内部控制规范培训讲义.ppt

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1、企业内部控制Internal Control Of Enterprise,信永中和会计师事务所ShineWing Certified Public AccountantsAugust 2010,培训目标,了解内部控制的,国际发展,基本原则,我国内控指引主要内容简介,引言,扁鹊的医术魏文王问名医扁鹊：“你们家兄弟三人，医术都好犀利，边位最好？”扁鹊答：“大佬最好，二佬次之，我最差”文王再问：“咁点解你最出名呢？”,3,引言,扁鹊答：“大佬医病，是医病于病发之前。一般人不知道他事先能铲除病因，名气无法传出去二佬医病，是医病于病情初起时。一般人以为他只能治轻微的小病，名气只及本乡里而我是医病于病情严

2、重之时。一般人都看到我在经脉上穿针管放血、在皮肤上敷药等大手术，以为我的医术高明，名气响遍全国”,4,引言,从管理学视角解读上述故事，道理不言而喻：事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制；可惜很多企业总是等到错误的决策造成了重大的损失后才寻求弥补，总是事后急救、“亡羊补牢”为什么不“未雨绸缪”，防范于未然？,5,什么是内部控制,内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序。COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息

3、与沟通、监督五项要素构成。,内部控制“3W”,它山之石,1992年，COSO提出著名的内部控制制度整体框架2002年7月25日，美国萨班斯-奥克斯莱法案（2002公众公司会计改革和投资者保护法案，SarbanesOxley Act，简称SOX）的公布。2003年7月，COSO颁布了企业风险管理框架,关于COSO及其模型,1992年，美国五家会计协会（注会协会、会计协会、内部审计师协会、管理会计协会以及财务管理协会）成立的委员会COSO（Committee of Sponsoring Organizations）。COSO提出了著名的COSO模型，认为内部控制主要由控制环境、风险评估、控制活动、

4、信息交流、监督五项要素构成。,10,内部控制五要素,信息与沟通,COSO企业风险管理框架,COSO在1992年内部控制框架报告的基础上，结合萨班斯一奥克斯法案(SarbanesOxley Act)在报告方面的要求，颁布了新的企业风险管理框架。风险管理框架建立在内部控制框架的基础上，内部控制则是企业风险管理不可或缺的一部分。,12,COSO企业风险管理框架,企业风险管理是一个“过程”：董事会、管理层和其他员工共同参与，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门，识别可能造成潜在影响的事项并在风险偏好范围内管理风险为企业目标的实现提供合理保证,13,企业风险管理八要素,14,信息和沟通,风险管理中

5、的地位和职能,董事会风险管理负有监督职责，了解建立有效的风险管理的程度；获知并认可企业的风险偏好；复核风险组合观并与风险偏好相比较；评估最重要的风险并评估管理者的风险反应是否适当。,15,COSO企业风险管理框架,管理者：CEO对风险管理最终负责风险管理员：首席风险管理员/经理内部审计人员其他员工,16,COSO企业风险管理框架,外部审计人员对企业目标的作用：从独立、客观的角度对企业的财务报表进行审计和对企业的内部控制进行复核，直接有助于企业目标的实现。向管理者和董事会提供履行其职责有用的额外信息，间接地为企业目标的实现做出贡献。,17,我国的内部控制体系简介,“有控则强、失控则弱、无控则乱”

6、翻开一部部企业兴衰史，但凡失败的企业总能找到内部控制缺失的问题“幸福的家庭是相似的，不幸的家庭各有各的不幸”,18,内部控制的直接目的,最重要的是，事前防范风险！事中控制并非最佳选择！事后治理已经属于无奈！,19,发现一起，查处一起，绝不姑息！这话咋这么耳熟呢？,我国的内部控制体系简介,财政部、证监会、审计署、银监会和保监会五部委2008年6月23日联合发布了企业内部控制基本规范；2010年4月26日又联合发布了企业内部控制配套指引。,20,标志与“江湖排名”,标志中国企业内部控制规范体系基本建成。我国已成为继美国和日本之后第三个要求对本国企业实施全面内控审计的国家。,21,临汾重大污染也是世

