权益现金流量表.ppt

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1、1,The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999,10,会计学,所有者权益,2,学习目的,了解公司的特点了解股本，资本公积，留存收益项目的基本核算了解利润分配的程序和方法及股利的核算方法了解股东权益的其他业务学习内容公司的特点实收资本资本公积留存收益股东权益的其他业务教材第十一章,3,公司的组建：企业三种组织形式,Slide 9-1,个人出资、个人经营，不具备法人资格；,独资企业,合伙企业,若干个自然人共同出资、合伙经营、共享利益、共担风险，不具备法人资格。,公司,以盈利为目的的经济组织股份有限公司是公司法人 公司只负有限责任 公司的所有权多元化 股份有限公司的所有权

2、与经营权分离,股份有限公司、有限责任公司、两合公司等,发起式与募集式,4,公司的组建：上市公司的信息披露：,规范的信息披露，是维护证券市场公开、公平、公正的根本保证。要求上市公司严格的信息披露披露方式：定期与临时报告问题：信息披露违规事件屡禁不绝，虚假信息泛滥成灾 上市公司信息披露准则至少应该包括：诚信、持续、对称、敏感。,所有者权益：,所有者权益是企业所有者享有的净权益，会计上表现为资产总额扣除负债后的差额 所有者权益通常包括所有者投入的资本以及与资本相关的项目、留存利润，具体到资产负债表项目，表现为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。所有者权益是一个剩余项目，无法单独计量。,实收资本

3、、投资总额、注册资本是否相同？股份制公司的实收资本即为股本.,6,实收资本：,实收资本是一个会计名词，法律上的实收资本为企业所有者按照章程约定对企业的实际投资额。公司已收缴入帐的资本。注册资本为公司在工商行政管理机关登记的实收股本。股本总额为公司股票面值与股份总数的乘积。是公司法定资本。法定资本制：实收资本注册资本，短时间差异注册（授权）资本制：实收资本注册资本,7,股票：公司签发证明股东按其所持股份享有权利，承担义务的书面凭证。,按票面上是否记载姓名，可分为记名股票和无记名股票 按有无面值可分为有面值股票和无面值股票：AT&T、Coca-Cola、McDonalds、Motorola、Pep

4、siCo、Qualcomm股票面值：$1，0.25,0.01,3.00,0.0167,0.0001 我国股票面值基本为1元按股东享有权利的不同可分为普通股和优先股（基本划分）按认购币种与购买者：A,B股按上市地点：H股，N股,8,股票：公司所有权的证明凭证,普通股：(1)表决权(2)收益分配权(3)优先认股权(4)剩余财产分配权。我国现行制度规定，国家股一般应为普通股。,优先股：股息固定，通常以面值的一定百分比表示，若无面值，则以每股股息表示，无投票权。,9,股本核算的基本要求,1.股本核算的一般要求：永久性投资，不能随意变动。2.股本的计价 区分四种价格：票面价值，帐面价值，市场价值，清算价

5、值。“股本”通常按股票的票面价值计价。发行股票时，按其面值贷记“股本”账户，超面值发行取得的溢价收入，扣除发行手续费、承销费用后，记入资本公积金账户。外商以外币投资，应于收到外币时折算为人民币登记入账，同时登记外币金额。以有形或无形资产投资的，应以评估确认后的价值折算为人民币登记入账，同时登记其外币金额.特定原因下公司可以回购本公司股份,10,发行普通股的会计处理,Slide 9-7,Kuick 公司经批准允许发行 100,000股面值 1元的普通股。发行价格为每股 7元。发行成功。,现金 700,000普通股面值100,000 资本公积金 600,000,100,000 x$1,11,资本公

6、积金：,资本公积：与公司资本相关的项目 资本公积金是一种可以按照法定程序转为资本金的公积金，也可说是一种准资本金，是企业所有者权益的组成部分。其主要来源包括：投资者实际缴付的出资额超出其资本金的资本溢价和股票溢价；接受捐赠的资产；法定财产重估增值，即资产的评估确认价值或者合同、协议约定价值超过原帐面净值的部分；资本汇率折算差额等。企业取得的资本公积金，在“资本公积”科目进行核算，并按资本公积金形成的来源进行明细核算。具体内容见书P391用途：可以转增资本金。但资本公积各准备项目不能转增资本金。,12,留存收益：利润分配,企业会计制度规定的利润分配顺序为：第一，提取法定盈余公积金。第二，提取法定

