利润形成及分配.ppt

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1、基础会计学Accounting Essentials,李素萍E-mail：2011年1月,第五节 利润及利润分配的核算,内容提示,利润的构成及核算方法,所得税的计算和核算,利润分配的法律规定及核算等内容,通过核算，计算出企业在每一会计期间的有关经营成果的指标.包括,一、核算任务,利润总额,净利润,年末未分配利润,1.营业收入=主营业务收入+其他业务收入2.营业成本=主营业务成本+其他业务成本,3.营业利润,营务收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益,二、利润的构成及其计算,5.净利润利润总额-所得税费用,6.年末未分配利润=年初未

2、分配利润+本年净利润-本年度已分配利润=本年度可供分配利润-本年度已分配利润,4.利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出,三、会计利润的结计方法1账结法国家财政部提倡使用 指各月份会计通过开设“本年利润”账户，计算出本月利润额的一种利润结计方法。账结法特点：,指“账户”,“本年利润”账户,各损益类账户月末余额为0,2表结法 指各月份会计通过编制利润表，计算本月利润额的一种利润结计方法。表结法特点：,“利润表”,指“会计报表”,法定会计报表,各损益类账户月末有余额,为体现“年终结账”的本意，应于12月31日开设一次“本年利润”账户，将全部损益类账户余额结为0。,四、利润核算应开设的账户,1、期

3、间费用类账户,2、营业外收支类账户,4、本年利润账户,5、利润分配的有关账户,3、所得税费用账户,期间费用类账户,四、利润核算应开设的账户,1“管理费用”账户（费用类）用途：用于核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用。明细账设置：按费用项目核算内容：见书,账户结构：管理费用发生的各项管理费用 月末将其借方累计发生 额转入“本年利润”月末结转后无余额,2.“财务费用”账户（费用类账户）用途：用于核算企业为筹集和储存生产经营资金所发生的各项费用和收入。核算内容：短期利息支出；债券利息支出；存款利息收入；汇兑损益；金融机构代办手续费。明细账设置：按核算项目,账户结构：财务费用

4、各项财务费用的 发生利息收入、汇兑 发生时 收入时 月末将其借方余额 转入“本年利润”账户 月末结转后无余额,3.账户设置,3.“营业外收入”账户（收入类账户）用途：用于核算企业所发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入。核算内容：处置固定资产利得；罚款净收入；出售无形资产利得；非货币性资产交换利得；政府补助；捐赠利得；债务重组利得。明细账设置：按核算内容设置,账户结构 营业外收入月末将其贷方累计 发生各项发生额转入“本年利润”账户 营业外收入时,月末结转后无余额,4.“营业外支出”账户（费用类账户）用途：用于核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出的，核算内容：固定资产盘亏净损失；处置固

5、定资产净损失；出售无形资产净损失；债务重组损失；非货币性资产交换损失；罚款支出；非常损失；捐赠支出。明细账设置：按核算内容,账户结构 营业外支出,月末结转后无余额,月末将其借方累计发生额转入“本年利润”账户,发生各项营业外支出时,5.“所得税费用”账户（费用类账户）（1）用途：用于核算按规定从本期盈利额中减去的所得税金额（2）产生前提：有应纳税所得额，在不存在纳税调整事项时，为盈利额。,（4）我国所得税征收办法：平时预缴，年终结算，多退少补（5）应纳所得税额的计算我国现行所得税一般税率为25%1-11月份应纳所得税额的计算本月应交所得税=本月应纳税所得额25%应纳税所得额=盈利总额纳税调整项目

6、本课程假设不存在纳税调整项目,12月份应纳所得税额的计算,第一步：计算全年实现的利润总额=1-11月份利润总额+12月份利润总额,第二步：计算全年应纳所得税额=全年实现的利润总额25%,第三步：计算12月份应纳所得税额=全年应纳所得税额-1-11月份已纳所得税额,0，应缴纳所得税,账户结构 所得税费用,当月应负担的所得税费用,转入“本年利润”转出数,月末结转后无余额,6.“本年利润”账户用途：用来核算企业本年度累计实现的净利润或发生的亏损情况的账户。明细账设置：不需要,账户结构 本年利润,月末转入的各项税前费用,年末结转后无余额,月末转入所得税费用,转入的各项收入,余额:当年累计实现的净利润,

7、余额:当年累计发生的亏损,年末结转本年度累计实现的净利润,年末结转本年度累计发生的亏损,7.“利润分配”账户（1）用途：用于核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配后积存的余额（2）明细账设置：按核算内容,（3）核算内容：,核算内容,分配利润,未分配利润,应付现金股利,提取任意盈余公积,提取法定盈余公积,应付利润,（4）利润分配法律依据 根据我国公司法的规定，企业应在每年终了后，根据当年实现的净利润进行利润分配。（5）分配顺序 依法弥补以前年度亏损（在中级财务会计学中学）按当年实现净利润的10%。提取法定盈余公积金。我们将此项分配称为法定分配，即分配内容是法定的，分配比例也是法定的。,任意

