制造业企业主要经济业务的核算3-销售与财务成果.ppt

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1、第五章 制造业企业主要经济业务核算 销售与财务成果,第五节 销售过程业务的核算,销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。,销售业务核算示意图,库存商品,企业,收入产生，伴随发生增值税纳税义务，同时经济利益（货币资金、应收债权等）流入企业,2.商品流出企业，企业发生费用，结转已售商品的制造成本,3.商品销售同时，企业产生其它流转税纳税义务及税金费用，,一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移

2、给购货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；,收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；相关的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,2.商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,（二）商品销售业务的核算1.商品销售收入的核算（1）账户设置,根据不同销售结算方式选择不同的借方账户,（2）核算举例：【例】销售产品,

3、收到对方签发的商业汇票280800元。,商业汇票涉及“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：,借：应收票据 280 800(赊销，收到商业汇票）贷：主营业务收入 240 000 贷：应交税费应交增值税 40 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”两个账户。,【例】预收货款存入银行。借：银行存款 500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000 按权责发生制确认收入的

4、标准，预收款项不能确认为企业的收入。【例】向预付款企业（正大工厂）提供产品，价税合计1638000元，并收到差额货款存入银行。借：预收账款正大工厂 500 000（预收款销售)借：银行存款 1 138 000 贷：主营业务收入 1 400 000 贷：应交税费应交增值税 238 000,【例】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款机车厂 673 920(赊销，未收到票据）贷：主营业务收入 576 000 贷：应交税费应交增值税 97 920【例】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。借：应收票据 673 920 贷：应收账款机车厂 673 920,【例】赊销产品，货款未收。另用银行

5、存款为对方代垫运费1 500元。借：应收账款大明商店 303 360 贷：主营业务收入 258 000 贷：应交税费应交增值税 43 860 贷：银行存款 1 500,2.主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。不包括发生的产品销售费用等。（2）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量,（3）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。注意与完工产品成本结转的区别！（4

6、）账户设置,（5）核算举例：【例】计算并结转销售产品成本。A产品成本：3 200（单位制造成本）222 710 400元B产品成本：13 600（单位制造成本70）13 60010（退货数量）816 000元 借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品 A产品 710 400 贷：库存商品 B产品 816 000,3.营业税金及附加的核算（1）营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。（2）计算方法 应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率 应交教育费附加(当期营

7、业税消费税增值税）教育费附加税率,（3）账户设置,（4）核算举例：【例】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。借：营业税金及附加 55 000 贷：应交税费应交消费税 35 000 贷：应交税费应交城建税 14 000 贷：应交税费应交教育费附加 6 000,二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。,

8、（一）其他业务收支的核算1.账户设置,2.核算举例：见教材P.113116【例5-50】销售材料，款项存入银行。借：银行存款 32 760 贷：其他业务收入 28 000 贷：应交税费应交增值税 销项税额 4 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！【例5-51】结转销售材料成本。借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000,【例5-52】转让商标使用权，款项存入银行。借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000【例5-53】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费应交营业税 5 000,第六节 财务成果形

9、成与 分配业务的核算,一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。,财务成果形成与分配核算示意图,资产+费用=负债+所有者权益+收入,利润,编制结账分录，将收入与费用集中在一起计算当期利润（财务成果形成）,0,0,以前年度累计未分配利润,3.结转当年净利润,0,累计盈余公积,4.提取盈余公积,投资者,2.计算缴纳所得税,5.向股东分配利润,资产=负债+所有者权益,政府,二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,即“

10、”期间费用,净收益时加；净损失时减,（二）利润（或亏损）总额,即“利得”,即“损失”,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,三、营业利润的计算（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,对期间费用的理解,与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用,2.期间费用的构成内容,销售费用,管理费用,财务费用,3.账户设置,4.核算举例【例5-56】用现金支付董事会成员津贴等。借：管理费用 126 320 贷：库存现金 126 320【例5-57】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费

11、。借：销售费用 5 200 贷：银行存款 5 200 如果是为购货方垫付的运费应：借：应收账款 贷：银行存款,【例5-58】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用 41 610 贷：应付职工薪酬 41 610,（二）投资收益的核算1.投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。,2.账户设置,3.核算举例【例5-58】企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。借：银行存款 579 280（卖出价）贷：交易性金融资产 550 000（购买价）贷：投资收益 9

12、 280（净收益）企业原来购买该资产的分录应为：借：交易性金融资产 550 000 贷：银行存款 550 000,【例5-59】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利50 000元，款项尚未收到。借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000,四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算,从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。,1.营业外收支的核算（1）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2）营业外收支的内容 营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。营业

13、外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。,（3）账户设置,（4）核算举例【例5-64】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。借：银行存款 84 800 贷：营业外收入 84 800【例5-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000,2.所得税费用的核算（1）所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2）所得税费用的计算方法 应交所得税额应纳税所得额所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额调整项目,（4）所得税费用的计算 应交所得税额应纳税所得额所得

14、税税率 假定某公司的利润总额与应纳税所得额相等为500000元，所得税税率为33%，应交所得税额应为：500 00033%165 000（元）,（3）利润总额的计算,核算举例【例5-66】企业计算应交所得税。借：所得税费用 165 000 贷：应交税费 165 000,（5）所得税费用的核算账户设置,（6）净利润的计算 净利润=利润总额-所得税 净利润=500 000元-165 000元=335 000元（二）净利润形成的核算1.账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。,营业税金及附加,销售费用,所得税

15、费用,其他业务成本,2.核算举例【例5-67】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入 2 274 000 借：其他业务收入 134 000 借：投资收益 79 280 借：营业外收入 84 800 贷：本年利润 2 572 080,【例5-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润 2 072 080 贷：主营业务成本 1 526 400 贷：营业税金及附加 55 000 贷：其他业务成本 20 680 贷：销售费用 46 810 贷：管理费用 395 690 贷：财务费用 2 500 贷：营业外支出 20 000

16、,【例5-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。借：本年利润 165 000 贷：所得税费用 165 000“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。,五、利润分配业务的核算（一）利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润,（二）利润分配的顺序,（三）账户设置,（四）核算举例【例5-70】企业期末结转本期实现的净利润。业务基本含义：,借：本年利润 335 000 贷：利润分配未分配利润 335 000,【例5-71】企业提取法定盈余公积金。提取数=净利润规定的提取比率 本例：335 000 元10%=33 500元 借：利润分配 33 500 贷：盈余公积 33 500,【例5-72】企业分配给股东现金股利 借：利润分配 80 000 贷：应付股利 80 000,