审计案例分析教学.ppt

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1、总体思路 基本理论梳理（理论回顾）审计案例分析（理论应用）实现教学目的（理论巩固）。,审计案例分析,2009年度我国上市公司 年报审计收费 情况表,普华永道中天会计师事务所有限公司审计的所有上市公司,皖通高速(行情、资讯、论坛)上海 600012)大连冷冻机股份有限公司(大冷(行情、资讯、论坛)深圳 000530)大连冷冻机股份有限公司(大冷(行情、资讯、论坛)深圳 200530)大冶特殊钢股份有限公司(冶特钢(行情、资讯、论坛)深圳 000708)东盛科技股份有限公司(东盛科技(行情、资讯、论坛)上海 600771)福耀玻璃工业集团股份有限公司(福耀玻璃(行情、资讯、论坛)上海 600660

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9、和奴隶赐给诸侯、大夫等各级贵族，诸侯再把其中的大部分赏赐给卿大大。形成“天子诸侯卿大夫”的宝塔式奴隶制统治结构。西周的主要生产资料是土地，土地所有制属奴隶主贵族国家占有制。西周的农业、手工业和商业同时得以发展，建立起以农业生产为主体的社会经济体系。随着西周时代的社会政治、经济的进步和发展，经济关系日趋复杂，统治阶级驾驭经济和实施统治的难度增加，形成了强化财政收支核算和临控的需要。统治者意识到要维护其统治地位，有必要配备官员戒设立一种机构来对国家财政收支活动及记录实施严格的监督和控制，为此委派了精明、可靠的官吏开始从事对财政收支的监督。,【例】我国周王朝严密的财计组织（周朝：公元前11世纪公元前

10、841年）,单式簿记：采用文字叙述的形式，以实物计量单位记录所发生事项。,稽查,会 计,总出纳,国库,会计报告制度,内部控制制度,会计记账方法,二、具体分析,(一）西周时期国家审计的形成有其特定的政治及经济背景和历史必然性1。西周时期是我国奴隶制社会发展的鼎盛时期，政治和经济空前发展，国家组织和政治经济体制初步形成。在政治上建立起自上而下层层分封的宝塔式统治制度；2。在经济上农业有了进一步的发展，促进了手工业和商业的发展，社会财富增加，货币也由贝币发展到铜币。,政治经济的发展必然导致国家机构膨胀，致使财政收支迅速增长，周王不可能亲自审理一切财政事务，只能派宰夫代为行使计财监督之权。可见，西周时

11、期国家审计雏形的产生，有其政治经济和社会背景。国家审计在西周形成是历史的必然。,西周时期国家审计的基本特征：,（1）审计性质 西周时期的审计为巩固周王朝统治服务，具有国家审计性质（2）官职设置 在周王朝政府配备专司经济监督的审计官吏宰夫独立于司会(会计)，在国家财政经济管理中具有一定的地位和权力，体现出原始的分权控制和计财牵制思想。,西周时期国家审计的基本特征：,（3）审计职能 西周时期审计官吏宰夫专司经济监督，已经明确显现经济监督的职能；（4）审计方式 西周时期审计采用了先进的审计方式：即送达审计方式和就地审计方式。但是，西周时期的国家审计制度因受当时的政治经济环境影响，有一定局限性，如尚无

12、独立的审计机构、审计工作尚未体现超然独立等。,西周时期审计对后世国家审计发展具有重大意义和深远影响,西周审计不仅标志我国国家审计的起源，同时展现了国家审汁的初步形态，为后世国家审计确立了良好的开端。西周时代的审计制度及审计方式均具有一定的先进性，如宰夫独立于财计部门，可以审查和考核王朝的各级部门，查出问题可直接呈报冢宰或国王，体现一定的独立性和权威性，其对后世国家审计制度的确立具有重大影响；西周时期采取的就地稽察和送达审计方式，对后世审计的发展影响深远，两种审计方式均沿用至今。现代审汁仍将就地审计和送达审计作为基本审计方式。总之，我国西周时代的审计制度对世界审计发展具有深远影响。著名的美国会计