7、界第三!,“实施路线图”,2011年1月1日起在A+H等海外上市的公司施行，2012年1月1日起扩大到在沪深主板上市的公司施行；并在此基础上择机在中小板和创业板上市公司施行，同时并鼓励非上市大中型企业提前执行。,22,实施要求,执行内控规范体系的企业,必须对内控的有效性进行自我评价,披露年度自我评价报告；聘请证券期货业务资格的CPAS对其财务报告内控的有效性进行审计,出具审计报告；CPA发现在内控审计过程中注意到的企业非财务报告内部控制重大缺陷,应当提示投资者、债权人和其他利益相关者关注。,23,配套指引构成,企业内部控制评价指引【由21项应用指引（本次发布18项，涉及银行、证券和保险等业务的

8、3项指引制定中】企业内部控制评价指引企业内部控制审计指引,24,我国的内部控制体系简介,应用指引,25,我国的内部控制体系简介,应用指引分为内部环境类指引控制活动类指引控制手段类指引 基本涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项。,26,内部环境类指引构成,组织架构发展战略人力资源企业文化社会责任等指引,27,组织结构应用指引,现代企业制度的核心是组织架构问题：防范和化解舞弊风险。支撑企业内部控制建设组织结构指引解决企业应如何进行组织架构设计和运行，核心是如何加强组织架构方面的风险管控,28,组织架构应用指引,需要厘清2个概念1、治理结构企业治理层面的组织架构，是企业根据相关的

9、法律法规，设置不同层次、不同功能的法律实体及其相关的法人治理结构。2、内部机构企业内部机构层面的组织架构，企业根据业务发展需要，分别设置不同层次的管理人员及其由各专业人员组成的管理团队。,29,组织架构应用指引,企业治理结构设计一般要求依法明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡。上市公司治理结构的特殊要求独董制度 董事会专门委员会的特殊要求 董秘制度,组织架构应用指引,内部机构的设计要求切合业务特点和内控要求，合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限；避免职能交叉/缺失/权责过于集中体现“不相容岗位相分离原则”，合理分解机构

10、职能，明确具体岗位的名称、职责和工作要求权限和相互关系。,组织架构应用指引,在企业中，需要分离的不相容岗位一般有：授权批准职务与执行业务职务相分离；执行业务职务与监督审核职务相分离；执行业务职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离；执行业务职务与财产保管职务相分离。,组织架构应用指引,内部机构的设计要求（续）企业应当制定组织结构图、业务流程图、岗（职）位说明书和权限指引等内部管理制度或相关文件，使员工了解和掌握组织架构设计及权责分配情况，正确履行职责。,组织结构应用指引,内部机构的设计的核心建立权限指引和授权机制权限指引规定如何行使并承担相应责任，也利于事后考核评价。“授权”

11、表明的是，企业各项决策和业务必须由具备适当权限的人员办理，这一权限通过公司章程约定或其他适当方式授予。,组织结构应用指引,按照授权对象和形式的不同，授权分为常规授权和特别授权。常规授权一般针对企业日常经营管理过程中发生的程序性和重复性工作，可以在由企业正式颁布的岗（职）位说明书中予以明确，或通过制定专门的权限指引予以明确。,组织结构应用指引,特别授权一般是由董事会给经理层或经理层给内部机构及其员工授予处理某一突发事件（如法律纠纷）、作出某项重大决策、代替上级处理日常工作的临时性权力。不论哪种授权批准方式，都须建立严密的授权批准体系。范围所有经营活动都应纳入,组织结构应用指引,授权层次 需根据业

12、务重要性和涉及金额大小等情况，将审批权限分配给不同的管理层次授权责任 授权批准控制中，授权者和被授权者都应该有明确的责任,有权不用过期作废,组织结构应用指引,授权批准控制中需要注意的关键事项。事项办理必经授权；批准后事项必须执行；授权批准必有明确责任；授权和对授权的行使过程，有书面文件和书面的记录；越权批准和拒绝执行批准事项的惩处。,组织结构应用指引,对“三重一大”的特殊考虑重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等（“三重一大”），实行集体决策审批或者联签制度,39,组织结构应用指引,集团公司应重视组织结构的梳理：重点关注子公司特别是异地、境外子公司的发展战略、年度财务预决算、重大

13、投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设,40,控制活动类应用指引,资金活动采购业务资产管理销售业务研究与开发工程项目担保业务业务外包财务报告等指引。,41,资金活动应用指引,资金活动应用指引分别对筹资、投资和资金营运活动提出了管控措施,42,资金活动应用指引,资金运营活动关键风险控制点、控制目标及控制措施资金运营活动内部流程控制资金收付需要以业务发生为基础。企业资金收付，应该有根有据，不能凭空付款或收款。,43,资金活动应用指引,资金运营活动内部流程控制（续）授权部门审批。向对方提交相关业务发生的票据或者证明，收取资金。资金支付应严格履行授权分级审批制度。

