审计组织和审计人员.ppt

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1、审计组织和审计人员第二章,第二章 审计组织和审计人员,第一节 国家审计机关第二节 民间审计组织第三节 内部审计机构,学习目的和要求1.了解：国家审计机关、民间审计组织、内部审计机构2.理解：注册会计师的管理体制3.掌握：会计师事务所及注册会计师协会的组织形式、性质、作用,第一节 国家审计机关,本节的4个内容：一、国家审计机关领导体制二、我国国家审计机关的职责与权限三、国家审计人员专业技术职称考评制度四、最高审计机关国际组织（INTOSAI）,第一节 国家审计机关,一、国家审计机关领导体制（一）国外国家审计机关领导体制的基本模式1、立法型立法型的国家最高审计机关隶属于立法部门，地位高、独立性强，

2、不受行政当局的控制和干预。美国、加拿大等国。2、司法型司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。如法国、意大利、西班牙等有一定审判权。,3、行政型行政型的国家最高审计机关隶属于政府部门，依据政府法规进行审计工作，其独立地位较低。如沙特阿拉伯，中国等。4、独立型审计机关自成体系，地位独立，同时向立法机关和行政部门提供服务，较为侧重于立法机关。如日本、德国等。,第一节 国家审计机关,第一节 国家审计机关,（二）我国国家审计机关的领导体制 1、中央审计机关审计署 2、地方审计机关双重领导（即行政领导和业务领导）3、审计派出机关审计署及地方各级审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，

3、可以在审计管辖范围内设派出机构。,【例1】江苏省审计厅在业务上的领导部门是（）。A.江苏省政府 B.国家审计署 C.江苏省人大 D.江苏省省长,第一节 国家审计机关,第一节 国家审计机关,二、我国国家审计机关的职责与权限审计机关的职责根据审计法规定，我国国家审计机关具有如下九项职责：1.财政收支审计。对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算执行情况和决算以及其他财政收支情况进行审计监督。,第一节 国家审计机关,2.财务收支审计。对国有企业、金融机构以及国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构进行审计监督；对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支进行审计监督。3.建设项目审计

4、。对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督。,第一节 国家审计机关,4.基金资金审计。对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审计监督；对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督。5.经济责任审计。对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况进行审计监督。,第一节 国家审计机关,6.其他事项审计。除上述规定的审计事项外，对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，依照

5、有关规定进行审计监督。7.专项审计调查。审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。,第一节 国家审计机关,8.内部审计督导。依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。9.社会审计监管。社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。,第一节 国家审计机关,审计机关的权限根据审计法规定，我国国家审计机关具有如下八项权限：要求报送资料权。有权要求被审计单位提供财务会计纸质资料、电子数据和电子计算

6、机技术文档，在金融机构开立账户情况，社会审计机构出具的审计报告以及其他有关资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。,第一节 国家审计机关,审计检查权。有权检查被审计单位财务会计纸质资料、电子数据系统以及其他有关资料和资产，被审计单位不得拒绝。调查取证索证权。有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料；有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。,第一节 国家审计机关,行政强制措施权。主要包括：有权制止被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃资料以及转移、隐匿违反国家规定取得的资产；必要时，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权封存有关

7、资料和违反国家规定取得的资产，对其在金融机构的存款，向人民法院提出申请，予以冻结。有权制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为；制止无效的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付有关款项，已经拨付的，暂停使用。,第一节 国家审计机关,处理处罚权。主要包括：对转移、隐匿、篡改、毁弃资料的，或提供不真实、不完整资料的，或者拒绝、阻碍检查的被审计单位，有权给予通报批评、警告；拒不改正的，依法追究责任。对本级各部门和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为的，区别情况采取下列处理措施：责令限期缴纳应当上缴的款项；责令限期退还被侵占的

8、国有资产；责令限期退还违法所得；责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理；其他处理措施。对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的区别情况采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。,第一节 国家审计机关,建议纠正权。审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。通报或公布审计结果权。审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定。提请相关部门协助审查权