13、学者查特菲尔德在其所著会计思想史中指出：“在内部管理、预知和审计程序方面，西周时代在古代社会是无与伦比的。”,案例2：民间审计起源,英国“南海公司”破产案一、基本案情二、具体分析,一、基本案情,“南海公司”始创于1710年，主要从事海外贸易业务。公司成立10年经营业绩平平。1719年至1720年之间，公司趁股份投机热在英国方兴未艾之机，发行巨额股票，同时公司董事对外散布公司利好消息，致使公众对股价上扬增加了信心，带动了公司股价上升。1719年，南海公司股价为114英镑，到1720年3月股价升至300英镑，1721年7月公司股票价格高达1050英镑，公司老板不伦特决定以高于面值数倍的价格发行新股

14、。一时间南海公司股价扶摇直上，一场股票投机浪潮席卷全国。,英国议会为了制止国内“泡沫公司”的膨胀，于1720年6月通过了泡沫公司取缔法，随之一些公司被解散。许多投资者开始清醒，并抛售手中所持股票。股票投资热的降温，致使“南海公司”股价一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股价跌至124英镑。年底，英国政府对“南海公司”资产进行清理，发现其实际资本所剩无几。而后，“南海公司”宣布破产。,“南海公司”破产，犹如晴天霹雳，震惊了公司投资人和债权人，数以万计的股东及债权人蒙受损失。当证实了百万英镑的损失落在自己头上时，纷纷向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。,英国议会面对舆论压力，为平息

15、“南海公司”破产引发的风波，于1720年9月成立了由13人组成的特别委员会，秘密查证“南海公司”破产事件。在查证中发现该公司的会计记录严重失真，并有明显的篡改舞弊行为。为此，特别委员会特聘请伦敦市霍斯特莱思学校的会计教师查尔斯斯内尔对“南海公司”账目进行审查。斯内尔应议会特别委员会的要求，通过对“南海公司”会计账目的审核，于1721年编制了一份题为(伦敦市霍斯特莱思学校的习字教师兼会计师查尔斯斯内尔对索布里奇商社会计账簿检查的意见的查账报告书，指出了公司存在的舞弊行为，但没有对公司编制虚假账目的目的表示自己的意见。,英国议会根据斯内尔的审计报告书，没收了全部公司董事的个人财产，将公司一名直接责

16、任经理押进了英国伦敦塔监狱。为此，查尔斯斯内尔成为世界民间审计的最早先驱者，他编制的查账报告是世界最早由会计师编制的审计报告。,与此同时，英政府颁布了泡沫公司取缔法，主要目的是防止不正常的股份投机，对股份公司的成立严加限制，以保持资本市场的稳定，保护投资者及债权人的利益不受侵害。1828年，英国政府根据国内经济发展对资金的高度需求，重新认识股份公司的经济意义，撒消了1720年的泡沫公司取缔法，1834年以后又通过了由国王授予特许证来设立股份公司的法案。英国议会又于1844年颁布了公司法，从而促进并规范了股份公司的发展。,二、具体分析,1英国“南海公司”破产审计案的历史意义及对现代民间审计产生的

17、深远影响 英国“南海公司”破产审计案开创了近代民间审计的历史先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。,可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国“南海公司”破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国“南海公司破产审计案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。,2股份公司发展对民间审计的客观需要,英国“南海公司”破产审计案例的发生

18、，说明建立在所有权与经营权分离基础上的股份公司，其经营具有委托性质。由于受种种原因和条件的限制，投资者即公司股东和债权人不可能直接接触公司经营的各个方面，要了解公司经营的详细情况必须借助于其会计报告。,但是股东和债权人要得到公司真实，准确、客观的会计信息决非易事，这在客观上要求与公司无利益关系的熟悉会计语言的第三者就公司会计报告的真实性和准确性提出证明，以便将客观、可信的会计信息提供给公司股东及债权人。这样一方面可控制经营者为所欲为，损害投资者利益；另一方面可以使股东及债权人正确决策。否则，投资者与经营者的经济责任关系难以维系，股份公司难以存在和发展。,3股份公司规范及民间审计发展对公司立法的