14、不同责任人应该在自己授权范围内，审核业务的真实性，金额的准确性，以及申请人提交票据或者证明的合法性,44,资金活动应用指引,资金运营活动内部流程控制（续）财务部门复核财务部门收到经过企业授权部门审批签字的相关凭证或证明后，应再次复核业务的真实性，金额的准确性，以及相关票据的齐备性，相关手续手续的合法性和完整性，并签字认可。出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关凭证支付资金。,45,采购业务应用指引,采购业务流程,46,采购业务应用指引,编制需求计划和采购计划主要管控措施准确、及时编制需求计划，不能指定或变相指定供应商。根据发展目标实际需要，结合库存和在途情况，科学安排采购计划，防止采购过高

15、或过低。采购计划应纳入采购预算管理，经相关负责人审批后，作为企业刚性指令严格执行。,47,采购业务应用指引,请购主要管控措施建立采购申请制度，确定归口管理部门，授予相应的请购权，明确其职责权限及相应的请购程序。预算内采购项目，按预算执行进度办理请购手续，依市场变化合理请购。超预算和预算外采购项目，先行预算调整程序，经审批后，再行办理审批采购申请，重点关注采购申请内容是否准确、完整，是否符合生产经营需要/采购计划/在采购预算范围内等。对不符合规定的采购申请，应要求请购部门调整请购内容或拒绝批准。,48,采购业务应用指引,选择供应商主要管控措施建立供应商评估和准入制度。对供应商资质信誉情况的真实性

16、和合法性进行审查，确定合格的供应商清单，健全统一的供应商网络。新增供应商的市场准入、供应商新增服务关系、调整供应商物资目录，均由采购部门提出申请，并按权限和程序审批后，纳入供应商网络。,49,采购业务应用指引,选择供应商主要管控措施择优确定供应商，在切实防范舞弊风险的基础上，与供应商签订质量保证协议。建立供应商管理信息系统和供应商淘汰制度，实时管理和考核评价，根据考核评价结果，提出供应商淘汰和更换名单，经审批后对供应商进行合理选择和调整，并在供应商管理系统中作出相应记录。,50,采购业务应用指引,确定采购价格的主要管控措施健全采购定价机制，采取协议采购、招标采购、询比价采购、动态竞价采购等多种

17、方式，科学合理地确定采购价格。对标准化程度高、需求计划性强、价格相对稳定的物资，通过招标、联合谈判等公开、竞争方式签订框架协议。采购部门应当定期研究大宗通用重要物资的成本构成与市场价格变动趋势,确定重要物资品种的采购执行价格或参考价格。建立采购价格数据库，定期开展重要物资的市场供求形势及价格走势商情分析并合理利用。,51,采购业务应用指引,订立框架协议或采购合同主要管控措施：对拟签订框架协议的供应商的主体资格、信用状况等进行风险评估；框架协议的签订应引入竞争制度，确保供应商具备履约能力。根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况，拟订采购合同，准确描述合同条款，明确双方权利、义务和违约责任，按

18、照规定权限签署采购合同。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，应当组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判对重要物资验收量与合同量之间允许的差异，应当作出统一规定。,52,采购业务应用指引,管理供应过程主要管控措施依据采购合同中确定的主要条款跟踪合同履行情况，对有可能影响生产或工程进度的异常情况，应出具书面报告并及时提出解决方案，采取必要措施，保证需求物资的及时供应。对重要物资建立并执行合同履约过程中的巡视、点检和监造制度。对需要监造的物资，择优确定监造单位，签订监造合同，落实监造责任人，审核确认监造大纲，审定监造报告，并及时向技术等部门通报。,53,采购业务应用指引,管理供应过程

19、主要管控措施（续）根据生产建设进度和采购物资特性等因素，选择合理的运输工具和运输方式，办理运输、投保等事宜。实行全过程的采购登记制度或信息化管理，确保采购过程的可追溯性。,54,采购业务应用指引,验收主要管控措施制定明确的采购验收标准，结合物资特性确定必检物资目录，规定此类物资出具质量检验报告后方可入库。验收机人员应根据采购合同及质检部门出具的质检证明，重点关注采购合同、发票等原始单据与采购物资的数量、质量、规格型号等核对一致。,55,采购业务应用指引,验收主要管控措施对验收合格的物资，填制入库凭证，加盖物资“收讫章”，登记实物账，及时将入库凭证传递给财会部门。物资入库前，采购部门须检查质量保