9、。审计机关履行审计监督职责，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助。,第一节 国家审计机关,三、国家审计人员专业技术职称考试制度审计专业技术资格分为初级(审计员、助理审计师)、中级(审计师)、高级(高级审计师)三类。参加审计专业技术资格考试人员应具备的学历经历条件是：参加初级考试的须具备高中以上学历；参加中级考试的须具备下列条件之一：专科毕业后工作满五年；本科毕业后工作满四年；获第二学士学位或研究生班毕业后工作满二年；获硕士学位后工作满一年；获博士学位。,第一节 国家审计机关,考试科目包括与审计专业相关知识的综合考试和审计理论与实务考试。前者包括宏观经济学基础、

10、企业财务管理、企业财务会计、经济法等内容，后者包括审计理论与方法、企业财务审计、行业审计等内容。审计人员的初级、中级审计专业技术资格，通过参加全国统一考试，并达到合格标准后获得；高级审计专业技术资格，除通过参加全国统一考试并达到合格标准外，还要经过高级审计师资格评审委员会按照规定评审后方可获得。,第一节 国家审计机关,四、最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织(International Organization of Supreme Audit Institutions，简称INTOSAI)，是由联合国成员国的最高审计机关组成的一个独立自主的、非政治性的国际性组织，总部和秘书处设在维也纳，

11、日常工作由奥地利审计院承担。最高审计机关国际组织目前拥有160多个成员国，并在亚洲、非洲、阿拉伯和拉美地区设立了四个区域性的分支组织。我国最高审计机关国家审计署于1982年5月4日在马尼拉召开的第十一届大会上，正式被批准成为该组织的成员国。,第一节 国家审计机关,最高审计机关国际组织的宗旨是：增强各国最高审计机关之间审计技术和审计信息的理解和交流，推动和促进各国最高审计机关更好地完成该国的审计工作。最高审计机关国际组织在指导各国国家审计准则的制定和国际协调方面，1977年第九届大会上通过的利马宣言审计准则指南、1986年第十二届大会上发表的关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明，以及19

12、92年第十四届大会签署并于1995年第十五届大会修订的INTOSAI审计准则三个文件，影响最大。,第二节 民间审计组织,本节讲述如下五个大问题：一、会计师事务所组织形式二、会计师事务所业务范围三、注册会计师行业监管体制四、注册会计师资格确认制度五、国际会计师联合会（IFAC）,第二节 民间审计组织,一、会计师事务所组织形式 会计师事务所,是指国家依法批准设立的，独立承办注册会计师业务的，实行自收自支、独立核算、依法纳税的社会中介机构。国外会计师事务所组织形式 独资 普通合伙 有限责任公司制 有限责任合伙制,第二节 民间审计组织,独资会计师事务所独资会计师事务所，是由具有注册会计师执业资格的个人

13、独立开设的，承担无限责任。优点：容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，实际发生风险的程度相对较低；缺点：无力承担大型业务，缺乏发展后劲,第二节 民间审计组织,普通合伙制会计师事务所是由两个或两个以上注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对事务所债务承担无限连带责任。优点：在风险牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力；缺点：建立大型会计师事务所要经过漫长过程，而且任何一个合伙人在执业中发生错弊行为都会给整个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。,第二节 民间审计组织,有限责任制会计师事务所

14、有限责任制会计师事务所(Limited Liability Companies，简称LLC)，是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其认购的股份对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。优点,是可以通过股份制形式迅速聚集一批注册会计师，组成大型所，承办大型业务；缺点,是降低了风险责任对从业人员行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。,第二节 民间审计组织,有限责任合伙制会计师事务所是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求兴起的，最大特点在于既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。与普通合伙制的区别：无过失的合伙人对其他合伙人的过

