注册会计师审计职业特点.ppt

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1、审计,林克明 经济与管理系,教材及教学参考书,教材：中国注册会计师协会编：审计（2010年CPA全国统一考试辅导教材），经济科学出版社，2010.4相关法规：中国注册会计师执业准则2006企业会计准则2006,第 一 章注册会计师审计职业特点,第一节 注册会计师审计的起源与发展第二节 注册会计师审计的性质 第三节 注册会计师审计与其他审计的关系,开篇案例,CPA是干什么的？小张手上有一笔多余的闲散资金计人民币5万元。听说最近股票市场回报率比银行存款利率高得多，于是，他决定运用这笔资金去购买股票。他翻开证券报后，看到那么多的上市公司，不知购买哪一家公司的股票为好。于是，他请教了几个朋友。朋友小王

2、告诉他，这很简单，你查一下上市公司公布的利润表，挑一家盈利最好的公司股票作投资决不会有错。于是，他准备购买A公司的股票，因为，A公司每股盈利是最高的。,而另一位朋友小李提醒他，最好再看看A公司公布的审计报告，看看注册会计师是怎样说的。小张查到了A公司该年度的审计报告。审计报告说，他们对A公司的财务报表持保留意见。小张不懂这是什么意思，再回头来问问小李。于是，小李告诉他，这家公司的财务报表有一些问题，最好不要立即购买这家公司的股票。果然，没有多久，A公司股票的价格就开始大跌。小张感到庆幸之余，就向小李请教：注册会计师究竟是干什么的？审计又是什么？,第一节 注册会计师审计的起源与发展,一、西方注册

3、会计师审计的演进 起源于16世纪意大利合伙企业制度；形成于英国股份制企业制度；发展和完善于美国发达的资本市场,第一节 注册会计师审计的起源与发展,（一）注册会计师审计的起源 注册会计师起源于16世纪的意大利。两权分离：所有权与经营权。1581年，一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员，在威尼斯创立了威尼斯会计协会。,第一节 注册会计师审计的起源与发展,（二）注册会计师审计的形成英式审计(详细审计阶段)1721年英国的“南海公司事件”200多年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无方，公司效益一直不理想。公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直

4、线上升。事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。,第一节 注册会计师审计的起源与发展,1710年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资金创立了南海股份公司。经过近10年的经营，该公司业绩依然平平。1719年，英国政府允许中奖债券总额的70，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换。该年底，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60支付股利。这一消息的宣布，

5、加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。,第一节 注册会计师审计的起源与发展,1719年，南海公司股价为114英镑，1720年3月，股价劲升至300英镑以上，到了1720年7月，股票价格已高达1050英镑。此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象。,第一节 注册会计师审计的起源与发展,1720年6月，英国国会通过了泡沫公司取缔法，该法对股份公司的成立进行了严格的

6、限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的经营执照。事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始，外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，到1720年12月份最终仅为124英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。一朝梦醒，“南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。,第一节 注册会计师审计的起源

7、与发展,在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一名叫查尔斯斯奈尔的资深会计师，对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。查尔斯斯奈尔商业审计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。查尔斯斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年提交了一份对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治卡斯韦尔的

8、爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。,第一节 注册会计师审计的起源与发展,南海公司泡沫事件促使1720年议会颁布泡沫公司取缔法，禁止成立有限责任公司，直至1825年废除该法。1844年英国通过“股份公司法”，肯定了审计的法律地位。1855年的有限责任法，允许股东承担有限责任。至此符合现代意义的股份公司基本确立。南海公司泡沫事件揭开了民间审计走向现代的序幕。,第一节 注册会计师审计的起源与发展,影响与启示1.英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑式的影响。尽管在1720年之前，就有人认为已有了民间审计这一行业，但世界上绝大多数的审计理论工作者都认为，查尔斯斯奈尔是世界上第一位民间审计人员

9、，他所撰写的查账报告，是世界上第一份民间审计报告。而英国南海公司的舞弊案例，也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。由此可见，该案例对注册会计师行业来说，具有举足轻重的影响。,第一节 注册会计师审计的起源与发展,2.英国南海公司审计案的发生进一步说明，建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表，进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。,第一节 注册会计师审计的起源与发展,1853年，世界上第一个注册会计师的专业团体苏格兰爱丁堡会计师协会的成立

10、，标志着注册会计师职业的诞生。,第一节 注册会计师审计的起源与发展,（三）注册会计师审计的发展 1844年至20世纪初的英式详细审计。自20世纪初到20世纪30年代初的美式资产负债表审计。20世纪3040年代的会计报表审计。20世纪40年代以后的管理审计与国际审计。,第一节 注册会计师审计的起源与发展,民间审计的最新发展：被誉为“五大”的国际会计师事务所，由于“安然事件”，Andersen Worldwide（安达信）已退出审计市场，目前的“四大”是：Price Water House Coopers（普华永道）Ernst Young International（安永国际）KPMG Inter