20、证书、商检证书或合格证等证明文件。验收时涉及技术性强的、大宗的和新、特物资，还应进行专业测试，必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收。,56,采购业务应用指引,验收主要管控措施对于验收过程中发现的异常情况:无采购合同/大额超采购合同的物资/超采购预算采购的物资/毁损的物资等，验收人员应立即向企业有权管理的相关机构报告，相关机构应当查明原因并及时处理。不合格物资，采购部门依据检验结果办理让步接收、退货、索赔等事宜。对延迟交货造成生产建设损失的，采购部门要按照合同约定索赔。,57,采购业务应用指引,付款主要管控措施严格审查采购发票等票据的真实性、合法性和有效性，判断采购款项是否确实应

21、予支付。审查发票填制的内容是否与发票种类相符合发票加盖的印章是否与票据的种类相符合 应重视采购付款的过程控制和跟踪管理，如果发现异常情况，应当拒绝向供应商付款，避免出现资金损失和信用受损。,58,采购业务应用指引,付款主要管控措施根据国家有关支付结算的相关规定和企业生产经营的实际，合理选择付款方式，并严格遵循合同规定，防范付款方式不当带来的法律风险，加强预付账款和定金的管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，综合分析预付账款的期限、占用款项的合理性、不可收回风险等情况，发现有疑问的预付款项，应当及时采取措施，尽快收回款项。,59,采购业务应用指引,会计控制主要管控措施企业应当加强

22、对购买、验收、付款业务的会计系统控制，详细记录供应商情况、采购申请、采购合同、采购通知、验收证明、入库凭证、退货情况、商业票据、款项支付等情况，做好采购业务各环节的记录，确保会计记录、采购记录与仓储记录核对一致指定专人通过函证等方式，定期向供应商寄发对账函，核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项，对供应商提出的异议应及时查明原因，报有权管理的部门或人员批准后，做出相应调整。,60,采购业务应用指引,建立采购业务后评估制度。应当定期对物资需求计划、采购计划、采购渠道、采购价格、采购质量、采购成本、协议或合同签约与履行情况等物资采购供应活动进行专项评估和综合分析，及时发现采购业务薄弱环节，优化

23、采购流程，将物资需求计划管理、供应商管理、储备管理等方面的关键指标纳入业绩考核体系，促进物资采购与生产、销售等环节的有效衔接，不断防范采购风险，全面提升采购效能。,61,资产管理应用指引,存货管理固定资产管理无形资产管理,62,存货管理应用指引,取得存货主要管控措施应当根据各种存货采购间隔期和当前库存，综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素，充分利用信息系统，合理确定存货采购日期和数量，确保存货处于最佳库存状态。,63,存货管理应用指引,验收入库主要管控措施：不论是外购原材料或商品，还是本企业生产的产品，都必须经过验收（质检）环节外购存货的验收应当重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质

24、量、规格等核对一致。涉及技术含量较高的货物，必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收。,64,存货管理应用指引,验收入库主要管控措施：自制存货的验收，应当重点关注产品质量，通过检验合格的半成品、产成品才能办理入库手续，不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理。其他方式取得存货的验收，应当重点关注存货来源、质量状况、实际价值是否符合有关合同或协议的约定。,65,存货管理应用指引,验收入库主要管控措施：经验收合格的存货入库或销售环节。仓储部门对于入库的存货，应根据入库单的内容对存货的数量、质量、品种等进行检查，符合要求的予以入库；不符合要求的，应当及时办理退换货等相关事宜。入库记录要

25、真实、完整，定期与财会等相关部门核对，不得擅自修改。,66,存货管理应用指引,仓储保管主要管控措施：存货在不同仓库之间流动时，应当办理出入库手续存货仓储期间要按照仓储物资所要求的储存条件妥善贮存，做好保管工作，不同批次、型号和用途的产品要分类存放。生产现场的在加工原料、周转材料、半成品等要按照有助于提高生产效率的方式摆放，同时防止浪费、被盗和流失。,67,存货管理应用指引,仓储保管主要管控措施：对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和记录，避免与本单位存货混淆。结合企业实际情况，加强存货的保险投保仓储部门的定期抽检，详细记录库存情况；发现毁损、存在跌价迹象的，应及时与生产、采购、财务等

