商业银行经营损益的核算.ppt

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1、第十二章 商业银行经营损益的核算,学习目的和要求,学习本章的目的，在于熟悉和掌握商业银行经营损益的核算方法和过程。通过本章学习，要求熟悉银行收入、成本费用的内容，掌握收入、成本费用各科目与账户使用及其核算方法，熟练掌握利润的构成、结转与分配的核算。,第一节营业收入的核算,一、营业收入的内容与确认原则,金融企业的营业收入是在经营各项金融业务中所取得的各项收入，包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、证券销售与证券发行收入、租赁收益、汇兑收益和其他营业收入等。,营业收入的特征,营业收入的重要特征是与金融企业的业务经营密切相关，凡不是与经营活动密切相关的收入，一般不作为营业收入。营业收入是金融企

2、业收益的主体，也是各项耗费得以补偿和积累的重要来源。,营业收入的核算原则,营业收入应按权责发生制核算，对于利息收入、金融企业往来收入、手续费收入在确定收入时，应满足的条件是：与经营该项业务相关的经济利益即收入能够流入金融企业，并且收入的金额能够可靠地计量。,二、营业收入的核算,(一)利息收入的核算利息收入是金融企业发放各项贷款与办理贴现而计收的利息。利息收入在营业收入中占有很大的比重，特别是在当前金融分业经营的情况下，利息收入是金融企业特别是银行财务成果。,按期计提各项贷款利息的处理,金融企业应按期计提各项贷款利息并确认收入，贷款到期(含展期)90天及以上尚未收回的，其应计利息纳入表外核算；已

3、计提的应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计人损益的利息收入，转作表外核算。已转入表外核算的应收利息，在实际收到时确认为当期利息收入。,(二)金融企业往来收入的核算,金融企业往来收入是指各金融企业系统内、金融企业之间以及金融企业与人民银行相互之间资金往来的利息收入。发生了金融企业往来收入后，其会计分录为：借：存放中央银行准备金贷：金融企业往来收入 利息收入户,(三)手续费收入的核算,手续费收入是指金融企业在办理自营业务或代理业务中收取的手续费收入。发生了手续费收入后，账务处理的会计分录为：借：科目贷：手续费收入,(四)汇兑收益的核算,汇兑收益是金融

4、企业在经营外汇买卖、外汇兑换等业务中所发生的收入。在采取外汇分账制的账务处理方法下，对每一种外汇币种均在“外汇买卖”科目开立账户，在发生外汇买卖业务时，分别按买人价、卖出价计算后，在账户中分别反映外币和人民币增减变化及其余额。,按期计算损益的处理,在按期计算损益时，以外币的余额与该外汇与人民币的中间价计算，如“外汇买卖”科目该外币账户为贷方余额，在按中间价计算后大于该种外币“外汇买卖”科目人民币账户借方余额，或者“外汇买卖”科目该外币账户为借方余额，在按中间价计算后小于该种外币“外汇买卖”科目人民币账户贷方余额时，即为汇兑收益。反之即为汇兑损失。,发生汇兑收益的处理,发生了汇兑收益，以“外汇买

5、卖”和“汇兑收益”科目对转。其会计分录为：借：外汇买卖 贷：汇兑收益,(五)证券销售收入的核算,证券销售收入是金融企业自营证券买卖中的销售收入、销售成本的差价收入。自营证券业务中，卖出证券的销售收入及结转销售证券的成本均通过“证券销售”科目核算，该科目的贷方余额即为证券销售收入。,(六)证券发行收入的核算,证券发行收入是金融企业采用承购包销方式代理发行证券业务的销售收入、销售成本的差价收入。采用承购包销方式销售证券取得的销售收入及结转销售证券成本均通过“证券发行”科目核算，该科目的贷方余额即为证券发行收入。,(七)租赁收益的核算,租赁收益是金融企业经营租赁业务所取得的收入。已在第十二章中叙述，

