审计人员的职业道德.ppt

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1、第二章 审计人员职业道德与法律责任,第一节 审计人员的职业道德第二节 审计人员的法律责任,第六章,第一节 审计人员职业道德,一、职业道德概述二、注册会计师职业道德规范三、国家审计人员职业道德规范四、内部审计人员职业道德规范,本节学习目的与要求：,通过本节内容学习，要求学生了解职业道德的概念及作用，了解国家审计人员、内部审计人员职业道德规范的具体内容。在理解的基础上，掌握注册会计师审计职业道德规范的具体内容，让学生充分认识到审计人员尤其是注册会计师审计遵守职业道德规范的重要性。,本节重、难点,重点：注册会计师职业道德准则 的具体内容,难点：对审计独立性内涵的领悟,（一）职业道德的概念（二）审计人

2、员职业道德的作用,一、职业道德概述,（一）职业道德的概念,职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准，是从事一定职业的人，在履行本职工作的过程中，应当遵循的职业范围内的特殊道德要求和道德准则。（二）审计职业道德的作用 1、增强社会公众对审计职业界的信赖；2、为审计人员树立行动指南和专业原则；3、是审计法规的补充。,二、注册会计师职业道德规范,（一）注册会计师职业道德的涵义（二）我国注册会计师职业道德规范内容框架（三）注册会计师职业道德基本准则（四）注册会计师职业道德规范指导意见,（一）注册会计师职业道德的含义,所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职

3、业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。为使注册会计师切实担负起神圣的职责，为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务，在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育，强化道德意识，提高道德水准。,职业道德规范,基本准则,指导意见,职业道德基本要求,基本原则,专业 胜任能力与技术规范,对客户的责任,对同行的责任,其他责任,具体要求,独立客观公正,业务承接中的责任,独立性,专业胜任能力,保密,收费与佣金,与鉴证业务不相容的工作,接任前任注会的工作,广告业务招揽与宣传,同基本准则的规定,（三）注册会计师职业道德基

4、本准则,1.职业道德基本要求2.专业胜任能力与技术规范3.对客户的责任4.对同行的责任5.其他责任,1.职业道德基本要求独立、客观、公正,（1）独立原则 1）涵义。所谓独立原则，是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。独立原则是最重要的一条，是客观、公正的基础。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑，不受外界或他人左右；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组在执行某项鉴证业务时，在第三者看来是独立于委托单位的。,请问：实质上的独立和形式上的独立哪个更重要？,答案,实质上的独立更重要。实质上的独

5、立是心态上的、精神上的超然独立，CPA在执业时只有保持实质上的独立性，才能真正做到客观、公正，在发表审计意见时，能够保持独立，不受他人左右。但只有实质上的独立还不够，因为实质上的独立是内心的，别人看不见，摸不着，故还必须有形式上的独立，让第三者或社会公众能够看得到，CPA确实与被审计单位没关系，是独立的，故二者必须同时具备才能保持独立性。,2）为保持独立性而应回避的事项 在委托单位任职，离职后未满两年。持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益。当注册会计师的配偶、子女和父母在委托单位拥有经济利益时，注册会计师应该回避。与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系。担任

6、委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项。其他为保持独立而应回避的事项。比如，会计师事务所和委托单位之间存在诉讼关系。,当事人的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女,（2）客观原则 客观原则是对注册会计师提供的信息质量的根本要求。（3）公正原则 公正原则是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直，不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。,2、专业胜任能力与技术规范,（1）专业胜任能力 注册会计师要提供高质量的专业服务，除必须具备良好的职业品德外，还必须保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规

7、范；不但要熟悉会计、审计、税务、法律、企业管理等领域的标准与实务，还应具备高水平的职业判断能力。此外，会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。,（2）遵守职业规范。（3）应有的职业谨慎。（4）计划和督导。（5）充分相关的审计证据。（6）未来事项。职业道德准则禁止注册会计师对未来事项的可实现程度作出保证。,3、对客户的责任,（1）按时按质完成委托业务。（2）保密责任。（3）合理收费。,4、对同行的责任,对同行的责任是指注册会计师、会计师事务所在处理与其他注册会计师、会计师事务所之间的相互关系时所应遵循的道德标准。这些标准包括：（1）禁止会计师事务所搞地区封锁、行业垄断。（2）在委托单位变

8、更委托时，后任注册会计师应向前任了解变更委托的情况和原因。,（3）其他责任 注册会计师对同行的其他责任包括：1）与同行保持良好工作关系，配合同行工作；2）不诋毁同行，不损害同行利益；3）不雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师；4）注册会计师不得以个人名义在两家或两家以上的会计师事务所执业；5）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。,5、其他责任,由于能否争取到业务、拥有较多的客户，关系到会计师事务所的生存和发展，因而在业务承接环节最容易发生败坏职业声誉的行为。因此，职业道德基本准则规定注册会计师应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为，并对业务承接中所应遵循的职业道德专门提出了要求