26、相关部门沟通。对于进入仓库的人员应办理进出登记手续，未经授权人员不得接触存货。,68,存货管理应用指引,领用发出主要管控措施根据自身的业务特点，确定适用的存货发出管理模式，制定严格的存货准出制度，明确存货发出和领用的审批权限，健全存货出库手续，加强存货领用记录。对于一般的生产企业，仓储部门应核对经过审核的领料单或发货通知单的内容，做到单据齐全，名称、规格、计量单位准确；符合条件的准予领用或发出，并与领用人当面核对、点清交付,69,存货管理应用指引,领用发出主要管控措施在商场超市等商品流通企业，在存货销售发出环节应侧重于防止商品失窃、随时整理弃置商品、每日核对销售记录和库存记录等。对于大批存货、

27、贵重商品或危险品的发出，均应当实行特别授权；仓储部门应当根据经审批的销售（出库）通知单发出货物。,70,存货管理应用指引,盘点清查主要管控措施建立存货盘点清查工作规程，结合实际情况确定盘点周期、盘点流程、盘点方法等相关内容，定期盘点和不定期抽查相结合。拟定详细的盘点计划，合理安排相关人员，保持盘点记录的完整盘点清查结果要及时编制盘点表，形成书面报告。,71,存货管理应用指引,盘点清查主要管控措施对盘点清查中发现的问题，应及时查明原因，落实责任，按照规定权限报经批准后处理。企业至少应当于每年年度终了开展全面的存货盘点清查，及时发现存货减值迹象，将盘点清查结果形成书面报告。,72,存货管理应用指引

28、,存货处置主要管控措施企业应定期对存货进行检查，及时、充分了解存货的存储状态，对于存货变质、毁损、报废或流失的处理要分清责任、分析原因、及时处理,73,固定资产管理应用指引,固定资产取得主要管控措施：建立严格的固定资产交付使用验收制度。重视和加强固定资产的投保工作。,74,固定资产管理应用指引,资产登记造册制定固定资产目录，列明固定资产编号、名称、种类、所在地点、使用部门、责任人、数量、账面价值、使用年限、损耗等内容，按照单项资产建立固定资产卡片，详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容,便于固定资产的有效识别。固定资产目录和卡片均应

29、定期或不定期复核，保证信息的真实和完整。,75,固定资产管理应用指引,固定资产运行维护主要管控措施：固定资产使用部门会同资产管理部门负责固定资产日常维修、保养固定资产使用部门及管理部门建立固定资产运行管理档案，并据以制定合理的日常维修和大修理计划，并经主管领导审批。,76,固定资产管理应用指引,固定资产运行维护主要管控措施：固定资产实物管理部门审核施工单位资质和资信，并建立管理档案；修理项目应分类，明确需要招投标项目。修理完成，由施工单位出具交工验收报告，经资产使用和实物管理部门核对工程量并审批。重大项目应专项审计。企业生产线等关键设备的操作人员上岗前应由具有资质的技术人员对其进行充分的岗前培

30、训，特殊设备实行岗位许可制度，需持证上岗，对资产运转进行实时监控,77,固定资产管理应用指引,固定资产升级改造主要管控措施：定期对固定资产技术先进性评估，资产使用部门根据需要提出技改方案，与财务部门一起进行预算可行性分析，并且经过管理部门的审核批准。管理部门需对技改方案实施过程适时监控、加强管理，有条件企业建立技改专项资金并定期或不定期审计。,78,固定资产管理应用指引,资产清查主要管控措施：财务部门组织固定资产使用部门和管理部门定期进行清查，明确资产权属，确保实物与卡、财务账表相符清查人员需要编制清查报告，管理部门审核清查报告清查发现的盘盈（盘亏），应分析原因，追究责任，妥善处理，报告审核通

31、过后及时调整固定资产账面价值，确保账实相符，并上报备案。,79,固定资产管理应用指引,抵押质押主要管控措施：加强固定资产抵押、质押的管理，明晰固定资产抵押、质押流程，规定固定资产抵押、质押的程序和审批权限财务部门办理资产抵押时，如需要委托专业中介机构鉴定评估固定资产的实际价值，应当会同金融机构有关人员、固定资产管理部门、固定资产使用部门现场勘验抵押品，对抵押资产的价值进行评估。对于抵押资产，应编制专门的抵押资产目录。,80,固定资产管理应用指引,固定资产处置对使用期满、正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门或管理部门填制固定资产报废单，经企业授权部门或人员批准后进行报废清理。对使用期限未满、

