因而在业务承接环节也最易发生败坏职业声誉的行为。因此，注册会计师应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为，包括：,我国职业道德基本原则7.业务承接,1.注册会计师应当维护职业形象，不得

13、有可能损害职业形象的行为。2.注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。3.注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。4.注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。5.会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。,我国职业道德基本原则总结,独立 客观 公正专业胜任能力和应有关注遵守技术准则对公众客户和同行的责任业务承接,例2-1下列表述中，正确的是（）。A.会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任B.有限责任会计师事务所应以其全部资产对其

14、债务承担有限责任C.有限责任合伙制会计师事务所的合伙人均应以各自的财产承担连带责任D.合伙会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任,答案 B 解析 有限责任的会计师事务所承担有限责任，合伙会计师事务所承担连带责任，有限责任合伙会计师事务所无过失的合伙人对其他合伙人的过失不承担责任。,案例：ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行06年度会计报表审计业务，并于06年底与V商业银行签订了审计业务约定书。会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下4种情况，要求：请根据以下情况判断会计师事务所及鉴证小组事务所成员独立性是否受到影响并说明理由1）V商业银行以2006年度经营

15、亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。,1）影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性,2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。,2）影响。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。,3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统

16、计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。,3）不影响。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。,4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。,（4）影响。李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立性。,2.2注册会计师执业准则体系,一、注册会计师执业准则体系,鉴证业务准则,事务所质量控制准则,相关服务准则,鉴证业务基本准则,审计准则,审阅准则,其他鉴

17、证准则,执行商定程序,执行商定程序,一、注册会计师执业准则体系,(一）鉴证业务准则审计准则，cpa执行历史财务信息的审计业务，合理保证，积极方式提出结论：p28审阅准则：cpa执行历史财务信息的审阅业务，有限保证，消极方式提出结论：p29其他鉴证业务准则，用以规范cpa执行历史财务信息审计或审阅之外的其他鉴证业务，有限保证或合理保证预测财务信息的审核内部控制鉴证,一、注册会计师执业准则体系,（二）相关服务准则执行商定程序代编财务报表管理咨询税务咨询（三）质量控制准则事务所质量控制准则规范cpa执业应遵循的质量控制政策和程序,非鉴证业务，不做任何程度保证,二、cpa执业准则体系的重要特点,(一）

18、体现维护公众利益的宗旨（二）与国际审计准则的实质趋同针对有中国特色的经济环境，补充了国际审计准则没有涵盖的内容，如验资准则。（三）完善现有的审计准则体系（四）强化事务所的质量控制（五）引入了风险导向审计模式,2.3 注册会计师鉴证业务基本准则,一、鉴证业务性质与目标二、鉴证业务三方关系三、鉴证对象四、鉴证标准五、鉴证报告六、鉴证业务的承接和风险控制,鉴证五要素（鉴证证据）,一、鉴证业务性质与目标,鉴证业务性质（定义）鉴证业务是指，CPA对鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。（assurence：增信业务）,一、鉴证业务性质与目标,鉴证业务

19、的目标p31合理保证的鉴证业务的目标是CPA将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为积极方式提出结论的基础。（审计报告）有限保证的鉴证业务的目标是CPA将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。,二、鉴证业务三方关系,CPA：对鉴证对象信息发表意见责任方：对鉴证对象或鉴证对象信息负责的组织或人员，如被审计单位管理层预期使用鉴证报告的使用者：责任方本身、股东债权人、监管机构等，委托人是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。p32若某项业务不存在除责任方之外的预期使用者，那么该业务就不能构成一项鉴证业务。,责任方的界定p32

20、,1）直接报告业务中，责任方为对鉴证对象负责的组织或人员2）基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证正对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。,什么是直接报告业务，什么又是基于责任方认定业务？,直接报告业务和基于责任方认定业务,在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内

21、部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）。这种业务属于直接报告业务。,直接报告业务和基于责任方认定业务,在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预期使用者获取，注册会计师针对财务报表出具审计报告。这种业务属于基于责任方认定的业务。,三、鉴证对象和鉴证对象信息(P39

22、),3)鉴证对象：具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。不同的鉴证对象具有不同特征。鉴证对象信息：是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果 例如：责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成成的财务报表（鉴证对象信息）,鉴证对象本质鉴证对象信息载体,鉴证对象和鉴证对象信息的关系,四、鉴证标准,（一）标准的定义和类型标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的标准（列报包括披露）p34类型：正式的规定，如财务报表所使用的会计准则和相关会计制度非正式的规定，如单位内部制

23、定的行为准则或绩效水平,四、鉴证标准,（二）适当的鉴证标准应具备的特征p341.相关性2.完整性，完整的标准不应忽略业务环节中可能影响得出结论的相关因素，如当涉及列报时，应包括列报的基准3.可靠性4.中立性5.可理解性：得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。,五、鉴证报告1总体要求,（一）出具鉴证报告的总体要求CPA应出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应说明CPA就鉴证对象信息获取的保证。注册会计师应考虑其他报告责任，包括在适当时与治理层沟通。CPA应考虑就执行业务过程中注意到的与治理层责任相关的事项与治理层沟通的适当性,五、鉴证报告2鉴证结论的表述形式,（二）鉴证结论的两种表述形式

24、形式一：明确提及责任方认定【仅用于基于责任方认定业务】“我们认为，责任方作出的根据x标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”形式二：直接提及鉴证对象和标准【两种业务均可】“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。,直接报告业务使用哪种表述形式？p35,五、鉴证报告3鉴证结论的方式,（三）提出鉴证结论的积极方式和消极方式,合理保证积极方式,我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的,我们认为，责任方作出的根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的这认定是公允的,直接报告业务,基于责任方认定业务,五、鉴证报告,（三）提出鉴证结论的积极方式和消极方式,有限保证消极方

25、式,基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据标准，系统在任何重大方面是无效的,基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的根据标准，系统在所有重大方面是有效的这一认定是不公允的,直接报告业务,基于责任方认定业务,五、鉴证报告4不能出具无保留结论报告的情况,1.工作范围受到限制出具保留结论或无法提出结论的报告 2.责任方认定未在所有重大方面作出公允表达出具保留结论或否定结论的报告 3.鉴证对象信息存在重大错报出具保留结论或否定结论的报告 4.标准或鉴证对象不适当出具保留结论或否定结论的报告,在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定,六、鉴证业务的承

26、接与风险控制【课后阅读】36-38,（一）承接鉴证业务的条件（二）鉴证业务的风险及控制,2.4会计师事务所质量控制准则,一、质量控制制度的目的和要素会计师事务所质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。,二、质量控制制度的要素 会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：1.对业务质量承担的领导责任；2.职业道德规范；3.客户关系和具体业务的接受与保持；4.人力资源；5.业务执行；6.业务工作底稿；,本章回顾：,1.职业道德规范,对公众、客户和同行的责任,专业胜任能力,独立性,业务承揽,四种威胁,经济利益,自我评价,关联关系,外界压力,本章回顾,2.鉴证基本准则,鉴证性质（定义）、目标,鉴证五要素,三方关系,鉴证对象,标准,证据,鉴证报告,预期使用者,CPA,责任方,鉴证结论总体要求,鉴证结论表述形式,鉴证结论方式,非无保留结论情形,本章习题,课后,下一章：注册会计师法律责任,