内部固定资产交易的抵销.ppt

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1、第二节 内部固定资产交易的抵销,集团内部母公司与子公司之间，子公司相互之间买卖固定资产的交易业务。,一、集团内部固定资产交易的特点 1.一般都会产生未实现损益（相同点）2.3.内部存货交易和内部固定资产交易产生的未实现损益,母公司将价值100万的固定资产卖给子公司，其售价为150万。,50,150,150,50,100,0,0,若不计提折旧,若计提折旧：假设该固定资产使用10年，无残值，直线法,母公司：100/10=10万,子公司：150/10=15万,多计提折旧5万,抵销多计提的折旧或补提少计提的折旧,二、不计提折旧内部固定资产交易的抵销（一）首期 例题4-7 假设2008年1月7日，母公司

2、以300 000元的价格将一台机器设备销售给其子公司，母公司拥有其子公司80%的股份，该机器设备的成本价为 250 000元，子公司对该设备不计提折旧。,50000,300000,300000,50000,250000,0,0,2008年，母公司编制抵销分录：借：营业外收入 50 000 贷：固定资产原价 50 000,（二）连续各期 接例题4-7 从2009起以后的使用年限内，将第一笔抵销分录调整为：借：年初未分配利润 50 000 贷：固定资产原价 50 000,假设该设备使用3年后，于2011年子公司向集团外部某企业售出，售价为340 000元。母公司应编制抵销分录：借：年初未分配利润

3、50 000 贷：营业外收入 50 000 清理时，未实现损益才能得到实现,总结：不计提折旧的内部固定资产交易产生的未实现损益只有在固定资产清理时，才得以实现。（1）首期 借：营业外收入 贷：固定资产原价（2）连续各期 借：年初未分配利润 贷：固定资产原价（3）出售 借：年初未分配利润 贷：营业外收入,（一）首期例题4-8 假设母公司于2007年12月31日将一台设备出售给其子公司，母公司拥有该子公司80%的股份。该设备原价200 000元，已提折旧140 000元，净值60 000元。母公司以100 000元的价格将其出售给子公司，子公司将其做为固定资产继续使用，尚可使用年限为5年，预计无残

4、值，按直线法计提折旧。,三、计提折旧的内部固定资产交易,40000,100000,100000,40000,60000,0,0,2007年末母公司编制如下抵销分录：抵销固定资产中包含的未实现利润 借：营业外收入 40 000 贷：固定资产原价 40 000,（二）连续各期沿用例题4-8 从2008年起的5年内，子公司将对该设备计提折旧，通过折旧费使内部交易未实现的利润逐步得以实现。2008年末母公司编制的抵销分录：（1）抵销未实现损益 借：年初未分配利润 40000 贷：固定资产原价 40000,自2008年起，,子公司每年计提折旧=100000/5=20000,母公司每年计提折旧=60000

5、/5=12000,将多计提的8000元折旧予以抵销,（2）抵销多提的折旧费 借：累计折旧 8000 贷：管理费用 8000,2009年，抵销分录：（1）抵销未实现损益 借：年初未分配利润 40000 贷：固定资产原价 40000（2）抵销08年多提的折旧费 借：累计折旧 8000 贷：年初未分配利润 8000（3）抵销09年多提的折旧费 借：累计折旧 8000 贷：管理费用 8000,（1）（2）可合并为：借：年初未分配利润 32000 累计折旧 8000 贷：固定资产原价 40000,2010年，抵销分录：（1）抵销未实现损益 借：年初未分配利润 40000 贷：固定资产原价 40000（2

6、）抵销08年、09年多提的折旧 借：累计折旧 16000 贷：年初未分配利润 16000（3）抵销10年多提的折旧 借：累计折旧 8000 贷：管理费用 8000,（1）（2）可合并为：借：年初未分配利润 24000 累计折旧 16000 贷：固定资产原价 40000,2011年，抵销分录：（1）抵销未实现损益 借：年初未分配利润 40000 贷：固定资产原价 40000（2）抵销08年、09年、10年多提的折旧 借：累计折旧 24000 贷：年初未分配利润 24000（3）抵销11年多提的折旧 借：累计折旧 8000 贷：管理费用 8000,（1）（2）可合并为：借：年初未分配利润 1600

7、0 累计折旧 24000 贷：固定资产原价 40000,2012年，抵销分录：（1）抵销未实现损益 借：年初未分配利润 40000 贷：固定资产原价 40000（2）抵销08年、09年、10年、11年多提的折旧 借：累计折旧 32000 贷：年初未分配利润 32000（3）抵销12年多提的折旧 借：累计折旧 8000 贷：管理费用 8000,（1）（2）可合并为：借：年初未分配利润 8000 累计折旧 32000 贷：固定资产原价 40000,沿用例题4-8 假设该设备在2010年12月被子公司对外售出，则2010年母公司的抵销分录：（1）未实现损益实现 借：年初未分配利润 40000 贷：营