19、客观要求。,股份公司的发展对发展资本市场、推动社会经济发展具有重大作用，但若在法律上不加规范、缺乏社会监督则势必引起社会经济秩序混乱。1815年英国第一次出现经济危机，尔后每隔3至10年重演一次，每次都有大批股份公司倒闭，大量股东和债权人蒙受损失。面对严峻的现实，英国政府进一步认识到制定法案对股份公司进行社会监督的重要性，1844年的公司法就是在这样的背景下制定的。该公司法明确规定鼓励公司采取股份公司形式，明文规定股份公司账簿经董事以外的第三者审查。,案例3：“麦克逊罗宾斯公司”破产案,一、基本案情 1938年初，麦克逊罗宾斯药材公司(以下简称麦克逊公司)的债权人米利安汤普森在与麦克逊公司的经

20、济往来业务中，发现了该公司的财务资料有异常之处，其一，该公司制药原材料部门是盈利较高的经营部门，但公司经营者都直接对其重新投资，而该部门还没有资金积累；,其二，公司账面制药原材料存货的保险金额较少。前任公司董事会决定减少存货余额，并要求现任经理菲利普科斯特仍执行这一决定，但1938年末，公司存货却增加了100万美元。米利安汤普森对上述问题产生疑惑，向公司管理人员要求提供有关制药原材料实际存货的证明，但未能取得该证据，则其拒绝承认公司300万美元的债券。尔后，美国证券交易委员会开始对麦克逊公司立案调查。,美国证券交易委员会对麦克逊公司的调查结果如下：,1麦克逊公司的有价证券在纽约交易所公开上市，

21、并已依法在证券交易所注册登记。2该公司及其子公司10多年来的会计报表均由美国第一流的普赖斯沃特豪斯会计公司执行审计，对麦克逊公司财务状况及经营成果出具了无保留意见审计报告。31937年12月31日麦克逊公司的合并资产负债表中总资产8 700万美元，其中19075万美元属虚假资产(存货1 000万美元，销售收入900万美元，银行存款75万美元)。1937年度该公司合并损益表中虚假销售收入1 820万美元，虚假毛利180万美元。,4公司现任总经理菲利普科斯特使用化名并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要职。菲利普科斯特与其3位兄弟合并舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。美国证券交易委员

22、会核实上述事实后，召开了由执业会计师参加的听证会，宣布了这些事实。而后，美国证券交易委员会颁布了新的报告，对审计程序加以修改，增加了关于对应收账款函证，对存货实地检查，对内部控制系统详细评价的条款，同时强调了审计人员对公共持股人的责任及加强对管理部门的检查，及对发表审计意见的具体要求等规范。,美国执业会计师协会对此也做出了积极反应，建立了“审计程序委员会”，并于1939年制定了审计程序的扩展，对审计程序的完善从以下四方面提出了更加具体的要求：,(1)对存货检查，通过实地盘存确认存货数量，并将之作为必须的审计程序；(2)对应收账款检查，应积极采用函询法，对债务人直接询证；(3)对审计报告格式及内

23、容加以规范，将其分为范围段和意见段；（4）通过董事会任命或股东大会投票选举独立注册会计师等。,1947年10月，美国执业会计师协会的审计程序委员会，版布了审计标准草案公认的意见和范围1954年对其修改，改名为公认审计标准其意义和范围。从此，民间审计有了一套公认的执业标准。,二、具体分析,1麦克逊罗宾斯公司破产案的披露对民间审计界产生了重大大影响，也提出了新的课题。首先，此案件的披露对美国民间审计在社会的声誉产生了极大的负面影响，使社会公众对处于独立地位的民间审计及审计结论的信任度急剧下降；其次，这一事件的背后隐含着十分丰富的内涵，即提出了民间审计工作质量如何保证，怎样发挥民间审计在社会经济发展

