外币业务会计处理.ppt

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1、第六章 外币业务会计,本章范围学习目标 第一节 外币业务会计概述 第二节 汇兑损益 第三节 外币交易的会计处理 第四节 远期合同与及相关会计问题,本 章 范 围,本章将在阐述了外币、外汇等基本概念以及汇率标价方法的基础上，介绍汇兑损益在不同情况下的会计处理原则和具体的账务处理方式；外币交易会计的一项交易观点与两项交易观点；远期外汇合同这一部分将系统地介绍外币交易应收、应付款的套期保值和外币约定套期保值以及投资等业务的会计处理。,学习目标,1.明确外币、外汇、汇率及汇兑损益等主要概念2.了解外币交易会计的一项交易观点与两项交易观点及其会计处理3.掌握汇兑损益的涵义、会计处理原则和具体的账务处理方

2、式4.掌握外币交易主要事项的会计处理；5.掌握外币购、销商品的应收、应付款及约定付款套期保值会计处理,第一节 外币业务会计概述,会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。,外币(Foreign Currency)：,功能货币(Functional Currency)：“该主体从事经营活动的主要经济环境中的货币”FASB,一、外币与外币业务,记账本位币(Bookkeeping Base Currency)：,企业所采用的记账本位币以外的货币。,5.费用增减引起的外币业务。,外币业务(Foreign Currency Transaction)：以记账本位币以外的货币进行的款项

3、收付、往来结算等业务。,外币业务的分类：,1.企业资产变动引起的外币业务。,2.企业负债变动引起的外币业务。,3.企业所有者权益变动引起的外币业务,4.收入增减引起的外币业务。,以外币表示的能用于国际结算的支付手段 静态涵义,二、外汇与汇率,把一个国家的货币兑换成另一国家的货币，以清偿国际债权债务关系的一种支付行为 动态涵义,1.外汇的涵义（Foreign exchange）,外汇的具体内容,（1）可以自由兑换的外国货币，包括纸币、铸币 等；,（2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；,（3）外币收支凭证，包括票据、银行存款凭 证、邮政储蓄凭证等；,（4）其他外币资金。

4、,2.汇率及其标价方法,汇率（Exchange Rate）：一国的货币兑换成另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外汇牌价。,直接标价法(Direct Quote)：以一定单位（1或100、1000）的外国货币为标准，折合成若干本国货币来表示汇率。,间接标价法(Indirect Quote)以一定单位的本国货币为标准，折合成若干单位的外币来表示汇率。,3.汇率的种类,（1）按汇率制度分,浮动汇率(Float Rate),固定汇率(Fixed Rate),（2）按银行经营外汇 买卖的角度分类,买入汇率（Bid Rate）,卖出汇率(Ask Rate),中间汇率(Mid-Rate),现钞汇率(C

5、ash Rate),（3）按汇率制定的方法分类,基本汇率(Basic Rate),套算汇率(Cross Rate),升水(Premium),贴水(Discount),（4）按市场交易的期限分,即期汇率(spot rate),远期汇率(forward rate),远期汇率 即期汇率,现行汇率（Current Rate）,历史汇率(Historical Rate),（5）按处理外币业务登 记入账的时间分类,4.汇率风险,汇率风险(Exchange Rate Risk)：由于汇率的变动可能给持有外币资产或外币负债的一方遭受损失的危险性。,交易风险(Transaction Risk)：外币交易而形成的

6、风险。即由于外币制债权或债务在到期清偿时，汇率已发生变动而造成损失的风险。,折算风险（Translation Risk）会计期末，企业所有外币账户余额按期末汇率进行调整，折算为记账本位币后与原来账面金额之间产生差异，由此给企业带来损失的风险。,经济风险（Economic Risk）公司的股票市场价值由于汇率变动而出现下降的风险。,1.外币统账制记账方法,2.外币分账制记账方法,三、外币业务记账方法,第二节 汇兑损益,汇兑损益(exchange gains and losses):企业发生的外币业务，由于账务处理的时间及其汇率的不同而产生的折合为记账本位币的差额，称为“外汇兑换损益”，简称汇兑损

7、益。,一、汇兑损益的涵义及其分类,汇兑损益,交易外币汇兑损益：在发生以外币计价的业务时，因收回债权或偿付债务、期末账户余额调整而产生的汇兑损益。,兑换外币汇兑损益：当以一种货币实际交换成另一种货币时，由于二者价值上的差异而使交换过程中产生的损益即为兑换外币汇兑损益。,报表折算汇兑损益：集团公司将以不同货币编制的报表折算为记账本位币，在这一折算过程中所产生的损益为报表折算汇兑损益。,已实现的汇兑损益：所谓已实现的汇兑损益，是指产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。,未实现的汇兑损益：产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。,汇兑损

8、益,兑换外币汇兑损益,交易外币汇兑损益,报表折算汇兑损益,外币折算汇兑损益,外币调整汇兑损益,交易日和结算日在同一期间,交易日和结算日在不同期间,已实现的汇兑损益,未实现的汇兑损益,汇兑损益的分类,二、汇兑损益的核算原则,企业会计准则第19号：,企业在处理外币交易和对外币报表进行折算时,应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。,如当期平均汇率或加权平均汇率,（1）以历史成本计量的，不改变其原记账本位币金额,外币货币性项目以外的项目,2.外币非货币性项目,企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收