7、公益金。第三，应付优先股股利。第四，提取任意盈余公积金。第五，应付普通股股利。第六，转作资本(或股本)的普通股股利。公司法所规定的利润分配程序为：弥补上一年公司亏损、计提10%的法定公积金、计提5%10%的法定公益金、计提经股东会决议的任意公积金、向股东分派股利。,公司应设“利润分配”帐户用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。并设若干明细分类账户进行明细分类核算。,13,盈余公积,盈余公积金是公司从当年所得税后利润中提取的留在企业具有专门用途的部分。可以理解为指定用途留存收益。盈余公积金有法定盈余公积金和任意盈余公积金之分。法定盈余公积金是从年所得税后利润中提

8、取的，比例为10%，其累计金额达到注册资本的50%可以不再提取。任意盈余公积金由公司章程或股东会决议提取和使用。Restricted retained income(appropriated retained income)-any part of retained income that may not be reduced by dividend declarations 已分拨的留存收益,14,盈余公积,盈余公积金可用于弥补亏损、转增资本，股份有限公司还可按股东大会决议发放股利，法定盈余公积金用于弥补亏损、转增资本和发放股利后不得低于注册资本的25%。盈余公积金为企业留存利润的一部分，但

9、不限定资产的专门用途，也无需划拨一部分资产。按2001年企业会计制度，企业需要根据盈余公积的性质，在盈余公积帐户下设明细帐。,15,股利：,股息、红利亦合称为股利。股份公司通常在年终结算后，将盈利的一部分作为股息按股额分配给股东。股利的主要发放形式有现金股利、股票股利、财产股利，负债股利，清算股利等。现金股利亦称派现，是股份公司以货币形式发放给股东的股利；股票股利也称为送红股，是指股份公司以增发本公司股票的方式来代替现金向股东派息，通常是按股票的比例分发给股东。股东得到的股票股利，实际上是向公司增加投资；新建或正在扩展中的公司，往往会借助于分派股票股利而少发现金股利。财产股利是股份公司以实物或

10、有价证券的形式向股东发放的股利。股利的分派会受到一定因素的制约：盈利状况，现金流情况，股利政策，契约限制等,16,股票股利,1.缺点无法获得公司的资产。股权比例不增加从理论上讲，投资的市场价值不会增加，增加的股份数量会被每股市价降低所抵消，因股票股利减少留存利润而使得将来的现金股利受到限制。2.优点：股东把股票股利视为公司成长和健康财务政策的标志，通过股票交易使得市场价格不至于按比例下降，如果公司有支付固定现金股利的历史，股票股利使得每个股东觉得他们将在未来获得更高的现金股利，股东认为市价下降使得公司股票能够吸引更多的投资者。股票股利无需支付资产，宣布时会计上不用确认负债。大额股票股利与股票拆

11、细之差异？,17,股东权益的其他业务：库存股,定义：公司将自己已经发行的股票重新购回的部分。原因：将来的红利计划，防止敌意收购，减资，提高每股盈利和市价等性质：股东权益减项，无表决权，无利润分配权，不是财产，交易业务不产生损益，影响股利分配，可重新发售。会计处理：成本法（一项交易观）与面值法（两项交易观），我国采用前者报表列示：股东权益的减项，但位置会受核算方法影响。库藏股注销：减资行为注：以前我国公司为减资目的可以购回自己的股票并注销，其它原因不可。修订公司法有变化。,18,股票分割,股票分割(stock splits)是指公司降低股票面值并相应增加额定股份和发行在外的股票数量。股票拆细股票

12、分割可以达到三个效果：降低股票面值、增加额定股份、增加发行在外的股票数量有时，公司并不按比例分割股票，也就是说，面值的降低与股份增加不成比例，这时，应编制分录调整法定资本和超面值缴入股本。与股票股利的比较：相似：均增加股份数量、不向股东分配财产、股东权益不变 不同：股票股利改变股东权益内部结构，股票分割没有。股票分割改变股票面值，股票股利没有。,19,股票分割,2-for-1:一股拆为2股，Wal-Mart在2000年的股价大概为$50,在此前的19年中共拆细了7次（每次2-for-1）,1981年的1股在2000年为128股。若不拆细，其原始股2000年值$6400.2006年3月21日，网

13、易的股价为每股ADR96.18美元，3月27日起该公司每股ADR将代表普通股25股，而此前其每股ADR含100股普通股，故其是每股ADR拆细为4股。股票也可以合并，如2002年10月李泽楷任董事局主席的电讯盈科股价跌至0.92港元，为避免沦为“毫子股”（在香港，指低于1港元而高于0.10港元的股票），2003年1月，电讯盈科正式宣布每5股合并成1股，到2003年末，其股价在56港元之间，与颠峰时期相比，其超过97的市值已随风而逝。,20,股票期权,股票期权(stock option)是公司向其员工授予的以特定价格购买公司股份的权利，股票期权是一项买权，享有股票股权的人只有购买的权利而无必须购买