32、非正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门提出报废申请，注明报废理由、估计清理费用和可回收残值、预计处置价格等。企业应组织有关部门进行技术鉴定，按规定程序审批后进行报废清理。,81,固定资产管理应用指引,固定资产处置拟出售或投资转出及非货币交换的固定资产提出处置申请，对固定资产价值进行评估，并出具资产评估报告。报经企业授权批准后予以出售或转让。应特别关注固定资产处置中的关联交易和处置定价。由独立于管理部门和使用部门的相关授权人员办理，处置价格应报经企业授权部门或人员审批后确定。重大固定资产处置，应当聘请有资质的中介机构进行评估，采取集体审议或联签制度,82,固定资产管理应用指引,固定资产处置对

33、出租的固定资产由相关管理部门提出出租或出借的申请的理由和原因，由相关授权人审核。审核通过后应签订出租或出借合同。,83,销售业务,销售业务流程，主要包括销售计划管理、客户开发与信用管理、销售定价、订立销售合同、发货、收款、客户服务和会计系统控制等环节。,84,销售业务,销售计划管理管控措施：根据年度生产经营计划，制定年度销售计划，结合客户订单情况，制定月度销售计划，并按规定的权限和程序审批后下达执行。定期对各产品的区域销售额、进销差价、销售计划与实际销售情况等进行分析，结合生产现状，及时调整销售计划，调整后的销售计划需履行相应的审批程序。,85,销售业务,客户开发与信用管理管控措施：合理细分市

34、场并确定目标市场，根据不同目标群体的具体需求，确定定价机制和信用方式，灵活运用销售折扣、销售折让、信用销售、代销和广告宣传等多种策略和营销方式，促进销售目标实现，提高市场占有率。建立和更新维护客户信用动态档案，由与销售部门相对独立的信用管理部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控，提出划分、调整客户信用等级的方案。根据客户信用等级和企业信用政策，拟定客户赊销限额和时限，经销售、财会等部门具有相关权限的人员审批。对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度。,86,销售业务,销售定价主要管控措施：根据价格政策、综合考虑企业财务目标、营销目标、产品成本、市场状况及竞争对手情况等多方面因素，确定

35、产品基准定价。定价或调价需经具有相应权限人员的审核批准。在执行基准定价的基础上，某些商品可以授予销售部门一定限度的价格浮动权，销售部门可结合产品市场特点，将价格浮动权向下实行逐级递减分配，同时明确权限执行人。价格浮动权限执行人必须严格遵守规定的价格浮动范围，不得擅自突破。销售折扣、销售折让等政策的制定应由具有相应权限人员审核批准。销售折扣、销售折让授予的实际金额、数量、原因及对象应予以记录，并归档备查。,87,销售业务,订立销售合同主要管控措施：订立销售合同前，指定专门人员与客户进行业务洽谈、磋商或谈判，关注客户信用状况，明确销售定价、结算方式、权利与义务条款等相关内容。重大的销售业务谈判还应

36、当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录建立健全销售合同订立及审批管理制度，销售合同草案经审批同意后，企业应授权有关人员与客户签订正式销售合同。,88,销售业务,发货主要管控措施：销售部门应当按照经审核后的销售合同开具相关的销售通知交仓储部门和财会部门。仓储部门审核销售通知，严格按照所列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式、接货地点等，按规定时间组织发货，形成相应的发货单据，并应连续编号。应当以运输合同或条款等形式明确运输方式、商品短缺、毁损或变质的责任、到货验收方式、运输费用承担、保险等内容，货物交接环节应做好装卸和检验工作，确保货物的安全发运，由客户验收确认。做好发货

37、各环节的记录，填制相应的凭证，设置销售台账，实现全过程的销售登记制度。,89,销售业务,收款主要管控措施：结合公司销售政策，选择恰当的结算方式，加快款项回收，提高资金的使用效率。对于商业票据，结合销售政策和信用政策，明确应收票据的受理范围和管理措施。建立票据管理制度，特别是加强商业汇票的管理对票据的取得、贴现、背书、保管等活动予以明确规定；严格审查票据的真实性和合法性，防止票据欺诈；由专人保管应收票据，对即将到期的应收票据，及时办理托收，定期核对盘点；票据贴现、背书应经恰当审批,90,销售业务,收款主要管控措施：加强赊销管理。需要赊销的商品，应由信用管理部门按照客户信用等级审核，并经具有相应权