9、。,（1）业务承接 主要内容有：1）注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托，注册会计师及其他有关人员不得以个人名义承接业务。2）会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应采取双向自愿选择的原则，不得以任何方式限定或干预委托单位对会计师事务所的选择或会计师事务所在业务承接上的自主权。3）注册会计师及其所在会计师事务所不得允许其他单位和个人借用本人和本所的名义承接、执行业务。,（2）广告与招揽 我国既允许广告和招揽业务，但又对其进行严格的规定，作出许多限制。这些限制有：（1）会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒体上直接或间接做诋毁同行或自我夸张、内容虚假、容易引起

10、误解的宣传广告，也不能向委托单位或其他组织散发具有上述倾向的函件。但会计师事务所与注册会计师就其名称或姓名、地址、电话、业务范围、开业、迁址之类进行公告是允许的。（2）注册会计师及其所在会计师事务所不得采取强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。（3）会计师事务所不得以降低收费招揽业务。,（3）佣金 会计师事务所不得以任何名义向帮助其取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等，也不得向得到本所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等，还不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。（4）合作 对应由注册会计师从事的法定审计业务，会计师事务所不得与其他机构进行

11、收益分成式的业务合作；但会计师事务所聘请其他机构有关专业人员协助工作，以及各事务所之间的业务合作不在此列。,（四）注册会计师职业道德规范指导意见,1、独立性 2、专业胜任能力 3、保密 4、收费与佣金 5、与执行鉴证业务不相容的工作 6、接任前任注册会计师的审计业务 7、广告、业务招揽和宣传,1、独立性,（1）威胁独立性的情形 可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。1）经济利益会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的威胁，可能威胁独立性的情形主要包括：与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；收费主要来源于某一鉴证客户；过分担心失去

12、某项业务；与鉴证客户存在密切的经营关系；对鉴证业务采取或有收费的方式；可能与鉴证客户发生雇佣关系。,2）自我评价 会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括：鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,3）关联关系会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括：与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

13、鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。,4）外界压力会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括：在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,（2）独立性的防范措施,1）职业、法律或规章产生的防范措施 进入该职业

14、的教育、培训和经验要求；继续教育要求；执业准则和监督、惩戒程序；会计师事务所质量控制制度的外部复核；有关会计师事务所独立性要求的法律。,2）鉴证客户内部的防范措施 在鉴证客户的管理层委托会计师事务所时，由管理层以外的人员批准或同意这一委托；鉴证客户内有能够胜任管理决策的员工；强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序；能够确保在对非鉴证业务进行委托时作出客观选择的内部程序；为会计师事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理结构，例如审计委员会。,3）会计师事务所的防范措施 A、维护独立性的总体防范措施会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；制定有关独立性的政策和程

15、序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施；建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化；制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题和政策和程序。,B、维护独立性的具体防范措施安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；定期轮换项目负责人及签字注册会计师；与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性和收费范围；制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。,4）防范措施实施后的评价 当维护措施不足以

16、消除威胁独立性因素的影响或不能将影响降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。,2、专业胜任能力,（1）专业胜任能力的两个阶段：一是专业胜任能力的获取；二是专业胜任能力的保持。（2）利用其他专家的工作 如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议，但应该就专家的工作成果承担责任，并对其进行监督和指导，这些监督和指导可能包括：1）要求这些人员阅读适当的道德规范；2）要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认；3）在出现潜在冲突时提供咨询。,3、保密,（1）保密义务 注册会计师有义务对其在专业服务

17、过程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。（3）保密义务的豁免注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：1）取得客户的授权；2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；3）接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。,4、收费与佣金,（1）注册会计师行业不能采用降价收费招揽业务 在注册会计师行业，由于注册会计师提供的是高度专业性服务，消费者无法做出类似于工商企业产品或服务的评价和判断至少不能同等程度上做出类似评价或判断。因此，注册会计师的竞争与其他商业竞争是不同的。在这种情况下，注册

18、会计师行业的过度竞争特别是低价竞争，使得注册会计师面临很大的时间和预算压力，往往导致服务质量达不到标准，降低其服务质量，而且有可能削弱注册会计师的独立性。,（2）科学收费的计算标准 通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础，按照实施专业服务的每个人员所耗用的时间来计算；（3）在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素：1）专业服务所需的知识和技能；2）所需专业人员的水平和经验；3）每一专业人员提供服务所需的时间；4）提供专业服务所需承担的责任。,（4）收费报价明显低于前任时的确保 如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应法确保：一是在提供专业服务