14、的义务。公司授予个人股票期权通常基于以下考虑：授予现有股东优先认购新股的权利，增加长期债券、优先股等其他证券的吸引力，补偿公司的主要管理人员并鼓励他们和其他职工在公司投资。,21,美国股票期权的基本情况,1989/1990,工资70%,年度激励15%,长期激励5%,1999/2000,工资40%,年度激励20%,长期激励10%,股票期权10%,股票期权30%,TOP 200 工业和服务业公司经理人员典型的报酬,22,股票期权的会计问题,股票期权主要涉及三个会计问题：第一，如何确定报酬费用(compensation expense)?第二，报酬费用摊销的期间有多长？第三，哪一类计划是用于补偿主要

15、管理人员？,23,重点：,掌握所有者权益的相关概念:公司，股票,所有者权益构成,利润的分配,股利等,24,现金流量表,会计学,11,25,学习目的,理解现金流量表编制的意义及其作用；掌握经营活动现金流量的直接法和间接法，理解两者之间的区别；现金流量表的格式及基本概念；现金流量表分析。教材第四章及企业会计准则第31号现金流量表。,现金流量表的概念,现金流量表是反映企业某一特定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。,现金流量表以现金流入和现金流出等方式来反映企业在某一会计期间现金的变化，成为连接和沟通期末和期初资产负债表与当期利润表的桥梁。,时期报表，以收付

16、实现制为基础,27,与资产负债表和利润表的关系：,经营活动现金流,投资活动现金流,融资活动现金流,流动资产变化流动负债变化,长期资产变化,长期负债变化所有者权益变化,现金流量表,资产负债表,利润表,静态结果（期初期末对比）,现金流量表的格式,ABC公司现金流量表 某年度 项目 金额一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 9600000 购买商品、接受劳务支付的现金（6530000）支付各项税金（820000）经营活动产生的现金流量净额 2250000二、投资活动产生的现金流量 投资活动收到的现金 购建固定资产所支付的现金（6200000）投资活动产生的现金流量净额（62000

17、00）三、筹资活动产生的现金流量 银行借款所收到的现金 4500000 发行股票和债券所收到的现金 1040000 偿还银行借款利息所支付的现金（100000）分配股利所支付的现金（400000）融资活动所产生的现金流量净额 5040000四、现金及现金等价物净增加额 1090000,29,现金流量表的基本概念：现金及现金等价物,现金 现金流量表的“现金”概念，并不同于企业日常经营中所提到的现金。不仅包括了库存现金，还包括企业随时用于支付的存款。更接近于我国资产负债表中的“货币资金”项目。具体包括：（1）库存现金；（2）银行存款；（3）其他货币资金现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流

18、动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。,30,现金流量表的基本概念：现金流量及净现金流量,现金流量：企业现金和现金等价物的流入和流出的总称。现金流入：企业从各种经济业务中收到的现金 现金流出：企业为各种经济业务付出的现金 净现金流量：指现金流入与流出的差额，也可称为现金净流量、现金流量净额。,净现金流量可能是正数，也可能是负数。正数为净流入；负数为净流出。,31,现金流量的分类,经营活动（operating activities)投资活动（investing activities)筹资活动（financing

19、activities),32,经营活动产生的现金流量流入（1）,经营活动产生的现金流量，是指企业日常生产经营活动提供的现金流量。经营活动产生的现金流入项目主要有：1、销售商品、提供劳务收到的现金（1）本期和前期销售商品和提供劳务由本期收到的现金（2）本期预收款项（3）销售材料、代购代销等业务收到的现金（4）扣除：本期退回本期和前期销售商品所支付的现金（包括销售收入和增值税销项税额）2、收到的税费返还 包括收到返还的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加以及其他税费返还。3、收到的其他与经营活动有关的现金 包括罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。,33,经营活动产生的现金流量流出

20、（1）,经营活动产生的现金流出项目主要有：1、购买商品、接受劳务支付的现金（1）本期和前期购入商品和接受劳务由本期支付的现金（2）本期预付款项（3）扣除：本期退回本期和前期购入商品所收到的现金 2、支付给职工以及为职工支付的现金包括工资、奖金、各种津贴补贴，以及为职工支付的其他费用；3、支付的各项税费包括上交给税务等有关部门的各项税款和费用。4、支付的其他与经营活动有关的现金包括离退休人员的各项费用、罚款支出、差旅费、业务招待费等。,34,投资活动产生的现金流量,投资活动的现金流量是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产，包括固定资产、无形资产、在建工程、其

