内部控制及案例分析.ppt

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1、企业内部控制及案例分析,目 录,内部控制认识误区我国企业内部控制规范体系内部控制要素及案例分析内部控制制度建设及其案例分析,课 程 安 排,4,内部控制的认识误区,误区1：内部控制=内部控制制度 误区2：内控仅是管理层控制,与治理层及员工无关 误区3：内部控制在中国不符合成本效益原则 误区4：内控差全是控制环境差、人员素质低所致 误区5：内控包治百病、过度信赖专家学者,5,内部控制的认识误区,误区6：巴林、安然、雷曼、通用破产说明内控无用 误区7：企业治理层及管理层都应是内控专家 误区8：内部控制仅由采购与付款、销售与收款、仓储与存货、生产、投资与融资、货币资金等循环构成 误区9：内部控制是企

2、业自身的事，与政府无关误区10：内部控制仅是内部会计控制，应由财务部门负责,政策、理论乃至学术性误区,6,企业内部控制常见观念,控制过多影响业务发展（效率Vs 风险）水至清无鱼（企业资源Vs 个人资源）控制就是加强约束（大棒Vs 胡萝卜）眉毛胡子一把抓（效益Vs 成本）毕其功于一役（速决战Vs 持久战）只许州官放火，不许百姓点灯（手电筒Vs 镜子）一只笔（结果Vs 过程）控制过程缺乏书面记录（形式Vs 内容）no evidence，no control 缺乏与时俱进（刻舟求剑Vs对症下药）控制就是书面制度（纸上谈兵Vs 身体力行）,法律法规 使之不敢职业道德 使之不愿内部控制 使之不能,调查结

3、果总会计师职责分布,中国：80组织日常财务工作70审核财务报表及管理报表60制定投融资决策55制定内控30制定公司长远规划,美国：财务管理及内部控制收购与兼并制定公司长远规划信息技术规划与各经营部门协调,内部控制的固有局限性,内部控制存在下列固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证：（一）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；（二）可能由于两个或更多人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。,课 程 安 排,我国企业内部控制建设发展历程,1978年9月12日国务院颁布会计人员职权条例，提出“总会计师会签”制度1984年4月24日财政部发

4、布会计人员工作规则，要求建立会计人员岗位责任制，提出出纳人员不相容职务分离的规范要求1985年1月21日通过的中华人民共和国会计法重申会计人员岗位责任制的要求1996年6月17日财政部发布会计基础工作规范，要求建立与健全包括内部牵制制度在内的会计管理制度1997年1月中国注册会计师协会实施独立审计具体准则第9号企业内部控制与审计风险，以便于会计师事务所评估审计风险，提高审计效率，保证执业质量1999年10月31日修订后的中华人民共和国会计法明确要求各单位应当建立、健全内部会计监督制度2000年1月国家审计署实施中华人民共和国国家审计基本准则，其中对企业（单位）内部控制制度的测试当作“作业准则”

5、予以明确2000年11月中国证监会发布公开发行证券公司信息披露编报规则，要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司应建立健全企业内部控制制度,我国企业内部控制建设发展历程,2001年6月财政部发布内部会计控制基本规范(试行)和内部会计控制基本规范货币资金(试行)2002年6月13日中国注册会计师协会制定发布了企业内部控制审核指导意见2002年9月7日中国人民银行发布商业银行企业内部控制指引，指出企业内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制2002年12月19日中国证监会发布证券投资基金管理公司企业内

6、部制度指导意见，首次系统地提出基金公司企业内部控制的目标和要求2002年12月财政部发布内部会计控制规范采购与付款（试行）和内部会计控制规范销售与收款（试行）2003年10月财政部发布内部会计控制规范工程项目（试行）2004年8月20日中国银行业监督管理委员会通过商业银行内部控制评价试行办法，自2005年2月1日起施行,我国企业内部控制建设发展历程,2006年6月5日上海证券交易所发布上海证券交易所上市公司内部控制指引，内部控制是指上市公司（以下简称公司）为了保证公司战略目标的实现而对公司战略制定和经营活动中存在的风险予以管理的相关制度安排。它是由公司董事会、管理层及全体员工共同参与的一项活动

7、。公司内部控制通常应涵盖经营活动中所有业务环节、经营活动各环节之中的各项管理制度、信息管理、专项风险等。2006年6月6日国资委出台中央企业全面风险管理指引，本指引所称全面风险管理，指企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全全面风险管理体系，包括风险管理策略、风险理财措施、风险管理的组织职能体系、风险管理信息系统和内部控制系统，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证的过程和方法。2008年6月28日发布企业内部控制基本规范2010年4月26日发布企业内部控制配套指引,我国企业内部控制规范体系,已发布的应用指引18项,2