24、中的应有作用，如何保证民间审计的生存和发展等问题。,2该案件暴露出了承担麦克逊罗宾斯公司审计的普赖斯沃特豪斯公司采取的审计程序及审计方法上的诸多问题。比如：应收账款审计中未经向债务人函证即予确认问题；存货未经实地盘点即予确认问题；销售收入、银行存款未经必要核实即予确认问题；忽视内部控制制度评审问题等。最终导致公司会计报表审计总体评价失实，造成严重后果和重大社会影响。,3此案件对美国民间审计准则出台具有深远意义。,其一，给美国民间审计界以极具说服力的警示，引起美国证券交易委员会对规范民间审计行为的重视，促使美证券交易委员会投入力量研究和修订有关规范，完善了审计程序；其二，案件震动了美国执业会计师

25、协会，使其重视了对民间审计工作加以规范的问题，使其建立了制定审计规范的组织机构，出台了审计程序的扩展这一审计规范，对审计程序和审计方法提出了具体的规范性的要求，从而使得民间审计在执业中有章可循。,专题拓展：非审计服务影响审计独立性的研究,所谓的非审计业务是指除审计业务以外的其他业务，是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的多种服务，如税务咨询、管理咨询、法律咨询甚至技术咨询等。,审计界对非审计服务影响审计独立性问题的研究，存在两种相互对立的观点：一种是非审计服务影响了审计的独立性，甚至可能导致审计失败；另一种则正好相反，认为向同一客户同时提供审计服务和非审计服务，不仅不会影响独立性、反而会提高

26、审计效率。,一、非审计服务有损审计独立性,非审计服务有损审计独立性该观点认为：注册会计师向同一客户同时提供审计服务和非审计服务，可能淡化会计师应有的职业谨慎，从而使会计师偏离超然独立的立场，甚至因此导致失败。,非审计服务影响审计独立性，主要表现在以下几个方面：一是“利益冲突”高额的非审计服务收入可能导致事务所对客户形成财务依赖，进而导致注册会计师在与客户发生意见分歧时放弃原则；另一方面当非审计服务的收费超过审计服务的收费时，便会在非审计服务与审计服务之间形成市场竞争，造成审计服务竞争力趋弱，注册会计师会将更多的精力集中于非审计服务，对审计服务的质量有一定影响。,二是“角色冲突”,非审计业务的管

27、理顾问性质可能将注册会计师置于公司的管理位置，而在进行审计业务时，扮演管理角色的注册会计师，可能难以客观地评价与判断企业业务活动和交易性质。,三是“形象冲突”,公众对注册会计师独立性的评价主要是关注形式上的独立，即使注册会计师确实保持了实质上的独立，但如果公众认为其偏袒了委托人，则审计结果即使再正确也是徒劳的，因为公众只能通过观察注册会计师形式上是否独立而决定是否信任其报告的信息。公众认为注册会计师同时提供审计服务和非审计服务，就丧失了形式上的独立性，从而贬低注册会计师在公众心目中的形象。,二、非审计服务不会损审计独立性,该观点认为：注册会计师向同一客户同时提供审计服务和非审计服务，不会对审计

28、独立性产生任何实质影响，其理由是注册会计师同时提供两种服务可以通过知识共享提高审计效率，即两种服务之间存在一种协同效应。根据“知识溢出效应”理论，提供非审计服务所获得的知识，可能向审计服务产品“溢出”，从而降低审计服务的成本，提高审计服务产品的效率，使审计成本得以降低。,也就是说，当注册会计师通过提供非审计服务，能够更深入地接触和了解客户的经营情况、商业计划和管理运作，实质上会大大加强审计的有效性，这种正面的效应远远高于对形式上独立性的影响。如果注册会计师被禁止提供各种非审计服务，他们就可能缺少了解客户的许多正常渠道，在新技术日益更新和商业风险逐渐增大的今天，无疑不利于对审计风险的规避。,由上