6、此处不再重复。,(八)其他营业收入的核算,其他营业收入是金融企业经营的除贷款、投资、租赁、证券、结算、外汇、金融企业往来和委托代理业务以外的其他营业收入。发生了其他营业收入的会计分录为：借：现金(或 科目)贷：其他营业收入 收入户,三、投资收益的核算,投资收益是金融企业通过购买有价证券或以资金、实物、无形资产对外投资所获得的收益。投资收益是各种形式的对外投资而取得的收益，因此投资收益单设科目进行核算。,获得投资收益,各种投资在获得收益时，其账务处理会计分录为：借：科目 贷：投资收益 户,第二节 成本费用的核算,一、成本费用的内容与管理要求,金融企业的成本是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关

7、的支出，营业成本包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、各种准备金等，不包括为第三方或客户垫付的款项。,金融企业的营业费用,金融企业的营业费用是金融企业在业务经营与管理工作中发生的各项费用.,金融企业的营业费用内容,固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、邮电费、劳动保护费、财产保险费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费、租赁费(不包括融资租赁费)、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、税金、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、

8、绿化费、董事会费、上交管理费、广告费、银行结算费等。,对成本、费用核算的基本要求,第一，要严格按照规定如实反映成本支出，不准随意摊提成本费用，不准擅自提高开支标准，不准扩大开支范围，不准挥霍国家资财，不准截留收入，正确计算本期损益，保证金融企业经营成果的真实性。,对成本、费用核算的基本要求,第二，划清本期成本、费用和下期成本、费用的界限，不得任意预提和摊销费用，不得提前或延后列支成本。,对成本、费用核算的基本要求,第三，划清成本支出与营业外支出的界限，不属于成本开支的范围，不得列入成本，应在成本开支的费用，也不得列人营业外支出。,对成本、费用核算的基本要求,第四，成本核算要以月、年为成本计算期

9、，同一计算期内的成本与收入核算的起讫日期、计算范围和口径必须一致。,对成本、费用核算的基本要求,第五，加强基础工作，保证成本资料真实可靠。在进行成本核算时，必须严格执行会计制度，确保成本核算资料的完整、真实、准确，如实反映经营过程中的各项支出。有关成本核算的原始凭证、账册、成本汇总表、统计资料，必须按规定格式和内容真实记载、填写和汇总，不得弄虚作假。,二、成本费用的核算,(一)利息支出的核算利息支出是金融企业对国有、集体、私营和个体企业以及个人以负债形式筹集的各项资金所支付的利息。利息支出必须以国家规定的适用利率分档次计算。关于利息支出的核算已在第三章“存款业务的会计处理”中叙述，此处不再重复

10、。,(二)金融企业往来支出的核算,金融企业往来支出是指各金融企业系统内、金融企业相互之间以及与中央银行之间资金往来而支付的利息，包括联行往来支出、系统内往来支出、同业往来支出、中央银行往来支出等。发生了金融企业往来支出后，账务处理的会计分录为：借：金融企业往来支出 支出产 贷：存放中央银行准备金(或银行存款),(三)手续费支出的核算,手续费支出是指金融企业支付给其他受托单位代办业务的费用，如储蓄代办手续费支出、结算手续费支出以及其他手续费支出。对代办业务的手续费和结算业务手续费，必须按规定标准计算后支付。支付某项代办业务的手续费时，会计分录为：借：手续费支出 支出户 贷：现金(或 科目),(四

11、)汇兑损失的核算,本科目用以核算在办理外汇买卖和外币兑换等业务中所发生的损失。如果买人、兑人的外汇，期末汇率低于记账汇率，卖出、兑出的外汇，期末汇率高于记账汇率，其所形成的即为汇兑损失。其会计分录为：借：汇兑损失 贷：外汇买卖,(五)营业费用的核算,各项营业费用的开支必须符合规定的列支标准，并须经过审批才能列账。营业费用采取直接列账的会计分录为：借：营业费用 户 贷：科目,营业费用采取间接列账的，会计部门可向行政部门拨付周转 金，并为行政部门开立存款户。行政部门在开支各项费用时，从存款账户支付款项，定期向会计部门报销，年底将周转金划还会计部门。,(六)其他营业支出的核算,凡不属于利息支出、金融