38、限的人员审批。赊销商品一般应取得客户的书面确认，必要时，要求客户办理资产抵押、担保等收款保证手续完善应收款项管理制度，落实责任、严格考核、实行奖惩。销售部门负责应收款项的催收，催收记录（包括往来函电）应妥善保存。,91,销售业务,收款主要管控措施：加强代销业务款项的管理，及时与代销商结算款项。收取的现金、银行本票、汇票等应及时缴存银行并登记入账。防止由销售人员直接收取款项，如必须由销售人员收取的，应由财会部门加强监控。,92,销售业务,客户服务管控措施：建立和完善客户服务制度设专人或部门进行客户服务和跟踪建立产品质量管理制度做好客户回访工作，定期或不定期开展客户满意度调查；建立客户投诉制度，记

39、录所有的客户投诉，并分析产生原因及解决措施。加强销售退回控制。销售退回需经具有相应权限的人员审批后方可执行；销售退回的商品应当参照物资采购入库管理。,93,销售业务,会计系统控制主要管控措施：，加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制财会部门开具发票时，应当依据相关单据（计量单、出库单、货款结算单、销售通知单等）并经相关岗位审核。财会部门对销售报表等原始凭证审核销售价格、数量等，并根据国家统一的会计准则制度确认销售收入，登记入账。财会部门与相关部门月末应核对当月销售数量，保证各部门销售数量的一致性。建立应收账款清收核查制度，销售部门应定期与客户对账，并取得书面对账凭证，财会部门负责办理资金结算

40、并监督款项回收。,94,销售业务,会计系统控制主要管控措施：，及时收集应收账款相关凭证资料并妥善保管；及时要求客户提供担保；对未按时还款的客户，采取申请支付令、申请诉前保全和起诉等方式及时清收欠款。对收回的非货币性资产应经评估和恰当审批。企业对于可能成为坏账的应收账款，应当按照国家统一的会计准则规定计提坏账准备，并按照权限范围和审批程序进行审批。对确定发生的各项坏账，应当查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。企业核销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已核销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金,95,财务报告应用指引,制定财务报告编制方案主要管控措施：会计政策应符

41、合国家有关会计法规和最新监管要求的规定。会计政策和会计估计的调整，均需按照规定的权限和程序审批内部会计规章制度至少要经财会部门负责人审批后生效，财务报告流程、年报编制方案应当经公司分管财务会计工作的负责人核准后签发。,96,财务报告应用指引,制定财务报告编制方案主要管控措施：建立完备的信息沟通渠道，及时有效地传达至相关人员，通过内部审计等方式，定期进行测试，保证会计政策有效执行，且在不同业务部门、不同期间内保持一致性。明确各部门的职责分工，总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导；财会部门负责财务报告编制工作；各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，并对所提供信息的真实性和完整性

42、负责。根据财务报告的报送要求，倒排工时，由财会部门负责督促和考核各部门的工作进度，对未能及时完成的进行相关处罚。,97,财务报告应用指引,2、确定重大事项的会计处理主要管控措施：企业应对重大事项的予以关注，通常包括以前年度审计调整以及相关事项对当期的影响、会计准则制度的变化及对财务报告的影响、新增业务和其他新发生的事项及对财务报告的影响、年度内合并（汇总）报告范围的变化及对财务报告的影响等。企业应建立重大事项的处理流程，报适当管理层审批后，予以执行。及时沟通需要专业判断的重大会计事项并确定相应会计处理,特别是资产减值损失、公允价值计量等涉及重大判断和估计时，财会部门应定期与资产管理部门进行沟通

43、。,98,财务报告应用指引,3、清查资产核实债务主要管控措施：确定资产清查、负债核实计划，安排合理的时间和工作进度资产、负债的清查、核实工作与银行核对对账单、盘点库存现金、核对票据；核查结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；核查原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；核查账面投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计准则制度规定进行确认和计量；核查房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致，清查土地、房屋的权属证明，确定资产归属；核查在建