8、分配 企业在依据公司法进行法定分配以后，还可以根据企业规定进行任意分配，主要是向投资者分红、提取任意盈余公积。（6）分配时间 一般为年度终了后。也出现中期分配现象。,（7）账户开设说明 我国会计制度规定，“利润分配”账户既核算利润分配项目，又核算未分配利润项目，为便于同学们理解，我们将分开加以介绍。,（8）“利润分配反映分配去向”用途：用于核算当年利润分配或弥补亏损情况明细科目：提取法定盈余公积、应付股利等。账户身份：“本年利润”账户的抵减账户，账户结构“借增贷减”,利润分配提取法定盈余公积等 实际分配时 年末将借方发生额 转入“未分配利润”账户,年末结转后无余额,（9）“利润分配未分配利润”

9、用于核算企业各期末未分配利润情况。账户 利润分配未分配利润,余额：累计未弥补亏损,余额：累计未分配利润,年末转入的当年净利润,经批准转入的的用于弥补亏损的盈余公积,年末转入的当年已分配利润额,年末转入的当年亏损总额,8.“盈余公积”账户用途：用来核算企业盈余公积金的提取和使用情况明细账设置：法定盈余公积；任意盈余公积；盈余公积补亏等。,账户结构 盈余公积依法转增资本、弥补 提取的盈余公积金时亏损等使用时 余额：结存的盈余公积,9.“应付股利”用途：用于核算企业决定向股东分配的现金股利或利润。明细账设置：按股东名称与股利发放有关的几个日期,宣告日：形成债务,登记日：无需会计处理,发放日：偿还债务

10、,账户结构 应付股利 实际发放时 决定发放时 余额：尚未发放 的现金股利或利润,“投资收益”账户,投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。,本账户是用来核算企业确认的投资收益或投资损失，属于损益类账户。,核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。贷方登记对外投资所取得的收益，借方登记对外投资发生的损失。期末转入“本年利润”账户后本账户无余额。,（一）月末结转各项收入时：借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润,五、利润业务的会计处理,（二）结转各项费用时：借：本年利

11、润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 营业外支出 管理费用 财务费用 销售费用,例：有关损益账户资料，贷方余额为：主营业务收入20万元，投资收益4万元；借方余额为：主营业务成本12万元，销售费用3万元，管理费用2.5万元，财务费用4000元。试结转利润 a.结转收入 借：主营业务收入 200,000 投资收益 40,000 贷：本年利润 240,000,业务举例:,b.结转费用 借：本年利润 179,000 贷：主营业务成本 120,000 销售费用 30,000 管理费用 25,000 财务费用 4,000,业务举例:,利润账户的登记、利润的表示,本年利润为 61,000 元,

12、本年利 润,（三）计算所得税费用时 借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税,（四）结转所得税费用 借：本年利润 贷：所得税费用当期所得税费用,（五）提取法定盈余公积金时 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积提取法定盈余公积,（六）对外宣告对投资者分红时：借：利润分配应付股利 贷：应付股利,（七）年末结转本年度实现的净利润时：（盈利）借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 如为亏损，则：借：利润分配未分配利润 贷：本年利润,（八）年末结转本年度已分配利润时借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 应付股利,【例1】20年12月20日海湛股份有限公司支付管理部门业务招

13、待费、办公费等39 060元。借：管理费用 39 060 贷：银行存款39 060【例2】20年12月21日海湛股份有限公司张明出差预借差旅费3 000元。借：其他应收款 3 000 贷：库存现金 3 000【例3】20年12月25日海湛股份有限公司出售材料一批，价款30 000元，增值税率17%。款项收到，存入银行。借：银行存款 35 100 贷：其他业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100,【例4】20年12月31日海湛股份有限公司结转已售材料的成本20 000元。借：其他业务成本 20 000 贷：原材料 20 000【例5】6】20年12月26日海湛股份有限公司

14、用银行存款支付办公用品款4000元借：管理费用 4 000 贷：银行存款 4000,【例6】20年12月26日海湛股份有限公司用银行存款支付税收滞纳金2 000元。借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000,【例7】20年12月30日海湛股份有限公司张明出差归来，报销差旅费2 500元，交回剩余现金500元。借：管理费用 2 500 库存现金 500 贷：其他应收款 3 000【例8】20年12月30日海湛股份有限公司出售上月为了交易目的而持有的股票，股票原买价为210 000元，售价为327 732.5元，所得款项存入开户银行。借：银行存款327 732.5 贷：交易性金融资产 2