8、发展战略,3人力资源,4社会责任,5企业文化,6资金活动,7采购业务,8资产管理,10研究与开发,9销售业务,12担保业务,13业务外包,14财务报告,15全面预算,18信息系统,11工程项目,16合同管理,17内部信息传递,1组织架构,应用指引可以划分为三类，即内部环境类指引、控制活动类指引、控制手段类指引。内部环境类指引5项：组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任。控制活动类指引9项：资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告。控制手段类指引4项：全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统。,我国企业内部控制的涵义,内部控制是由企业

9、董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。（全面内部控制理念）内部控制实施主体：一是董事会，二是监事会，三是经理层，四是全体员工。现代企业内部控制应当四管齐下，才能全面奏效。有助于企业树立全面、全员、全过程控制的先进理念。,我国企业内部控制的涵义,董事会理应是加强企业内部控制的第一责任人。监事会负有对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或者公司章程的行为进行监督的权利，在监督投资者决策行为的同时还应当切实履行监督投资者对经营者的监管职能的落实情况。经理层直接对一个企业的经营管理活动负责，尤其是企业总经理（首席执行官）承担重要责任。全体员工都应在实现内部控制中承担相应职责

10、并发挥积极作用。管理层应当重视员工的作用，并为员工反映诉求提供信息通道。,内部控制的五个目标,合理保证企业经营管理合法合规合法性要求；资产安全资产保全性要求；财务报告及相关信息真实完整可靠性要求；提高经营效率和效果效率性要求；促进企业实现发展战略战略性要求。,内部控制的五个原则,全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务

11、范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。,内部控制五要素,内部控制五要素的相互关系,内部监督,控制活动,风险评估,内部环境,信,息,沟,通,信,息,沟,通,基础,手段,保证,载体,依据,信息与沟通,内部环境,风险评估,控制活动,内部监督,构成一个企业的氛围，是其他内部控制要素的基础，是推动控制工作的发动机一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。,信息与沟通,内部环境,风险评估,控制活动,内部监督,及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定

12、风险应对策略。,信息与沟通,内部环境,风险评估,控制活动,内部监督,根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制活动包括：高层管理人员对企业绩效进行分析、直接部门管理、对信息处理的控制、实物控制、绩效指标的比较、职责分离等控制活动能够防范风险,信息与沟通,内部环境,风险评估,控制活动,内部监督,对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性。,信息与沟通,内部环境,风险评估,控制活动,内部监督,及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通信息沟通贯穿于整个控制,内部控制的神经系统,Return,课 程 安 排,链

13、接：内部控制要素及其案例分析,Return,课 程 安 排,1.企业内部控制制度资金11 资金支付授权审批制度12 货币资金授权审批制度13 现金管理控制制度14 银行存款控制制度15 票据管理规范16 印章管理制度,ST 嘉瑞：印章管理制度（2010年8月）,北京利尔：防范控股股东及关联方占用上市公司资金管理制度（2010年8月）,富临运业：资金调拨支付审批权限及票据传递程序管理办法（2010年8月）,广弘控股：资金管理办法（2010年8月）,2.企业内部控制制度采购21 采购授权审批制度22 采购申请审批制度23 采购预算管理制度24 采购控制制度25 验收管理制度26 付款控制制度27

14、退货管理制度28 应付账款管理制度,3.企业内部控制制度存货31 存货授权审批制度32 存货采购控制制度33 存货储存管理制度34 仓库调拨管理规定35 存货领用管理制度36 存货发放管理制度37 存货盘点管理制度38 废损存货管理制度39 存货核算工作规范,精伦电子存货盘点与报废制度 2010-01-20,4.企业内部控制制度销售41 销售授权审批制度42 客户信用管理制度43 销售合同管理制度44 发货、退货管理制度45 货款回收管理制度46 应收账款管理制度47 销售回款奖惩制度48 问题账款管理办法49 应收票据管理制度,新湖创业销售管理制度 2004-08-13,5.企业内部控制制度

15、工程项目51 工程项目授权批准制度52 项目决策管理制度53 概预算审查制度54 竣工清理管理制度55 竣工验收管理制度,富临运业：工程款拨付管理办法（2010年8月）,6.企业内部控制制度固定资产61 固定资产授权批准制度62 固定资产购置管理制度63 固定资产验收管理制度64 固定资产保管制度65 固定资产折旧制度66 固定资产盘点制度67 固定资产处置制度68 固定资产转移制度,富临运业：固定资产管理办法（2010年8月）,7.企业内部控制制度无形资产71 无形资产授权批准制度72 取得与验收控制制度73 无形资产使用管理制度74 无形资产处置与转移管理制度75 无形资产重大处置集体合议