44、工程的实际发生额与账面记录是否一致等。,99,财务报告应用指引,3、清查资产核实债务主要管控措施：对清查过程中发现的差异，应当分析原因，提出处理意见，取得合法证据和按照规定权限经审批，将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计准则制度的规定进行相应的会计处理。,100,财务报告应用指引,4、结账主要管控措施：核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。检查账务处理是否符合国家统一的会计准则制度和企业制定的核算方法调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项

45、目。对于调整项目，需取得和保留审批文件，以保证调整有据可依。不得为了赶编财务报告而提前结账，也不得先编财务报告后结账，应在当期所有交易或事项处理完毕并经财会部门负责人审核签字确认后，实施关账和结账操作。如果在关账之后需要重新打开已关闭的会计期间，须填写相应的申请表，经总会计师或分管会计工作的负责人审批后进行。,101,财务报告应用指引,5、编制个别财务报告主要管控措施：企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠。各项资产计价方法不得随意变更，各项负债应当反映企业的现时义务，不得提前、推迟或不确认负债，企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润应当遵循规定的标准，不得虚列或者隐瞒

46、收入，推迟或提前确认收入。不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本。不得随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润。应当按照规定划清各类交易和事项的现金流量的界限。,102,财务报告应用指引,5、编制个别财务报告主要管控措施：按照岗位分工和规定的程序编制财务报告。财会部门制定本单位财务报告编制分工表，并由财会部门负责人审核，确保报告编制范围完整。财会部门报告编制岗位按照登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料对相关信息进行汇总编制进行校验审核工作按照国家统一的会计准则制度编制附注财会部门负责人审核报表内容和种类的真实、完整性，通过后予以上报。,103

47、,财务报告应用指引,6、编制合并财务报告主要管控措施：依据经同级法律事务部门确认的产权（股权）结构图，确定合并范围符合国家统一的会计准则制度的规定，财会部门负责人审核、确认合并范围财会部门收集、审核下级单位财务报告，并汇总出本级次的财务报告，经汇总单位财会部门负责人审核。财会部门制定内部交易和事项核对表及填制要求，报财会部门负责人审批后下发纳入合并范围内各单位合并抵销分录应有相应的标准文件和证据进行支持，由财会部门负责人审核。对合并抵销分录实行交叉复核制度,104,财务报告应用指引,7、财务报告对外提供前的审核管控措施：严格按照规定的财务报告编制中的审批程序，由各级负责人逐级把关，对财务报告内

48、容的真实性、完整性，格式的合规性等予以审核。企业应保留审核记录，建立责任追究制度。财务报告在对外提供前应当装订成册，加盖公章，并由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章。,105,财务报告应用指引,8、财务报告对外提供前的审计主要管控措施：企业应根据相关法律法规的规定，选择符合资质的会计师事务所对财务报告进行审计。企业不得干扰审计人员的正常工作，并应对审计意见予以落实。注册会计师及其所在的事务所出具的审计报告，应随财务报告一并提供。,106,财务报告应用指引,9、财务报告的对外提供主要管控措施：根据相关法律法规的要求，明确负责财务报告对外提供的对象，在相关制度性文

49、件中予以明确并由企业负责人监督，严格按照规定的财务报告编制中的审批程序，由财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人逐级把关严格遵守相关法律法规和国家统一的会计准则制度对报送时间的要求设置严格的保密程序，对能够接触财务报告信息的人员进行权限设置，保证财务报告信息在对外提供前控制在适当的范围。企业对外提供的财务报告应当及时整理归档，并按有关规定妥善保存。,107,财务报告应用指引,10、财务报告分析利用管控措施（一）制定财务分析制度主要管控措施：企业在对基本情况分析时，应当重点了解企业的发展背景，应重点关注：财务报告分析的时间、组织形式、参加的部门和人员；财务报告分析的内容、分析

50、的步骤、分析方法和指标体系；财务报告分析报告的编写要求等。财务报告分析制度草案经由财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人检查、修改、审批之后，根据制度设计的要求进行试行，发现问题及时总结上报。财会部门根据试行情况进行修正，确定最终的财务报告分析制度文稿，并经财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人进行最终的审批。,108,控制手段类指引,控制手段类指引偏重于“工具”性质，往往涉及企业整体业务或管理。此类指引有4项，包括全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统等指引。,109,内部信息传递应用指引,规范不同级次内部报告的指标体系，采用经营快报等多种形式，全