审计讲义第二讲.ppt

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1、,CPA审计王扬,上周回顾,CPA,我国注册会计师的法律责任,CPA审计的性质,职业道德基本原则和概念框架及运用,独立性概念框架及具体运用,审计目标,财务报表审计总体目标：审计活动所期望达到的境地或最终结果。包括总体目标和具体审计目标两个层次。,财务报表：依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或某一时期经济资源或义务的变化。适用的财务报告编制基础：法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层，依据被审计单位性质和财务报表目标，采用的可接受的财务报告编制基础。具体来看，包括通用目的和特殊目的编制基础。前指是满足广

2、大财务报表使用者共同的财务信息需求的编制基础，如会计准则和会计制度；特殊目的指特定使用者对财务信息需求的，如计税核算基础、监管机构的报告要求和合同约定等。特殊目的编制基础：公允列报编制基础和遵循性编制基础，为了实现公允列报，提供除编制基础具体要求之外的其他披露，或有很必要偏离编制基础。,审计总体目标：提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见；根据审计结果出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,目标导向的作用：对审计工作发挥导向作用，界定责任范围，影响注册会计师的计划和实施审计程

3、序的性质、时间安排和范围，决定了如何发表审计意见。,审计工作前提,管理层和治理层认可与财务报表相关的责任 管理层指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员；治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层认可并承担如下责任：（1）按适用的编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件注册会计师的责任：按照审计准则对财务报表发表意见，遵守相关的职业道德，规定计划和实施审计工作，

4、获取充分、适当的证据，得出结论，发表意见，并签署审计报告。发展于党的十一届三中全会之后 1980年12月14日，中外合资经营企业所得税法实施细则明确外资企业财务报表由CPA审计。1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定 1981年1月1日，上海会计师事务所成立 1986年7月3日，国务院颁布注册会计师条例 1988年11月15日，成立中国注册会计师协会 1993年10月1日，全国人大四次会议通过 注册会计师法 2004年，创立事务所质量检查制度 2006年，与国际审计准则趋同,执行审计工作的基本要求：,一、相关的职业道德要求：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有关

5、注、保密和良好的职业行为，具体包括职业道德守则、质量控制准则和对财务报表实施审计的质量控制的相关要求，符合实质和形式独立性的规定。二、职业怀疑：执行审计业务的一种态度，采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，对证据审慎评价。（管理层声明不能替代应获取的充分、适当的审计证据；除非有反证，注册会计师可以将文件和记录作为真品，但仍需考虑审计证据信息的可靠性）三、职业判断：计划和实施审计工作时，应当运用职业判断，重点体现在：重要性和审计风险的评估、审计证据的收集和程序的时间安排和范围、评价总体目标、编制基础的评价、会计估计的合理性四、审计证据和审计风险：在审计过程中，通过实

6、施审计程序而获取的，包括内部和外部获取的信息、会计记录、专家信息、某种情况下信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据。,Newspapers Home with users news feed,执行审计工作的基本要求,五、审计的固有限制：来源于财务报告的性质、审计程序的性质、合理的时间内以合理的成本完成审计及其他特殊事项,（1）财务报告的性质：编制基础的规定、报表项目的不确定性、会计估计等。,（2）审计程序性质：获取审计证据的能力受到实务和法律的限制，如管理层不提供完整全部的信息；对舞弊的隐瞒；审计不具有法律的搜查权等。,（3）合理时间合理成本：要求计划审计工作，使

7、工作以有效方式执行；资源投向最可能存在重大错报风险的领域；检查总体中存在的错报。审计准则规定了如何计划和实施审计工作，如实施风险评估程序，以作为识别和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险的基础；运用测试为总体得出结论提供合理的基础。,（4）影响审计固有限制的其他事项：舞弊、关联方关系及交易的存在和完整性、违反法律法规行为的发生、无法持续经营的未来事项,Newspapers Home with users news feed,执行审计工作的基本要求,六、审计准则：为执行审计工作以实现总体目标提供了标准。除遵守审计准则外，可能还需要遵守法律法规规定。,（1）审计准则内容：总则、定义、目标、要求

8、和附则。另外应用指南对审计准则的要求提供了进一步的解释和指引。,（2）每项审计准则规定的目标：每项准则均包含一个或多个目标，将审计准则的要求与注册会计师的总体目标联系起来。同时考虑其他相关准则的目标和要求,（3）在总体目标下，运用审计准则规定的目标以评价是否已获取充分适当的审计证据。若没有则，通过遵或守其他审计准则是否已经获取或将获取进一步的相关审计证据；扩大审计工作的范围；实施其他必要的程序。,（4）遵守相关要求：无论适用条件是明确的或隐含的。某一目标是否实现，取决于职业判断，可能导致不能实现某一目标的情况，如：妨碍遵守相关审计准则相关要求的情况或在获得审计证据方面受到限制,Newspape

9、rs Home with users news feed,认定与具体审计目标,认定的重要意义在于：（1）认定反映了财务报表中数据完整的经济涵义。（2）认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。（3）认定是确定具体审计目标的基础。（4）认定决定了错报的性质和类型，财务报表错报都是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成的。,认定（assertion）是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。,管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含

10、表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。,Newspapers Home with users news feed,认定与具体审计目标,与所审计期间各类交易和事项相关的认定：,Newspapers Home with users news feed,认定与具体审

11、计目标,与期末账户余额相关的认定：,Newspapers Home with users news feed,认定与具体审计目标,与列报和披露相关的认定：,存在或发生、完整性认定的不同检查线路（1）存在或发生认定主要与财务报表项目的“高估”错报有关（资产、收入、利润等）。对于该认定的检查，主要采用“逆查法”（表账证实物）。（2）完整性认定主要与财务报表项目的“低估”错报有关（负债、费用、成本等）。对于该认定的检查，主要采用“顺查法”（实物证账表）。,Newspapers Home with users news feed,认定与具体审计目标,具体审计目标：,与所审计期间各类交易和事项相关的审计

12、目标：,1.发生：由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录。例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。发生和完整性两者强调的是相反的关注点，发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。,Newspapers Home with users news feed,认定与具体审计目标,具体审计目标：,与所

13、审计期间各类交易和事项相关的审计目标：,3.准确性：由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。4.截止：由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。5.分类：由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资

14、产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。,Newspapers Home with users news feed,认定与具体审计目标,具体审计目标：,与期末账户余额相关的审计目标：,1.存在：由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。2.权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。3.完整性：由完整性

15、认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入，则违反了完整性目标。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,Newspapers Home with users news feed,认定与具体审计目标,具体审计目标：,与列报和披露相关的审计目标：,1.发生以及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。如

16、果被审计单位被抵押的固定资产，则需要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的权利受到限制。2.完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。,Newspapers Home with users news feed,认定与具体审计目标,Newspapers Home with users news feed,认定与具体审计目标,风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线。,Thank You!,