12、企业往来支出、手续费支出、营业费用的各项营业性支出，作为其他营业支出。其中包括损失准备金、固定资产折旧和其他支出。其账务处理方法已在有关章节中叙述过，不再重复。,(七)营业税金及附加的核算,金融企业的营业税是按照各项营业收入(金融机构往来利息收入除外)与其他营业收入之和及规定税率计算后交纳的；城市维护建设税、教育费附加是按实际交纳的营业税额，与规定的税率计算后交纳的附加税。,应缴营业税额及附加的核算,每季末按该季纳税项目收入净增额计算应缴营业税额，并在此基础上计算城市维护建设税及教育费附加。其会计分录为：借：营业税金及附加 贷：应交税金 营业税户 贷：应交税金 城市维护建设税户 贷：其他应付款

13、 教育费附加户,实际缴纳税额及附加的核算,实际缴纳时的会计分录为：借：应交税金 营业税户 借：应交税金 城市维护建设税户 借：其他应付款 教育费附加户 贷：存放中央银行准备金,第三节 营业外收支的核算,营业外收支,营业外收支是指金融企业发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入和各项支出。,营业外收入,营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、处置抵债资产净收益、出纳长款收入、罚款净收入等。,营业外支出,营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、抵债资产保管费用、处置抵债资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备

14、、出纳短款损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,对营业外收支的核算要求,对营业外收支的核算要求有：第一，各项营业外收入必须按国家有关规定，认真核实，据实列账，不得转移、截留和作其他财务收入处理；第二，营业外收支在核算上采用收付实现制处理；第三，要划清营业外支出与成本支出以及利润分配的界限，避免相互挤占。,发生营业外收支的处理要求,发生营业外收支以后，应根据具体内容正确地使用有关账户列账。其账务处理已在前面有关内容中述及，这里从略。,第四节利润与利润分配的核算,利润,利润是金融企业在一定时期内实现盈亏的总额，是最终的财务成果，是反映经营活动效益和衡量经营管理水平的重要指标。如利润指标为正数，表

15、现为盈利；如为负数，则表现为亏损。,一、利润总额与净利润的构成,金融企业按年度轧算财务成果，一个经营年度的利润总额由营业利润、投资收益、营业外收支净额(即营业外收入与营业外支出相抵后的差额)构成。其中，营业利润是在一定时期内经常性获利能力的重要指标，是一定营业周期内进行业务经营所取得的收入超过所发生支出的差额部分。用公式表示为：利润总额=营业利润十投资收益(减投资损失)+营业外收支净额,营业利润,营业利润是营业收入减去营业成本和营业税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用后的数额。,投资净收益,投资净收益是金融企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。,营业外

16、收支净额,营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的轧差额。轧算出利润总额后，需根据利润总额并按规定的所得税率计算应缴所得税额，并计算出净利润。净利润是利润总额减去所得税的差额。用公式表示净利润为：净利润=利润总额所得税,二、本年利润结转,年度终了时，应办理损益结转手续并轧算出利润。具体做法是：每年12月31日年度决算日营业终了，将损益类各科目余额转人本年利润科目，收入类各科目余额转入本年利润科目的贷方，支出类各科目余额转入本年利润科目的借方，从而结清各收入、支出科目；在本年利润科目中结计出财务成果，该科目借、贷方发生额相抵，如为贷方余额即为本年利润，如为借方余额即为本年亏损。,1结转收入类科目