29、可知，在审计业务与审计业务之间的最大障碍就是经济利益问题。由于事务所要生存、发展，这就要求从事审计职业必有经济问题。如何解决审计经费是保持注册会计师及所在公众中的法官形象的关键。在这里，审计的独立性主要是要让公众相信你是独立的，而不是你自己的感受。明确这一点，也就为解决审计业务与非审计业务的问题提供了思路。,专题拓展2：审计委员会制度的起源,1938年的美国迈克森罗宾逊药材公司倒闭案震惊了审计界，它充分暴露了审计师的审计质量问题，也说明了当时审计程序方面的缺陷。为保证审计师的质量，加强独立审计师的独立性，年，美国证券交易委员会（）建议由独立的外部董事，例如审计委员会，任命审计师和协商有关审计事

30、宜。1967年，美国注册会计师协会（）建议所有的股份公司必须设立由非执行董事组成的审计委员会。,1987年，美国反对虚假财务报告委员会（Treadway Commission）就审计委员会问题发表了一份公开报告，提出了更为具体的指南：（）所有股份有限公司必须具备书面的关于审计委员会职责的规定，董事会应予批准，定期复核，并在必要时进行修改。（）审计委员会应熟悉、关注并有效地监督公司的财务报告过程和内部控制活动。（）审计委员会应每年检查管理部门建立的用于监控行为准则遵循情况的规划。,（）管理当局和审计委员会应保证内部审计师适当地参加整个财务报告过程的审计，并与独立公共会计师进行协调。（）审计委员会

31、应具有足够的财力和权力来履行职责，包括进行调查和聘用外部专家的权利。（）审计委员会应就管理当局对与公共会计师独立性相关的因素的评价进行检查。审计委员会和管理当局均应帮助公共会计师保持独立性,（）在每一年度开始前，审计委员会应审核管理当局拟聘请公共会计师进行管理咨询的计划，包括管理咨询的类型和费用。（）管理部门在重大会计问题的处理上应听取审计委员会的意见。（）审计委员会应监督季度报告的过程。至此，审计委员会制度首先在美国建立起来了。,案例4 注册会计师法律责任的承担大庆联谊股票案,一、基本案情大庆联谊石化股份有限公司的前身为大庆联谊石油化工厂，始建于1985年7月，为申报上市，1996年开始筹划

32、用其部分下属企业组建大庆联谊股份公司，1996年下半年，大庆市体改委向省体改委请示成立联谊公司，将请示时间倒签为1993年9月20日，黑龙江省体改委1997年3月20日批复同意，将批复时间倒签为1993年10月8日，1997年1月，大庆市工商局向大庆联谊公司颁发营业执照，将颁发时间倒签为1993年12月20日。,一、基本案情,主承销商W证券公司隐瞒真实情况，向中国证监会报送了含有虚报信息的文件，1997年3月，黑龙江证券登记有限公司向中国证监会提供了虚假股权托管证明和虚拟法人股金资本公积金的报告；为通过有关部门的审核，大庆公司虚报1994至1996年企业利润16176亿元，并将大庆国税局的一张

33、400余万元的缓交税款批准书涂改为4400余万元，以满足中国证监会对其申报材料的要求。,大庆联谊股票骗取上市资格后，于1997年5月23日在上海证券交易所上市交易。在97年年报中，大庆联谊内部销售业务产生的尚未实现的利润在合并会计报表时未抵销，虚增利润79813万元；加工产品增量未销售部分利润计入当年损益，虚增利润79688万元；为大庆联谊提供劳务的应付未付费用未计入当年损益，虚增利润105860万元；大庆联谊的费用未计人当年损益，虚增利润5426万元，97年年报虚增利润共计284889万元(97年年报利润总额为1042402万元)。,同时，大庆联谊在招股说明书中承诺将募集资金投人四个项目，在