15、失或不当执业行为不承担无限连带责任；与有限责任制的区别：对会计师事务所的债务以其全部财产承担责任，全部财产不足以承担的部分，由对债务的发生负有直接责任的合伙人以个人财产承担责任。,第二节 民间审计组织,我国会计师事务所组织形式 根据注册会计师法规定，我国注册会计师只准设立:合伙会计师事务所 有限责任会计师事务所为了加强对这两种会计师事务所的管理，财政部相应制定了有限责任制会计师事务所设立及审批暂行办法、合伙会计师事务所设立及审批暂行办法，对这两种形式的会计师事务所的设立及审批作出了具体规定。,第二节 民间审计组织,1设立合伙会计师事务所的条件：（1）有2名以上的合伙人；（2）有书面合伙协议；（

16、3）有会计师事务所的名称；（4）有固定的办公场所。【例2】以下关于申请设立合伙会计师事务所的条件中不恰当的是()A.合伙人必须有书面合伙协议 B.有固定的办公场所 C.要有5名以上的合伙人 D.设立的合伙会计师事务所要有名称,第二节 民间审计组织,2设立有限责任会计师事务所的条件：（1）有5名以上的股东；（2）有一定数量的专职从业人员；（3）有不少于人民币30万元的注册资本；（4）有股东共同制定的章程；（5）有会计师事务所的名称；（6）有固定的办公场所。,第二节 民间审计组织,二、会计师事务所业务范围 国外会计师事务所业务范围 在西方国家，一般将注册会计师提供的服务分为鉴证业务、咨询和服务业务

17、两大类。鉴证业务，一般包括审计业务、审查业务、复核业务和商定程序业务等。咨询和服务业务，主要有管理咨询、会计服务、税务服务和其他服务等。,第二节 民间审计组织,我国会计师事务所业务范围 2007年1月1日起施行的中国注册会计师执业准则，明确了注册会计师业务范围是鉴证业务和相关服务业务两大类型。,第二节 民间审计组织,图2-2：鉴证业务与相关服务,第二节 民间审计组织,鉴证业务 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。审计业务。它是指注册会计师接受委托，对企业、其他经济组织或个人的历史

18、财务信息所进行的合理保证鉴证业务。注册会计师在提供审计服务时，对所审计的信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。,第二节 民间审计组织,审计业务包括：（1）审查企业财务报表，出具审计报告（请链接第12章）；（2）验证企业资本，出具验资报告（链接第20章第2节）；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。注意：审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。,第二节 民间审计组织,审阅业务。它是指注册会计师接受委托，对企业、其他经济组织或个人的历史财务信息所进行的有限保证鉴证业务。注册会计师在提供审

19、阅服务时，对所审计信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。审阅业务包括：（1）IPO公司备考报表和资产剥离的审阅；（2）IPO公司非经常性损益明细表、原始财务报表和申报财务报表之间差异调节表的审阅；（3）对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅。,第二节 民间审计组织,其他鉴证业务。它是指注册会计师接受委托，对企业、其他经济组织或个人的历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务。注册会计师在提供其他鉴证服务时，要根据鉴证业务性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。其他鉴证业务包括：（1）预测性财务信息审核（请链接第21章第2节）；（2）网域认证；（3）系统鉴

20、证；（4）内部控制审核。,第二节 民间审计组织,相关服务业务是指注册会计师接受委托，对企业、其他经济组织或个人的财务信息执行商定程序、代编财务报表业务，以及其他会计咨询和会计服务业务。注册会计师在提供相关服务时，不提供任何程度的保证。对财务信息执行商定程序。它是指注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。,第二节 民间审计组织,代编财务报表业务。它是指注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。其他相关服务业务。通常包括以下内

21、容：审核企业前景财务资料担任会计顾问、提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询；代理记账；代理纳税申报；代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件；培训会计人员等。,第二节 民间审计组织,【例3】下列相关服务业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序的是()。A.代编财务信息 B.税务服务 C.管理咨询 D.财务信息执行商定程序（文强案）【解析】对财务信息执行商定程序，是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。,第二节 民间审计组织,鉴证业务和相关服务的区别（P14）：（1）涉及的关系人

