利润及分配部分.ppt

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1、第二节 利润,一 利润的形成：,利润的定义：是企业在一定时期内经营活动的最终财务成果，即收入和成本费用相抵后的差额。,如果收入大于成本费用其净额为利润小于则为经营亏损。,2.利润的形成：,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金附加-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益-(投资损失)管理费用销售费用财务费用,利润总额=营业利润营业外收入营业外支出,净利润=利润总额 所得税费用,二、营业外收支的核算(一)营业外收支的内容,营业外收入,营业外支出,无形资产所有权出售利得,处置固定资产净收益,罚款净收入,无法支付的应付款项,盘盈,捐赠利得,盘亏损失,处置固定资产净损失,非常损

2、失,各项罚款及没收支出,公益救济性捐赠支出,出售无形资产所有权净损失,（二）营业外收支的核算,营业外收入的核算,营业外支出的核算,通过设置的“营业外收入”账户进行。其贷方登记企业取得的各种营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入，该账户期末无余额,通过设置“营业外支出”账户进行。该账户的借方登记企业发生的各种营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数，结转后期末无余额。企业发生各种营业外支出时，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等账户；月末将营业外支出计入当期损益时，借记“本年利润”账户，贷记“营业外支出”账

3、户。,例：吉澳公司12月份发生下述营业外收入业务，8日将批准转销的盘盈原材料3500元入帐；16日收到飞乐公司交来罚款1600元，款已存银行；22 日经批准将无法支付的原应付原野公司帐款5800元转作营业外收入；31日结转全月营业外收入。据此，应进行如下帐务处理：(1)8日转销盘盈固定资产时：借：待处理财产损溢 3500 贷：营业外收入 3500(2)16日收到罚款收入时：借：银行存款 1600 贷：营业外收入 1600(3)22日冲销无法偿付的应付帐款时：借：应付帐款原野公司 5800 贷：营业外收入 5800,例：吉澳公司12月份发生如下营业外支出事项：9日，使用期满的报废设备一台已清理完

4、毕，计算确定清理净损失1200元应予入帐；18日，按银行通知，企业违约罚款900元已经划转。据此，应进行如下帐务处理：(1)9日，结转正常报废设备清理净损失时：借：营业外支出待处理固定资产净损失 1200 贷：固定资产清理 1200(2)18日支付罚款时：借：营业外支出违约金 900 贷：银行存款 900,四、本年利润的核算,企业实现的利润(或亏损)总额，通过设置的“本年利润”账户进行核算。该账户的贷方，登记期末转入的收入类账户的贷方余额；借方登记期末转入的支出类账户的借方余额,帐务处理,帐结方法,表结方法,帐结方法,是于每期终了，将损益类账户余额全部转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户

5、结出本期利润或亏损总额以及本年累计损益的一种方法。,期末结转各项收入时，应借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”(指投资净收益)、“补贴收入”等账户，贷记“本年利润”账户；结转各项支出时，应借记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“营业外支出”、“投资收益”(指投资净损失)、“管理费用”、“财务费用”等账户,表结方法,是指一定时期内企业利润或亏损不是通过账户结转，而是将有关损益类账户余额填入“损益表”计算出来的一种方法。,采用“表结法”核算利润，每月结帐时，损益类各账户的余额不需要结转到“本年利润”账户，只有

6、到年度终了进行年度决算时，才用“帐结法”将损益类各账户的全年累计余额转入“本年利润”账户。,例：吉澳公司某年12月份，有关损益类账户的余额经汇总整理如下表所示：吉澳公司损益类账户余额表 年12月,帐 户,借方余额,贷方余额,主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 营业税金及附加 主营业务成本 销售费用 其他业务成本 管理费用 财务费用 营业外支出,9900 84895.90700037700140003500 7950,14220044000109004500,(1)结转营业收入、营业外收入和以前年度损益调整时：借：主营业务收入 142200 其他业务收入 44000 营业外收入 1

7、0900 投资收益 4500 贷：本年利润 201600(2)结转营业成本、销售费用、营业税金、营业外支出、管理费用、财务费 用时：借：本年利润 164945.90 贷：营业税金及附加 9900 主营业务成本 84895.90 销售费用 7000 其他业务成本 37700 管理费用 14000 财务费用 3500 营业外支出 7950 该企业某年12月份实现利润总额为36654.10元(201600-164945.90)。上述利润实现核算的过程如下图所示（另设该企业11 月末“本年利润”账户贷 方余额为603345.90元）。,本年利润,主营业务成本,84895.90 84895.90,848

8、95.90 142200,营业税金及附加,9900 9900 9900 44000,销售费用,7000 7000 7000 4500,其他业务成本,37700 37700 37700 10900,营业外支出,7950 7950 7950,管理费用,14000 14000 14000,财务费用,3500 3500 3500,603345.90,主营业务收入,142200 142200,其他业务收入,44000 44000,投资收益,4500 4500,营业外收入,10900 10900,164945.90 201600,640000,注:吉澳公司112月份累计实现的利润总额为640000元。,年