11、national（毕马威国际）Deloitte Touche Tohmatsu（德勒）,第一节 注册会计师审计的起源与发展,二、启示（一）注册会计师审计产生的客观原因财产所有权和经营权的分离（二）注册会计师审计随商品经济的发展而发展（三）注册会计师审计的特征独立、客观、公正,第一节 注册会计师审计的起源与发展,审计产生的客观原因,第一节 注册会计师审计的起源与发展,二、中国注册会计师审计的演进与发展 1918年，北洋政府颁布了会计师暂行章程 1918年，中国第一个注册会计师谢霖成立了正则会计师事务所 1980年我国恢复并重建了注册会计师制度，同年财政部颁发了关于成立会计顾问处的暂行规定 198

12、1年1月，上海成立了建国后的第一家会计师事务所 1993年10月人大会议通过并于1994年1月1日实施的中华人民共和国注册会计师法 1995年发布了中国注册会计师独立审计准则2006年，对中国注册会计师独立审计准则进行了修订，逐步与国际接轨。,第二节注册会计师审计的性质,一、注册会计师审计的含义审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。,第二节注册会计师审计的性质,从以下几个方面理解：第一，系统化的过程。系统化意味着审计人员在制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要整体考虑，以

13、实现审计目标。第二，客观地获取和评价证据。审计人员在审计过程中需要获取和评价相关证据，以支持关于认定是否符合既定标准的判断。在这一过程中，审计人员需要具有客观性，不偏不倚。第三，有关经济活动与事项的认定。财务报表审计的对象包含一套财务报表中的管理层认定，这些认定是由作为财务报表编制者的管理层做出的。第四，认定与既定标准的符合程度。审计工作的主要目的是对与被审计经济活动及经济事项有关的认定形成审计意见，审计意见应当具体说明认定与标准的符合程度。第五，将结果传达给有关使用者。,第二节注册会计师审计的性质,二、类别审计按目的和内容不同分为：财务报表审计经营审计合规性审计,第二节注册会计师审计的性质,

14、财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,第二节注册会计师审计的性质,注意：注册会计师的审计意见通常包括以下两方面内容：（1）评价财务报表的合法性：选择和运用恰当的会计政策；根据企业的具体情况，做出合理的会计估计；财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；做出的披露是否充分。（2）评价财务报表的公允性（所有重大方面）。,第二节注册会计师审计的性质,三、审计方法1.账项基础审计详细审查2.制度基

15、础审计评价内部控制基础上进行抽样；但抽样具有很大的随意性3.风险导向审计在风险模型的基础上，有针对性的进行审查,第三节 注册会计师审计与其他审计的关系,一、审计监督体系政府审计内部审计注册会计师审计,第三节 注册会计师审计与其他审计的关系,二、注册会计师审计与政府审计的关系1两者的审计目标不同。2两者的审计标准不同。3两者的经费或收入来源不同。4两者的取证权限不同。5两者对发现问题的处理方式不同。,第三节 注册会计师审计与其他审计的关系,三、注册会计师审计与内部审计的关系 1两者的审计目标不同。2两者独立性不同。3两者接受审计的自愿程度不同。4两者遵循的审计标准不同。5两者审计的时间不同。,第

16、三节 注册会计师审计与其他审计的关系,三、注册会计师审计与内部审计的关系 对内部审计的利用第一，内部审计是单位内部控制的一部分第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性。第三，利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节约审计费用。,【例题1多选题】下列各项有关注册会计师审计提法中，正确的有（）A.注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离B.注册会计师审计要适应商品经济的发展C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展【答案】ABC,【例题2单选题】下列提法中，不恰当的是（）A.财务报表的公允性是报表使用人最为关心的B.由于财务报表使用人最关心报表的合法性，所以，注册会计师在进行财务报表审计时就应更关注财务报表的合法性C.风险导向审计要求注册会计师通过风险评估将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域D.在制度基础审计下所采用的抽样，具有一定的随意性【答案】B,【例题3多选题】下列有关注册会计师审计的说法中，正确的有（）A.政府审计比注册会计师审计更具有独立性B.注册会计师审计的独立体现为双向独立C.注册会计师审计实际上是提供一种有偿服务D.注册会计师在执行审计时可以利用内部审计的工作成果【答案】BCD【解析】政府审计体现为较强的单向独立，注册会计师审计体现为双向独立。因此，选项A是不正确的。,