19、时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；二是客户了解专业服务的范围和收费基础。,（5）或有收费除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。,问题,什么叫或有收费？为什么不能或有收费？,（1）或有收费 或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。例如，审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费；审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。（2）或有收费在鉴证业务中危害很大：或有收费在鉴证业务中危害很大。如果会计

20、师事务所的收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获取收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。,答案,（6）佣金会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。,问题,为什么不能支付或收取佣金？,佣金也是影响注册会计师服务质量和行业形象的一个重要因素。一方面，如果会计师事务所和注册会计师为了招揽业务而向推荐方支付佣金，或因向第三方推荐客户而收取佣金，就相当于支付佣金的一方的业务收费降低，从而影响执业质量。另一方面，如果会计师事务所和注册会计师因宣传他人的产品或服务而收取佣金，很容易导致形式上的不

21、独立，降低行业在社会公众中的形象。,答案,5、与执行鉴证业务不相容的工作,（1）基本观点：注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务、职业或活动。（2）不能同时提供哪些业务？1）会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务，如果同时提供编制财务报表和审计服务所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平；2）会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务，如果会计师事务所的高级管理人员或员工担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务，所产生的自我评价、经济利益威胁就会

22、非常重大，以致于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平；3）我国会计师事务所不能为同一家上市公司同时提供资产评估和审计服务，如果会计师事务所为同一家上市公司同时提供资产评估和审计服务所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平。,6、接任前任注册会计师的审计业务,（1）基本观点：在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。（2）接受委托前沟通内容：是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过

23、的关于管理层舞弊、违反法规行为及内部控制的重大缺陷等问题；前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。,（3）接受委托后沟通内容 1）接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通；2）接受委托后的沟通是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的，主要包括阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等；3）如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。,7、广告、业务招揽与宣传,这里所说的广告，是指为

24、招揽业务，会计师事务所将其服务和技能等方面的信息向社会公众进行传播；业务招揽，是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务；宣传，是指会计师事务所和注册会计师向社会公众告知有关事实，其目的不是抬高自己。（1）会计师事务所和注册会计师为什么不能对其能力进行宣传以招揽业务？注册会计师的服务质量和能力无法由广告内容加以评估；广告可能威胁专业服务的精神；广告可能导致同行之间的不正当竞争。,（2）广告注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协

25、会为会员所做的统一宣传不在此限。在跨国执行业务时，在允许做广告的国家执行业务的注册会计师，不应该在禁止做广告的国家通过出版或散发的报纸或杂志做广告来谋求优势。同样，在禁止做广告的国家执行业务的注册会计师，也不应在允许做广告的国家出版的报纸或杂志上做广告。,（3）业务招揽会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：1）暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；）做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；3）与其他注册会计师进行比较；4）不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；5）做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明

26、。,（4）宣传 1）委托和奖励国家或地方政府有关部门对会计师事务所和注册会计师的任何委托或其他活动，或者对会计师事务所和注册会计师的特别奖励应予以公布，而且其职业组织的会员身份也应被提及，这符合公众利益。然而，注册会计师不得利用政府委托或特别奖励牟取不正当利益。,2）寻求业务合作 会计师事务所和注册会计师可以通过媒体告知感兴趣的各方，正在寻求业务合作。但是，会计师事务所和注册会计师不应以一种可能被视为寻求业务合作的方式公开寻求转包工作。3）名录 会计师事务所和注册会计师可以被列入名录，只要名录本身或收录的内容不会合理地被认为是对名录上所列人员的推崇性广告。收录的内容应仅限于名称、地址、电话号码

27、、职业以及其他必要的联系信息。,4）书籍、文章、演讲、广播和电视注册会计师就专业问题编著书籍或撰写文章，可以列示其姓名、职业资格及所在组织的名称，但不得提及与会计师事务所服务内容有关的信息。注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目，也应遵守同样的要求。注册会计师所说所写，不应抬高自己及其会计师事务所，而应就所谈论的问题发表客观的专业看法。注册会计师有责任尽最大努力确保其在公众面前的表现符合这些要求。5）培训课程、研讨会会计师事务所和注册会计师可能邀请客户、员工参加旨在提供帮助的培训课程或研讨会。不应邀请其他人员参加这些培训课程，除非他们主动要求参加。这一要求并不禁止注册会计师在协会或

28、教育机构为会员或公众开设的课程中提供培训服务，但不应在为此发放的手册和文件中不当地突出注册会计师的姓名。,6）含有技术信息的手册和文件为帮助员工和客户，会计师事务所和注册会计师可以将含有技术信息并标有会计师事务所名称的手册和其他文件发放给员工和客户。但不得向其他人员发放这些手册和文件，除非他们主动索取。7）员工招聘会计师事务所可以通过招聘信息告知公众，在工作描述中，允许就提供的服务进行必要的描述，但不应包含任何抬高的成分。不应暗示其提供的服务由于规模或其他原因优于其他会计师事务所。,8）手册和会计师事务所简介会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容