9、终利润结算,结转年度净利润，应借记“本年利润”账户，贷记“利润分配 未分配利润”账户，结转年度净亏损，应借记“利润分配 未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户,第三节 利润分配的核算,一、利润分配的内容和顺序,利 润 分 配 政 策,弥补亏损,弥 补 以 前 年 度 尚 未 弥 补 的 亏 损,分配顺序,1、提取法定盈余公积 2、提取任意盈余公积，法定公益金 3、向投资者分配利润。企业实现的税后利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润,利 润 分 配,设置明细科目,提取法定盈余公积；提取法定公益金；提取任意盈余公积；应付现金股利；转作股本的股利；盈余

10、公积补亏；未分配利润,三、利润分配核算的帐务处理,第一步,企业当期实现的净利润，应先弥补年初未弥补的亏损,记帐核算,借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,第二步,可供分配的利润企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润,分 配 顺 序,企业提取法定盈余公积和任意盈余公积,记帐核算,借记“利润分配提取法定盈余公积（或提取任意盈余公积）”账户，贷记“盈余公积法定盈余公积金（或任意盈余公积金）”账户,企业提取法定公益金,记帐核算,借记“利润分配提取法定公益金”账户，贷记“盈余公积法定公益金”账户,企业进行利润分配核算的步骤,向投资者分配利润

11、,向投资者分配利润,记帐核算,借记“利润分配应付现金股利”账户，贷记“应付股利”账户；实际支付利润时，借记“应付股利”账户，贷记“银行存款”账户,年终利润结算,结转年度净利润，应借记“本年利润”账户，贷记“利润分配 未分配利润”账户，结转年度净亏损，应借记“利润分配未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户,结转“利润分配”账户下的其他各明细账户的借方余额，应借记“利润分配 未分配利润”明细账户，同时分别贷记“利润分配提取法定盈余公积”、“利润分配提取法定公益金”、“利润分配应付现金股利”等明细账户。,二、利润分配核算应设置的账户,企业在核算分配本年实现的利润和上年结存的利润时,利润分配科目的登记

12、,借 方 登 记,与“盈余公积”、“应付股利”等科目的贷方对应,贷 方 登 记,从“本年利润”科目转来的本年盈余额和弥补以前年度亏损额,与“本年利润”科目对应,会计期末,将“利润分配”科目下的其他明细科目的借方余额，从其贷方转入“利润分配未分配利润”科目中，年末若有贷方余额，表示历年积存的未分配利润；若为借方余额，表示历年积存的未弥补亏损。,例：吉澳公司本年税后利润442000元，以前年度未弥补亏损为22000元，按规定基数的10提取法定盈余公积。本年法定盈余公积提取数=(44200022000)1042000（元）计提盈余公积时：借：利润分配提取法定盈余公积 42000 贷：盈余公积 法定盈

13、余公积金 42000 吉澳公司按规定基数的5提取法定公益金。则：本年法定公益金提取数(44200022000)521000(元)计提法定公益金时：借：利润分配提取法定公益金 21000 贷：盈余公积法定公益金 21000 例：吉澳公司于年度终了计算出应付给投资者的股利为20万元。(1)结转当年应付给投资者的利润时：借：利润分配应付现金股利 200000 贷：应付股利 200000(2)实际支付应付股利时：借：应付股利 200000 贷：银行存款 200000,爱使股份公司年末，经董事会决定分配现金股利，普通股1000万股，每股股利0.10元。宣告现金股利时：借：利润分配应付现金股利 10000

14、00 贷：应付股利 1000000 实际支付现金股利时：借：应付股利 1000000 贷：现金 1000000 南华西股份公司宣布按10发放股票股利（普通股），宣布之前股东持有普通股2000万股，每股面值1元。发放股票股利时：借：利润分配转作股本的股利 2000000 贷：股本 2000000,吉澳公司某年12月31 日结帐前“利润分配”账户所属各明细账户和“本年利润”账户的余额经汇总如表8-2所示。表8-2,总帐账户,明细账户,借方余额,贷方余额,本年利润,利润分配,未分配利润提取法定盈余公积提取法定公益金 应付现金股利,220004200021000 200000,442000,根据上表资

15、料进行年终利润结算时：(1)借：本年利润 442000 贷：利润分配 未分配利润 442000(2)借：利润分配 未分配利润 263000 贷：利润分配提取法定盈余公积 42000 提取法定公益金 21000 应付现金股利 200000,爱使股份公司2000年亏损80万，20012006年每年实现利润10万元，所得税率为25。问：2006年“利润分配未分配利润”科目的借方余额？,5年后未弥补亏损为30万元，2006年需先纳税后再弥补亏损，因此，用于弥补亏损的金额为：10（125）7.5,所以30-7.5=22.5为未弥补亏损,即题中的借方余额.,爱使股份公司2006年亏损100万，2007年税前利润600万元，其中国债利息收入50万，罚金70万。该企业所得税率为25。问：2007年所得税费用为多少？,2007年的税前利润先弥补2006年亏损，经过纳税调整后再纳税。金额为：【（600100）5070】25,