9、取的资产或负债。报表日用即期汇率折算，产生的折算差额计入当期损益,1.外币货币性项目：,企业会计准则第19号：,（2）以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期汇率，折算后产生的差额计入当期损益,核算原则,5.报表折算产生的汇兑损益6.企业在清算期间发生的汇兑损益,4.购置无形资产发生的汇兑损益,3.企业购建固定资产发生的汇兑损益,2.企业在生产经营期间发生的汇兑损益,1.企业筹建期间发生的汇兑损益,企业会计准则第19 号外币折算,第二条 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。,（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。,外币

10、是企业记账本位币以外的货币。,外币交易包括：,记账本位币的确定,第四条 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。,（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,第五条 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：,（一）境外经营

11、对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；,（四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,第八条 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。,第六条 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：,外币交易的会计处理,第九条 企业对于发生的外币交易，应当将外币金额

12、折算为记账本位币金额。,第十条 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,第十一条 企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：,（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。,（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。,第三节 外币交易的会计处理,一、外币购销交易会计处理的两种观点,两项交

13、易观(Two Transaction)外币业务交易发生与日后货款结算是两个独立的事项，汇率发生变化不对原交易记录进行相应的调整。三种不同处理方法的比较,单一交易观(Single Transaction)外币业务交易发生与日后货款结算是一项业务交易的两个不可分割的组成部分，汇率发生变化应对原交易记录进行相应的调整。,二、外币交易主要事项的会计处理,1.外币应收、应付事项及期末账户调整的会计处理,企业发生外币购销商品业务时，应根据折算汇率将外币金额折算为记帐本位币金额，按照折算后的记帐本位币金额登记有关账户；同时，按照外币金额登记相应的外币账户。将外币金额折算为记帐本位币金额时，应采用外币业务发生

14、时的市场汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,例1:某企业月初银行存款(美元户)余额为100,000美元,账面汇率为7.6元/1USD;短期借款(美元户)余额为80,000美元,本月发生下列业务:,(1)8日出口商品取得收入50000美元,款已收回,当日即期汇率为7.56元/1USD,(2)18日用银行存款归还短期借款(美元户)40000美元;当日即期汇率为7.6元/1USD。,该企业采用交易日即期汇率为记账汇率，月末按照市场汇率调整计算汇兑损益，当月末市场汇率为为7.65元/1USD,(3)22日从销售商品一批,价款30000美元,款未收,当日即期汇

15、率为7.65元/1USD,;,例2:某企业4月初银行存款(美元户)余额为100,000美元,折合为人民币766000元;长期借款(美元户)余额为150,000美元,折合为人民币1149,000元.应收账款余额200,000美元,折合为人民币1532000元;本月发生下列业务:,(1)7日收回应收账款50000美元,当日即期汇率为7.55元/1USD,(2)18日用银行存款归还短期借款(美元户)40000美元;当日即期汇率为7.58/1USD。,期末即期汇率为8.1元/1USD。,2.外币投资的会计处理 当企业收到投资者以外币投入的资本时，应当采用交易发生日的即期汇率将到账的外币资本金额折算为记

16、账本位币金额。,3.外币兑换的会计处理 外币兑换业务包括企业从银行买入外汇、把外汇卖给银行，也包括不同币种外币之间的互相兑换。后者可看作是一种外币兑换成人民币后再将兑得款购入另一种外币，是两个过程的复合，此时两种外币买入价或卖出价各自会与企业的记账汇率产生差异，从而形成汇兑损益。,4.以外币计价的进出口商品购销业务的会计处理企业发生的以外币计价的进出口商品业务，在会计处理上应当根据该笔交易定价的相关条款，按照我国会计准则中存货和销售收入的确认标准，将外币金额按业务发生当日的即期汇率折算为记账本位币金额入账。,5.长期外币借款的会计处理在以上外币业务处理中，对于未实现的汇兑损益一般按照两项交易观

17、点下的当期确认方法进行处理，但是对于长期货币性项目上的未实现汇兑损益，应当在当期确认还是递延处理，目前各国观点不统一。,第四节 远期合同及相关会计问题,一、远期外汇合同会计处理的主要问题,（一）远期外汇合同,远期外汇合同 外汇买卖双方分别承诺在未来特定时期以一定汇率买进或卖出一定数额外币的合同。,远期外汇合同成本 为了规避汇率变动的风险存在相应的成本，这项成本即运用期汇合同套期保值而对损益的影响数。,套期保值 交易者为了避免汇率变动可能带来的风险，买入或卖出相当于所承担或持有的外币负债或资产的远期外汇，交割期限与资产变现或负债偿还的日期相匹配。,套期工具 企业为进行套期而指定的、其公允价值或现

18、金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具、非衍生金融资产或负债。如远期合同。被套期项目 企业面临公允价值或未来现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的单项或一组具有类似风险特征的资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资。,（二）远期汇率的计算,S 0 表示即期汇率，F0 表示远期汇率，RA 与 RB 分别是A、B两种外币的利率，n为 以天数计的远期外汇期限。则上式可表示为：,（三）远期外汇合同会计处理的主要问题,1.远期外汇合同有关事项是否入账？,2.升、贴水的处理,二、远期外汇合同套期保值的会计处理,相关账户的使用,（一）对购销商品而形成的应收、应付外币款项的套期保值在发生以外币计价的购进或销售业务而货款尚未结算的情况下，企业就将面临汇率变动的风险。而企业通过与银行签订远期外汇合同的方式，采取套期保值的方法，向银行买进或卖出与货款等额的外币，从而避免结算日汇率变动可能发生的外汇风险。这种业务套期保值的特点是：商品交易已经发生；债权债务关系已经成立。,（二）外币约定的套期保值有时，交易双方可以签订一项在远期成交的商品购销售合同，而不是即时进行购货与销货，通常将这种交易称为“外币约定”。,