16、审批制度,8.企业内部控制制度长期股权投资81 投资授权批准制度82 长期股权投资决策制度83 长期股权投资执行管理制度84 长期股权投资处置管理制度,罗平锌电：风险投资管理制度（2010年8月）,网宿科技：对外投资管理制度（2010年7月）,9.企业内部控制制度筹资91 筹资授权批准制度92 筹资决策管理制度93 筹资执行管理制度94 筹资偿付管理制度,西藏矿业：募集资金使用管理制度（2010年8月）,10.企业内部控制制度预算101 预算授权批准制度102 预算编制管理制度103 预算执行控制制度104 预算调整管理办法105 预算执行分析制度106 预算审计管理制度,键桥通讯：预算管理暂

17、行办法（2010年6月）,山推股份：全面预算管理制度（2010年4月）,11.企业内部控制制度成本费用111 成本费用授权批准制度112 成本费用预测管理制度113 成本费用预算编制制度114 成本费用执行控制制度115 成本费用核算制度,四川圣达：费用支出管理制度（2010年2月）,东华能源：液化石油气成本锁定业务管理制度（2010年6月）,联环药业专业推广队伍2010年度行政费用管理制度 2010-04-17,12.企业内部控制制度担保121 担保授权审批制度122 担保风险评估制度123 担保业务执行管理制度,南都电源：对外担保管理制度（2010年7月）,美盈森：对外担保管理办法（201

18、0年9月）,13.企业内部控制制度合同131 合同授权审批制度132 合同会审制度133 合同专用章管理制度134 合同违约及纠纷处理制度,亿纬锂能：合同管理制度（2010年8月）,莱茵生物：合同管理制度（2010年8月）,14.企业内部控制制度业务外包141 业务外包授权审批制度142 技术服务外包合同范例143 外包业务管理制度,15.企业内部控制制度子公司管理151 委派董事管理制度152 总会计师委派管理办法153 委派子公司高管人员绩效薪酬制度154 子公司重大投资项目管理控制制度155 对子公司进行内部审计制度156 子公司重大事项报告及对外披露制度157 母公司合并财务报表管理制

19、度,亿纬锂能：分公司、子公司管理制度（2010年8月）,国元证券：控股子公司管理办法（2010年8月）,16.企业内部控制制度财务报告编制与披露161 反财务舞弊与投诉举报制度162 财务报告编制准备管理制度163 会计凭证管理办法164 财产清查管理制度165 财务报告编制管理制度166 财务报告报送与披露管理制度,深 长 城：信息披露管理规定（2010年8月）,联信永益：信息披露管理办法（2010年8月）,农业银行信息披露制度 2010-08-28,17.企业内部控制制度人力资源管理171 企业人力资源需求计划172 招聘管理制度173 培训管理制度174 绩效考核管理制度175 薪酬与激

20、励管理制度176 晋升与离职管理制度,福瑞股份：董事会人力资源与薪酬委员会工作细则（2010年7月）,连云港人力资源管理制度 2007-10-24,18.企业内部控制制度信息系统181 信息系统管理授权审批制度182 信息系统开发、变更与维护管理制度183 信息系统访问安全管理制度184 信息系统硬件管理制度185 会计信息化综合管理制度186 会计信息化岗位责任制度,隆基机械：信息系统管理制度（2010年6月）,19.企业内部控制制度衍生工具191 衍生工具业务报告制度192 衍生工具交易管理制度193 衍生工具交易监督与检查管理制度,黔轮胎：衍生品投资管理制度（2010年8月）,东凌粮油：

21、衍生品交易管理制度（2010年5月）,20.企业内部控制制度并购201 并购交易授权审批制度202 并购交易前期准备管理制度203 并购交易审慎性调查制度204 并购交易财务控制制度,21.企业内部控制制度关联交易211 关联交易回避制度212 关联交易报告与披露控制制度,方大集团：关联交易制度（2010年8月）,美盈森：关联交易管理办法（2010年9月）,22.企业内部控制制度内部审计221 审计人员工作规范222 内部审计管理制度223 舞弊行为预防、检查、汇报制度224 内部审计督导控制制度225 内部审计质量控制制度226 内部审计外部评价制度,Return,联信永益：内部审计制度（2010年8月）,谢谢大家！,