29、应当真实、客观。9）信纸和名片当会计师事务所将其姓名、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载入电话簿、信纸或其他载体时，不得含有自我标榜的措辞。注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。,三、国家审计人员职业道德规范,经国务院领导同意，审计署于2000年3月制定下发了关于加强审计纪律的规定，提出了外出审计的“八不准”纪律，“八不准”纪律的具体内容是：一、不准由被审计单位安排住宿。异地审计，一般由被审计单位所在地审计机关按照规定的住宿标准，本着安全、方便、节约的原则安排住宿，或由审计组视具体情况自行安排。因特殊情况确

30、需在被审计单位住宿的，费用自理，据实支付。,二、不准接受被审计单位安排的就餐和宴请。因特殊情况确需在被审计单位就餐的，费用自理，据实支付。三、不准无偿使用被审计单位的交通工具。审计工作所需交通工具，由审计机关自行解决。确因审计工作需要临时使用被审计单位交通工具时，要据实付费。四、不准参加被审计单位安排的旅游、娱乐和联欢等活动。,五、不准无偿使用被审计单位的通信工具和办公用品。六、不准接受被审计单位任何纪念品、礼品、礼金和各种有价证券。七、不准向被审计单位提出与审计工作无关的要求。八、不准在被审计单位报销任何因公因私的费用。对违反上述纪律者，视情节轻重，作出相应的处理,并严格实行审计纪律领导干部

31、责任追究制，同时，自觉接受被审计单位和社会各方面的监督。,课堂练习,一、判断题1如果会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时，会计师事务所不得承接其委托的审计或其他鉴证业务，如果业务已承接，则应解除业务约定。()【答案】【解析】独立性原则的基本要求。,2如果会计师事务所的收费多少以鉴证工作结果为条件，注册会计师为了多收费往往会发表不恰当的意见，作出违反社会公众利益的行为。()【答案】【解析】或有收费的危害性。,3会计师事务所通过向他人支付佣金或收取他人支付的佣金而招揽业务不仅影响执业质量而且很容易导致形式上不独立，降低行业在社会公众中的形象。()【答案】【解析】支付或收取佣金对职业形象影响

32、。,4会计师事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为会计师事务所的贷款担保人的情况下，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，而且贷款对于会计师事务所是重大的，就不会对独立性产生威胁。（）,【答案】,5注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密，不能在没有取得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密。（）【答案】【解析】“保密”职业道德规范的具体要求。,6注册会计师有责任在执业时保持应有的关注和专业胜任能力，并在遵守公正性、客观性要求的限度内为客户提供优质服务，遵守中国注册会计师执业准则、企业会计准则以及其他法律、法规和规章。（）【答

33、案】【解析】技术准则的具体要求，教材有最新的明确的文字表述。,7按照独立性规范，会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别和评价可能对独立性产生威胁的各种环境和关系，并采取适当行动消除这些威胁或运用防范措施将其降至可接受水平。（）【答案】【解析】维护独立性的防范措施思想，教材有最新的明确的文字表述。,二、简答题 1.ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在

34、审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。,（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。（5）前任注册会计师对V公司2005年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计

35、师事务所在接受委托后对V公司的情况相当了解，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。,【答案】（l）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事

36、，否则应当拒绝接受委托。（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V公司提供纳税鉴证意见与报表审计两者并非不相容的业务。（5）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为接受委托后的沟通不是必须的，注册会计师根据需要自行决定。（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。,2.V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC

37、会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度财务报表。假定存在以下情形：（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度财务报表审计项目组。,（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规

38、定，在审计V公司2004年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。（4）由于V公司降低2004年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。,（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政

39、策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。,【答案】（1）损害独立性。ABC会计师事务所将2003年审计费用收入100万元延期至2005年底可以达到继续承接L公司2005年年报审计委托，同时，对V公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与V公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系。（2）不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价对独立性的威胁。（3）损害独立性。甲注册会计师尽管

40、不再担任签字注册会计师，但还担任V公司2004年度财务报表外勤审计负责人，并没有消除关联关系对独立性的威胁。（4）损害独立性。由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的威胁。（5）不损害独立性。内部控制审核与审计报表业务不是不相容的工作，不会对独立性造成威胁。（6）不损害独立性。为V公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作。,平时作业,1.ABC会计师事务所接受委托审计X银行2005年度的会计报表。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：(1)ABC会计师事务所与X银行

41、签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。(2)2005年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房。(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。,(4)审计小组负责人B注册会计师2004年曾担任X银行的审计部经理。(5)审计小组成员C注册会计师自2005年以来一直协助X银行编制财务报表。(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自2003年度起一直担任X银行的统计员。【要求】请分别上述6种情

42、况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。,2.ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1）V商业银行以2006年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。,本节内容到此结束,