34、1997年年报中亦称：“公司四个募股资金项目投入情况良好”，实际上，募集资金未按招股说明披露的投向使用，其中有25700万元转入母公司大庆联谊石化总厂用作流动资金，5000万元违规拆借给承销商W证券公司，6000万元投入证券市场，其余资金投资于其他项目，为其提供年审的H会计师事务所的F、Q二位注册会计师出具了无保留意见的审计报告。,大庆联谊股票上市后，在价位公开、明知获利的情况下，大庆联谊有关领导和经办人向中央、国家机关、黑龙江省及大庆市有关部门个别干部大肆外送股票和溢价款，同时利用外送股票溢价款之机，联谊公司领导及有关经办人员大肆进行贪污、受贿、侵占和行贿。1988年4月，中国证监会接到群众

35、举报，反映该公司将大量内部职工股票外送，以及公司有关领导贪污、行贿、受贿等问题，这一情况得到了中央领导同志的关注，中央纪委、最高人民检察院、审计署和中国证监会随即组成联合调查组对大庆联谊违法违纪问题进行立案调查。,经查实，中央、国家机关、黑龙江省有关部门和大庆市共有76个部门和单位的179人违反规定自己购买或帮助他人购买大庆联谊职工股票共计9415万股，股票溢价款总额达1094万余元。目前，国家有关部门已对涉案的责任单位和个人做出了应有的惩处，其中，中国证监会对提供审计的H会计师事务所处罚如下：对H会计师事务所处以警告、没收非法所得65万元，并罚款6万元；撤销D和Q二位注册会计师的证券业务资格

36、；对在1997年审计报告上签字的H会计师事务所注册会计师F处以警告并罚款3万元。,二、案例分析,注册会计师法第三十九条规定：“会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告、没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的

37、，依法追究刑事责任。”第四十二条规定：“会计师事务必所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应依法承担赔偿责任。”公司法第二百一十九条规定：“承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件的，没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书，构成犯罪的，依法追究刑事责任，承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏报告的，责令改正，情节较重的，处以所得收入一倍以上三倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。”,股票发行与交易管理暂行条例第七十三条规定：“会计师师务所、资

38、产评估机构和律师事务所违反本条例规定，出具的文件有虚假、严重误导性内容或者重大遗漏的，根据不同情况，单处或者并处警告、没收非法所得并罚款，情节严重的，暂停其从事证券业务或者撤销其从事证券业务许可，对前款所列行为负有直接责任的注册会计师、专业评估人员和律师给予警告或者处以三万元以上三十万元以下的罚款；情节严重的，撤销其从事证券业务的资格。”,本案中会计师事务所及注册会计师的违规事实主要在二个方面：一是大庆联谊股票在发行上市时，H会计师事务所及二位注册会计师在“知情”的情况下出具了虚假审计意见书，为大庆联谊的欺诈上市铺平了道路；二是H会计师事务所二位注册会师对大庆联谊1997年年报审计时，未能发现

39、其虚增利润284889万元以及挪用募集资金的违法事实，属重大过失。因此，中国证监会依据其违规事实及股票发行与交易管理暂行条例第七十三条规定，分别对H会计师事务所及签字注册会计师追究行政责任，处以H会计师事务所警告处分，没收非法所得并罚款，对三位签字注册会计师分别处以撤销证券业务资格以及警告并罚款的处罚。,货币资金作为企业的一项重要资产，其在资产负债表日是否存在、完整，其收支是否合法，对会计报表有直接影响。货币资金是企业的血液，由于它流动性强，极易发生舞弊。因此，对货币资金的审计至关重要。货币资金审计与其他项目审计密切相关，不能孤立地审计货币资金。,一、货币资金审计的特点,二、货币资金审计目标,