8、业外收入 40000（2）抵销08年、09年多计提的折旧 借：营业外收入 16000 贷：年初未分配利润 16000（3）抵销10年多提的折旧 借：营业外收入 8000 贷：管理费用 8000,（1）（2）可合并为：借：年初未分配利润 24000 贷：营业外收入 24000,总结：（1）首期,抵销未实现利润：借：营业外收入 贷：固定资产原价,抵销多计提的折旧：借：累计折旧 贷：管理费用,（2）连续各期,抵销未实现利润：借：年初未分配利润 贷：固定资产原价,抵销上年多计提的折旧：借：累计折旧 贷：年初未分配利润,抵销本年多计提的折旧：借：累计折旧 贷：管理费用,未实现损益实现：借：年初未分配利润

9、 贷：营业外收入,（3）出售或报废,抵销以前年度多计提的折旧：借：营业外收入 贷：年初未分配利润,抵销本年多计提的折旧：借：营业外收入 贷：管理费用,四、内部固定资产交易的损失 例题4-9 假设母公司2009年12月以50000元的价格将一辆汽车销售给其拥有80%股份的子公司，该汽车的原始成本为160000，已提折旧80000元，预计尚可使用4年，无残值。,30000,50000,50000,30000,80000,0,0,（一）首期：2009年，母公司应编制的抵销分录：抵销未实现损失 借：固定资产原价 30000 贷：营业外支出 30000,（二）连续各期 2010年，抵销分录：1.抵销未实

10、现损失 借：固定资产原价 30000 贷：年初未分配利润 30000 2.子公司补提的折旧 借：管理费用 7500 贷：累计折旧 7500,2011年，抵销分录：1.抵销未实现损失 借：固定资产原价 30000 贷：年初未分配利润 30000 2.子公司补提10年的折旧 借：年初未分配利润 7500 贷：累计折旧 7500 3.子公司补提11年的折旧 借：管理费用 7500 贷：累计折旧 7500,1.和2.可合并为：借：固定资产原价 30000 贷：年初未分配利润 22500 累计折旧 7500,2012年，抵销分录：1.抵销未实现损失 借：固定资产原价 30000 贷：年初未分配利润 30

11、000 2.子公司补提10年、11年的折旧 借：年初未分配利润 15000 贷：累计折旧 15000 3.子公司补提12年的折旧 借：管理费用 7500 贷：累计折旧 7500,1.和2.可合并为：借：固定资产原价 30000 贷：年初未分配利润 15000 累计折旧 15000,2013年，抵销分录：1.抵销未实现损失 借：固定资产原价 30000 贷：年初未分配利润 30000 2.子公司补提10年、11年、12年的折旧 借：年初未分配利润 22500 贷：累计折旧 22500 3.子公司补提13年的折旧 借：管理费用 7500 贷：累计折旧 7500,1.和2.可合并为：借：固定资产原价

12、 30000 贷：年初未分配利润 7500 累计折旧 22500,五、购入存货用作固定资产,母公司,子公司,150,例题4-10 母公司于2009年12月将一台价值90000元的设备以120000元的价格销售给拥有其70%股份的子公司。该设备为母公司生产的产品，子公司购入后作为固定资产使用，预计尚可使用4年，无残值。子公司采用直线法对其计提折旧。,（一）首期2009年，抵销分录：1.按售价抵销“营业收入”和“营业成本”借：营业收入 120 000 贷：营业成本 120 0002.抵销内部交易产生的未实现损益 借：营业成本 30 000 贷：固定资产原价 30 000,合并为分录：借：营业收入

13、120 000 贷：营业成本 90 000 固定资产原价 30 000,自2010年起，,集团每年计提折旧=90000/4=22500,子公司每年计提折旧=120000/4=30000,将多计提的7500元折旧予以抵销,（二）连续各期 2010年，抵销分录：1.抵销未实现损益 借：年初未分配利润 30000 贷：固定资产原价 30000 2.抵销2010年多计提的折旧 借：累计折旧 7500 贷：管理费用 7500,2011年，抵销分录：1.抵销未实现损益 借：年初未分配利润 30000 贷：固定资产原价 30000 2.抵销10年多计提的折旧 借：累计折旧 7500 贷：年初未分配利润 75

14、00 3.抵销11年多计提的折旧 借：累计折旧 7500 贷：管理费用 7500,2012年，抵销分录：1.抵销未实现损益 借：年初未分配利润 30000 贷：固定资产原价 30000 2.抵销10年、11年多计提的折旧 借：累计折旧 15000 贷：年初未分配利润 15000 3.抵销12年多计提的折旧 借：累计折旧 7500 贷：管理费用 7500,2013年，抵销分录：1.抵销未实现损益 借：年初未分配利润 30000 贷：固定资产原价 30000 2.抵销10年、11年多计提的折旧 借：累计折旧 22500 贷：年初未分配利润 22500 3.抵销12年多计提的折旧 借：累计折旧 7500 贷：管理费用 7500,