17、,结转收入类科目余额时，系将财务收入各科目按账户编制转账传票转入本年利润科目的贷方。,结转收入类科目的会计分录,结转收入类科目其会计分录为：借：利息收入 各明细账户 借：金融企业往来收入 各明细账户 借：手续费收入 各明细账户 借：其他营业收入 各明细账户 借：汇兑收益 各明细账户 借：投资收益 各明细账户 借：营业外收入 各明细账户 贷：本年利润,2将支出账户的结转,将支出各科目按账户编制转账传票转入“本年利润”科目的借方。其会计分录为：借：本年利润 贷：利息支出 各明细账户 贷：金融企业往来支出 各明细账户 贷：手续费支出 各明细账户 贷：营业费用 各明细账户 贷：营业税金及附加 各明细账

18、户 贷：其他营业支出 各明细账户 贷：汇兑损失 各明细账户 贷：营业外支出 各明细账户 贷：所得税,本年盈亏的确定,结转后，各收入、支出科目应无余额。“本年利润”科目应与上述各收支科目结转前的轧差数一致。“本年利润”科目如为贷方余额则为纯益，表示实现的净利润；如为借方余额，则为纯损，表示出现的亏损。,3年终处理,年度终了，应将“本年利润”科目结平，转入“利润分配”科目。如为净利润，其会计分录为：借：本年利润 贷：利润分配 未分配利润户 如为亏损，会计分录相反。,三、利润分配的核算,金融企业当年实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)及其他转入的余额，为可供分配的利润。具体说，净

19、利润经过下列抵补后，为可供分配的利润。,净利润的抵补1,抵补已缴纳的在成本和营业外支出无法列支的有关被罚和被没收的财物损失，延期缴纳各项税款的滞纳金和罚款及少缴或迟缴中央银行准备金的罚款。,净利润的抵补2,弥补以前年度亏损。以前年度发生的亏损连续5年在所得税前弥补而未弥补完的部分，从当年税后利润中弥补。历年提取的法定盈余公积和任意盈余公积也可以用于弥补亏损。,(一)分配顺序,对于可供分配的利润，应按照国家的有关规定，合理地进行分配。其顺序如下：(1)提取法定盈余公积。(2)提取法定公益金。,利润的分配,可供分配的利润减去提取的法定盈余公积和法定公益金后，再按下列顺序分配：(1)应付优先股股利，

20、是金融企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。(2)提取任意盈余公积。(3)应付普通股股利，是金融企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利。不属于股份制金融企业分配给投资者的利润，也在该账户核算。(4)转作资本(或股本)的普通股股利，是金融企业以利润转增资本或按照利润分配方案以分派股票股利的形式转为资本或股本。,(二)利润分配的核算,1从净利润中提取盈余公积和公益金的会计分录为：借：利润分配 提取法定盈余公积户 贷：盈余公积 法定盈余公积户 借：利润分配 提取法定公益金户 贷：盈余公积 法定公益金户 借：利润分配 提取任意盈余公积户 贷：盈余公积 任意盈余公积户,盈余公积补亏的核

21、算,如以盈余公积补亏，其会计分录为：借：盈余公积 贷：利润分配 盈余公积补亏,2向股东分配股利或利润,向股东分配股利或向投资者分配利润，其会计分录为：借：利润分配 应付优先股股利户：借：利润分配 应付普通股股利户 贷：应付股利(或应付利润),3提取各项准备金,提取的各项准备金，即从事存贷款业务的金融企业提取一般准备金、从事保险业务的金融企业提取的总准备金、从事证券业务的金融企业提取的一般风险准备金、从事信托投资的金融企业提取的信托赔偿准备金。其会计分录为：借：利润分配 提取 准备金户 贷：一般准备金(或总准备金、一般风险准备金、信托赔偿准备金),4利润转作资本(或股本),利润转作资本(或股本)的会计分录为：借：利润分配 转作资本(或股本)的普通股股利户 贷：实收资本(或股本),5利润分配后的处理,按规定对利润进行分配后，应将“利润分配”科目中各明细账户的余额转入“未分配利润”账户。其会计分录为：借：利润分配 未分配利润户 贷：利润分配 各有关账户上述分录转账后，利润分配科目除“未分配利润”明细账户有余额外，其他账户均无余额。未分配利润账户的年末余额即为历年积存的未分配利润。,谢谢大家！,