15、10 000 投资收益 117 732.5,【例9】20年12月31日海湛股份有限公司计算并结转本月应交所得税，所得税税率为25。12月实现的税前会计利润为90 000元（263 232.5173232.5）。假定该公司无纳税调整项目，即应纳税所得额等于税前会计利润90 000元，则该公司的所得税费用为22 500元（90 00025）。计算所得税费用时：借：所得税费用 22 500 贷：应交税费应交所得税 22 500 将所得税费用结转到本年利润时：借：本年利润22 500 贷：所得税费用 22 500由上可知，20年12月海湛股份有限公司实现净利润67 500元（90 00022 500）

16、。,【例1】20年12月31日海湛股份有限公司将本年利润账户余额900 000转入利润分配账户。借：本年利润 900 000 贷：利润分配未分配利润 900 000【例2】20年12月31日海湛股份有限公司按全年净利润（假定无以前年度尚未弥补的亏损）的10%提取盈余公积金。提取的金额为900 00010 90 000元 借：利润分配提取法定盈余公积 90 000 贷：盈余公积 90 000,利润的分配业务,【例3】20年12月31日海湛股份有限公司经研究决定按全年净利润的20向投资者分配现金股利180 000元（900 00020）。借：利润分配应付股利 180 000 贷：应付股利 180

17、000【例4】20年12月31日年终决算时，海湛股份有限公司将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方合计数270 000元（其中：提取盈余公积金90 000元、应付现金股利180 000元）结转到“利润分配未分配利润”明细分类账户的借方。借：利润分配未分配利润 270 000 贷：利润分配提取法定盈余公积金 90 000 应付股利 180 000,综合业务练习,练习采购业务的核算,保大公司7月份发生下列物资采购业务：1、购入甲材料6000千克，单价8元，增值税税率为17%，价税款未付。2、用银行存款2722元支付上述甲材料外地运杂费。3、购入乙材料7200千克，单价10元，增值税税率为17

18、%，价税款均通过银行付清。4、购进丙材料2 800千克，含税单价9.36元，丁材料10000千克，含税单价5.85元，增值税税率为17%，款项均已通过银行付清。5、供应单位代垫乙、丙、丁材料外地运费共3 300元。6、用银行存款10000元预付订购材料款。7、以前月份已预付款100000元的A材料本月到货，并验收入库，价税款合计117000元，增值税税率为17%，用银行存款补付尾数。8、本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，结转其成本(共同性运杂费按采购重量分配)。要求：编制本月业务的会计分录。,练习生产业务的核算,保大公司7月份发生下列产品生产业务：1、将58000元转入职工工资存折。2

19、、用银行存款6000元支付第三季度车间房租，并相应摊销应由本月负担的部分。3、仓库发出材料，用途如下：1号产品生产耗用：120000元；2号产品生产耗用：180000元，车间生产用固定资产维修耗用：4200元，厂部办公设备维修耗用：1 500元。4、开出现金支票7 500元购买厂部办公用品。5、摊销应由本月负担的保险费4000元。6、预提应由本月负担的车间设备修理费8 600元。7、计提本月固定资产折旧，其中车间折旧额1l 000元，厂部6500元。8、月末分配工资费用，其中：1号产品生产工人工资34000元，2号产品生产工人工资66000元，车间管理人员工资16000元，厂部管理人员工资 8

20、 000元。9、按各类员工工资额的14提取福利费。10、将本月发生的制造费用转入“生产成本”账户(按生产工人工资分配)。11、本月生产的1号、2号产品各100台全部完工，验收入库。要求：编制本月业务的会计分录。,练习销售业务的核算,保大公司7月份发生下列销售业务：3、用银行存款1 500元支付销售产品的广告费。4、发出2号产品90件；单价2000元，增值税税率为17，尾款收到一张已承兑的商业汇票。5、结转本月已销1、2号产品的产品成本，相关成本资料如下：1号成本 50000元；2号产品 40000元 6、经计算本月销售产品的销售税金1 600元。要求：编制本月业务的会计分录。,练习利润形成和分配业务的核算。保大公司7月份发生下列有关利润的业务：1、没收逾期未退的包装物押金4000元。2、收到某单位违约罚款18000元已经存入银行。，3、用银行存款6000元支付企业罚款支出。4、报销职工差旅费2000元付给现金。5、预提应由本月负担的银行借款利息6500元。6、根据业务，结转本月实现的各项收入、费用；7、确定的利润总额，并按25税率计算并结转所得税。8、将净利润转入利润分配账户。9、按净利润10提取盈余公积金。10、将剩余利润的40分配给投资人。要求：编制上述业务的会计分录。,综合业务练习,