22、不同（2）业务关注的焦点不同（3）工作的结果不同（保证程度不同）鉴证业务：合理保证或有限保证。相关服务：不提供任何程度的保证。（4）独立性要求不同 鉴证业务：要求注册会计师独立于其他两方。相关服务：没有独立性要求。,第二节 民间审计组织,【例4】注册会计师执行的下列业务中不属于鉴证业务的是（）。A验资 B财务报表审阅 C对财务报表信息执行商定程序 D预测性财务信息审核,第二节 民间审计组织,三、注册会计师行业监管体制国外注册会计师行业监管体制纵观世界各国注册会计师行业监管体制，按照政府介入的程度不同，基本上可分为三类：政府干预型行业自律型政府干预与行业自律结合型,第二节 民间审计组织,我国注册

23、会计师行业监管体制以政府干预为主，行业自律为辅的管理体制。1.政府监管 法律规范是注册会计师法；政府行政管理部门有财政部门、审计部门、证监会、工商行政管理部门、税务部门等。2.行业自律管理 中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，于1988年11月在北京成立。根据注册会计师法和中国注册会计师协会章程的规定，对注册会计师行业实行统一管理。,第二节 民间审计组织,四、注册会计师资格确认制度 国外注册会计师资格确认制度 美国注册会计师资格、英国特许会计师(CA)资格，日本公认会计士资格确认制度。我国注册会计师资格确认制度考试制度。根据注册会计师全国统一考试办法规定，具有下列条件之一的中国公民，

24、可报名参加考试：高等专科以上学历；会计或者相关专业中级以上专业技术职称；具有会计或者相关专业高级技术职称的人员（包括学校及科研单位中具有会计或相关专业副教授、副研究员以上职称者）可以免试一门专长科目。,第二节 民间审计组织,注册制度。根据注册会计师法的规定:非执业会员的注册（基本规定，熟悉）（1）取得全科合格证书；（2）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。注册会计师会员的注册（基本规定，熟悉）（1）取得全科合格证书；（2）从事审计业务工作两年以上；（3）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。年检制度。凡经过批准注册的中国注册会计师，均应接受注册会计师协会的年度检验，未能通过年

25、检的注册会计师，撤销其注册。,第二节 民间审计组织,五、国际会计师联合会国际会计师联合会(International Federation of Accountants,简称IFAC)，于1977年10月7日，在德国慕尼黑由49个国家的63个会计职业组织共同发起成立，目前参加的会员已发展到80多个国家的120多个会计职业组织，该组织在瑞士日内瓦注册，实际行政总部设在美国纽约。1997年5月8日，国际会计师联合会全票通过，接纳中国注册会计师协会为正式会员。国际会计师联合会的宗旨是：在国际间开展合作的协调，谋求在技术上、道德上和教育上提高水平，促使会计师资格的互相承认，在世界范围内发展和繁荣社会职

26、业。,第三节 内部审计机构,本节讲述如下五个大问题：一、内部审计机构领导体制二、我国内部审计机构的职责与权限三、内部审计管理四、国际注册内部审计师资格考试规定五、国际内部审计师协会（IIA）,第三节 内部审计机构,一、内部审计机构领导体制 国外内部审计机构领导体制 在西方，企业内部审计领导体制主要有以下几种模式：受董事会或其下设审计委员会的领导 受本企业总裁或总经理领导 受企业主计长的领导 受董事会下设的审计委员和主计长的双重领导事业单位及行政机关的内审机构则由最高管理者或其他副职领导。,第三节 内部审计机构,我国内部审计机构领导体制 根据审计署关于内部审计工作若干规定的规定，我国内部审计在机

27、构设置和领导体制上，具有如下特征：在机构设置上，有两种形式：一是部门内部审计机构。二是单位内部审计机构。在领导体制上，有两种模式：一是受本单位主要负责人领导。二是受本单位权力机构领导。,第三节 内部审计机构,二、我国内部审计机构的职责与权限 我国内部审计机构的职责 根据审计署关于内部审计工作若干规定的规定，我国内部审计机构的职责包括以下几个方面：对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计。对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计。对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。,第三节 内部审计机构,对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计