21、他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。现金流量表中的投资活动包括了资产负债表中短期投资中剔除现金等价物范围内的投资部分、长期投资以及其他长期资产的购置，以及所有这些资产的处置。,35,投资活动产生的现金流量流入,1、收回投资所收到的现金 主要是指资产负债表中“短期投资”、长期投资的收回所收到的现金中属原始投资的部分，即不包括投资收益。2、取得投资收益所收到的现金 主要是指“短期投资”、长期投资的收回所收到的现金中超过原始投资的部分，包括股利、利息等，即投资收益。3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额4、收到的其他与投资活动有关的现金,36,投资活动产生的现金流量流出

22、,1、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 即购建固定资产、无形资产和其他长期资产并且使其达到可使用状态所支付的现金。2、投资所支付的现 包括资产负债表中“短期投资”(扣除包括在现金等价物范围内的投资)、长期投资的发生所支付的现金 3、支付的其他与投资活动有关的现金,37,筹资活动产生的现金流量,筹资活动是指导致企业资本(资产负债表的所有者权益中的实收资本以及资本公积)及债务(短期借款、长期借款、应付债券等)规模和构成发生变化的活动。,38,筹资活动产生的现金流量流入,1、吸收投资所收到的现金（1）以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额（2）发行债券实际收到的现金 2、取得借款所

23、收到的现金 包括资产负债表中短期借款、长期借款等项目的增加额。3、收到的其他与筹资活动有关的现金 包括接受现金捐赠等。,39,筹资活动产生的现金流量流出,1、偿还债务所支付的现金 包括短期借款、长期借款和应付债券的本金。2、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 3、支付的其他与筹资活动有关的现金 包括捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。,40,经营活动现金流量的计算,直接法（来源和使用）间接法（净利润调整）对投资与筹资活动而言，均采用直接计算法，不存在用间接法编制问题。直接法：经营活动现金净流量经营活动各项现金流入经营活动各项现金流出。间接法：经营活动现金净流量净利润（）不影响经营活

24、动现金流量的项目,41,直接法：计算经营活动现金流量的思路,直接法下，按现金收入与现金支出的主要类别（来源与原因）直接反映企业经营活动产生的现金流量。见书中销售和购买为例，其他现金流量可以用类似的思路考虑其是如何得到的。思路自然，但实际操作比较复杂。另外一种思路，以利润表中的主营业务收入、主营业务成本等项目为起点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，计算出经营活动各项目产生的现金流量。便于直接利用现有会计报表来分析现金流量,42,直接法：计算经营活动现金流量的思路,销售商品、提供劳务收到的现金 销售商品、提供劳务产生的销售收入（利润表）应收账款本期减少额（应收账款本期增加额）应收票据本期减少额

25、（应收票据本期增加额）预收账款本期增加额（预收账款本期减少额）（）特殊业务,资产负债表期初期末变化数,43,直接法：计算经营活动现金流量的思路,购买商品、接受劳务支付的现金 购买商品、接受劳务产生的销售成本（利润表）应付账款本期减少额（应付账款本期增加额）应付票据本期减少额（应付票据本期增加额）预付帐款本期增加额（预付帐款本期减少额）存货本期增加额（存货本期减少额）（）特殊调整业务,资产负债表期初期末变化,44,间接法:计算经营活动现金流量,在间接法下，以企业净利润为起算点，通过调整不涉及现金的收入，费用，营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。,45,间接法:计算经营活动现金

26、流量,经营活动产生的现金流量净额净利润（）不影响经营活动现金流量但减少（增加）净利润的项目（）与净利润无关但增加（减少）经营活动现金流量的项目,46,对直接法和间接法的评价,直接法优点：在于直接列明了企业经营活动、投资活动、筹资活动各个项目的现金流入和流出，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，对预测企业未来的现金流量具有很大的帮助。缺陷：编制的过程非常复杂，且难以直接说明净利润与经营活动现金净流量之间的关系。,47,对直接法和间接法的评价,间接法优点：在于直接说明了净利润与经营活动现金净流量之间的数量关系，方便会计报表使用者评价企业净利润的质量，而这也是现金流量表出现的一个重要原因。缺陷：不能通过现金流入、流出来说明现金净流量。,现金流量表的分析：,