40、1、合法性2、真实性3、完整性4、披露,现金审计,一、特点 CASH IN HAND1、项目特点：（1）流动性强、涉及面广、收支频繁（2）一般等价物，容易发生差错2、审计特点：（1）固有风险大，重点审查存在性（2）有严格的法规依据，注重合法性,二、审计目标1、合法性2、存在性、所有权3、完整性4、余额的正确性5、报表披露的充分性三、内控评审,四、实质性测试（一）核对日记帐、总帐与报表上的金额是否相符（二）盘点现金:1.时间 2.方式 3.范围 4.人员 5.程序6.处理盘点结果：白条 未及时入帐的单据 账实不符（溢余或短缺）库存超限额,下一页,（三）检查现金收支的真实性、合法性1.抽查现金日记

41、帐的记录审计人员一般抽查12个月的现金日记帐。（1）验算复核；（2）审阅摘要栏；（3）审阅对方科目；（4）审阅金额栏。2.审查现金收付款凭证。一般抽查大额现金收支的凭证。（四）截止日期（五）披露,挪用现金,利用借款延迟入帐白条抵库,贪污现金,收入不入帐少列总额、涂改凭证金额、撕毁票据或收据、盗用凭证、小头大尾等虚列支出多列总额、涂改凭证金额、重复报销、虚构内容、大头小尾等,收入不入账少记、不记(主营业务收入、其他收入、回扣佣金好处费、投资收益、罚没款、利息收入、）虚列支出多记（采购成本、工资费用、管理费用等）,私设小金库,五、常见错弊及审计案例分析,案例一:2004年12月31日，资产负债表“

42、货币资金”中现金为993元。2005年1月20日，现金日记账余额923元。清点现金结果如下：实盘金额572元。保险柜中下列单据已付款但未入账：职工王某预借差旅费346元，已批准；职工张某借条一张220元，未批准；已收款但未记账的凭证一张156元。经核对，2005年1月1日至1月20日的收付款凭证及现金日记账，核实此期间的收入现金3750元，支出现金4010元，正确无误。要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整2004年12月31日资产负债表所列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。,;练习一：2005年2月20日，审计人员对某企业2004年12月31

43、日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为9970元，2月21日上午8时，审计人员对该企业出纳员所经营的现金进行了清点。该企业2月20日现金日记帐余额为8320元，清点情况如下：（1）保险柜中有下列单据已收，付款但未入帐：职工刘某2月2日预借差旅费2000元，已批准；职工李某借条一张，金额1400元，未批准；保险柜中还有已收款未入帐的凭证一张，金额1350元（2）银行核定企业库存现金限额8000元；（3）实存数的清点如下：100元30张，50元30张，20元30张，10元60张，5元40张，2元50张，1元20张，其他硬币270元（4）经核对收付款凭证与现金日记帐，1月1日至2月2

44、0日收入现金数23500，支出现金数25800元；要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整2004年12月31日资产负债表所列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。,银行存款审计,按国家规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设帐户。企业收入的款项，除按核定的限额保留库存现金外，其余应当日解交银行。企业一切支出，除规定可以用现金支付外，都必须用非现金结算方式，通过银行办理转帐结算。银行存款是企业货币资金的主要组成部份，同样具有流动性强、易变现的特点，而且较之现金，数额更大。我国近些年来发现的一些贪污、诈骗大案，也有不少发生在这个环节。审计人员要关注

45、银行存款的审计。,一、银行存款审计的目标,1.审查银行存款的存在性，并为被审单位所有；2.审查银行存款收支业务的合法性；3.审查银行存款入帐的及时性和完整性；4.披露。,二、银行存款的实质性测试,（一）核对银行存款总帐与银行存款日记帐的金额以及报表上的金额是否相符；（二）分析性复核（三）取得并检查银行存款余额调节表,案例2：审计人员对A企业04年12月31日资产负债表检查时查得“货币资金”项目中银行存款数为234500元，银行存款帐面余额245000元，银行对帐单的余额为294000元，另外查的以下未达帐项和记帐差错：（1）12月30日企业送存转帐支票40600元，银行尚未入帐；（2）12月2