28、。对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。,第三节 内部审计机构,我国内部审计机构的权限 根据 审计署关于内部审计工作若干规定的规定，在审计管辖范围内，内部审计机构有以下权限：要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件资料。参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议。参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行。,第三节 内部审计机构,4.检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件

29、和现场勘察实物。5.检查有关的计算机系统及其电子数据和资料。6.对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料。7.对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定。,第三节 内部审计机构,8.对可能转移、稳匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存9.提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议。10.对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。,第三节 内部审计机构,三、内部审计管理我国对内部审计实行政府管理和职业化管理相结合的模式

30、。政府管理国家审计机关根据审计法和审计署关于内部审计工作若干规定的规定，依法对属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工作进行业务指导和监督。职业化管理内部审计师协会是实行内部审计的职业化管理的组织。中国内部审计师协会依照审计署关于内部审计工作若干规定和中国内部审计师协会章程对内部审计进行职业管理。,第三节 内部审计机构,四、国际注册内部审计师资格考试有关规定国际注册内部审计师（Certified Internal Auditor，简称CIA），是国际内部审计领域专家的标志，是目前国际审计界唯一公认的职业资格。CIA资格需要通过考试取得，考试合格者，由国际内部审计师协会(IIA)颁发证书，授予

31、“CIA”称号。注：美国中央情报局（Central Intelligence Agency）也简称CIA,局徽如右图所示。,第三节 内部审计机构,根据要求，报名者须符合下列条件之一：具有学士或学士以上学位；具有中级及中级以上专业技术资格；持有注册会计师证书或非执业注册会计师证书；现从事审计、会计教学工作的普通高等院校教育工作者；审计、会计、经济管理、财税、物价、统计、投资等专业的大学本科四年级学生。CIA考试全部为单项选择题，每科80道，考生用涂卡方式答题。,第三节 内部审计机构,五、国际内部审计师协会国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors，简称IIA

32、），成立于1941年，是由内部审计人员组成的国际性审计职业团体，其前身是美国内部审计师协会，总部设在美国佛罗里达州。目前共有196个分会、7万多名个人会员，分布在100多个国家和地区。中国内部审计学会1987年加入该协会，成为国家分会。国际内部审计师协会的宗旨是：增进国际内部审计的学科研究和经济交流，促进各国内部审计工作的发展。国际内部审计师协会在职业被确认、职业教育、职业文献、职业研究、职业准则，以及注册内部审计师资格考试等方面作出重大贡献。,本章小结,本章介绍了三类审计主体如下四个大问题：一、审计组织领导（管理）体制和组织形式国内外国家审计机关领导体制国内外会计师事务所组织形式和国内外注册

33、会计师行业监管体制国内外内部审计机构领导体制和我国内部审计管理办法二、审计组织职责与权限（业务范围）我国国家审计机关的职责与权限国内外会计师事务所业务范围我国内部审计机构的职责与权限,本章小结,三、审计人员职称（资格）考试确认规定我国国家审计人员专业技术职称考评制度我国注册会计师资格确认制度国际注册内部审计师资格考试规定四、审计职业团体（组织）最高审计机关国际组织（INTOSAI）国际会计师联合会（IFAC）国际内部审计师协会（IIA）,思考题,1、国外国家审计机关领导体制有几种模式，我国是如何设置的？2、我国政府审计机关的职责与权限有那些？3、国外会计师事务所组织形式有几种类型，我国是如何规定的？4、世界各国注册会计师行业监管体制可分为那两大类，我国是何种情况？5、我国民间审计业务范围有那些？6、西方内部审计领导体制主要有几种模式，我国是如何规定的？7、我国内部审计机构的职责与权限有那些？8、如何理解内部审计的政府管理和职业化管理模式？,