46、5日客户电汇72100元，银行已收，但收款通知尚未到达该企业；（3）12月24日企业开出转帐支票37100元，持票人尚未到银行办理转帐手续；（4）12月31日银行代付水电费22050元，但银行付款通知尚未到达企业；（5）12月15日收到银行收款通知单，金额为26950元，企业入帐时将银行存款错记为24500元；要求编制银行存款余额调节表，核实资产负债表中的银行存款数。,核对银行存款日记账和银行对账单时要留意以下事项：对账单上有、银行日记账没有漏账、未达账项、出借账户；银行已收，企业未收隐瞒收入银行已付，企业未付挪用、贪污、应计费用银行日记账有、对账单无假账、未达账项；企业已收，银行未收虚构收入

47、企业已付，银行未付虚转成本短期内发生一收一支或多收多支且收支金（总）额相等的账目；-出借银行帐户、收入不入帐、挪用资金等对账单和日记账有涂改现象,（四）函证（范围、方式、必要性、内容）（五）抽查大额银行存款收支业务,（六）银行存款截止性测试银行存款付款业务获得结帐日签发的最后一张支票的号码。（有无支票发出，结帐日后入帐，少列支出虚计存款）收款业务审阅收入与送存记录。（年终前解交银行的收入支票、汇票应计入银行存款）期后测试审查期后银行存款对帐单第一周的银行存款收入。（有无将期后收入提前入帐）（七）披露,习题,在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会

48、计师实施的最有效审计程序是（）。A.审查12月31日的银行存款余额调节表B.函证12月31日的银行存款余额C.审查12月31日的银行对账单D.审查12月份的支票存根,答案：D,三、常见错弊及审计案例分析,（一）常见错弊：1、多头开户（基本、一般、临时、专用）2、支出不记账、掩盖非法开支（对账单）3、出借帐户（对账单）4、大量套现（现金日记账摘要）5、开立黑户，截留存款（收入、存货明细账）6、支票管理（空头、远期）（二）案例分析,一分钱引出一起贪污案,福建省宁德市审计局在对该市科委进行审计时，从一分钱的账面不平入手，查出一起涉嫌金额.万元的贪污案。一张由.元涂改为.元的银行存息单据引起了审计人员

49、的警觉。经过仔细核查，发现缺少月份对账单一份。询问了该科委的行政会计王某，她以银行计息出差错故更改存息单金额及在搬迁办公室时不慎将月份对账单丢失为由，企图敷衍了事。审计组要她到开户银行补办一份月份对账单。3天后王某提供一份复印的月份对账单，这份对账单表面上看似乎正常，但经认真辨认，其中，尾部间有一条很模糊的横线痕迹。经与银行核实，发现对账单复印件是假的，即将对账单首、尾部保留，而将中间部分的年月日、日两笔往来拿掉企图蒙混过关。经进一步查证发现：年月市财政转入该委一笔款项.万元，到开户银行后被该行揽储并作定期存款至年月到期，存息为.元。王某于年月日、日先后两次以“会议费”转账到市某宾馆.元，并从

50、该宾馆以现金方式全部提走，占为己有。据交待：她将上述.元转入某宾馆提走现金后，在年月作账时才发现账面少分，而银行存款对账单多分，造成账务不平衡。为此她绞尽脑汁，在月份将银行存息金额尾数分涂改为分，以求账务平衡。,【案例3】1995年8月20日，某审计小组对某企业的货币资金进行审计，在审查银行存款日记账时，发现以下情况：该企业平时现金收入较少，金额很小，但发现3月18日24#一笔现金解缴银行8万元；2月20日38#凭证摘要栏注明预付款38万元，8月15日31#凭证摘要注明收回预付款38万元。审计人员对上述二笔存有疑问，决定抽调凭证审查，首先抽调3月18日24#凭证，其分录为：借：银行存款 80