其他税种的纳税筹划.ppt
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1、第七章 其他税种的为纳税筹划,【筹划案例】新疆某煤矿2010年10月份生产销售煤炭50 000吨,生产天然气4000m,已知煤炭每吨950元,天然气每千立方1100元,新疆资源税采用从价定率法征收,征收率为5%。根据税法规定,煤炭生产企业生产过程伴生的天然气免缴资源税。应纳税额950500005%2 375 000(元)可以省税1 1004 0005%220 000(元)(二)利用相关产品进行纳税筹划 伴采矿单位税额高的,在开采之初少采或不采伴生矿,在税务机关确定好单位税额后,再扩大企业伴生矿的开采量;如果伴生矿的税额较低,则进行反向操作。由于国家对以精矿形式选出来的副产品不征资源税,对纳税人
2、而言,最好的筹划方式是尽量完善工艺、引进技术,使以非精矿形式伴生出来的副产品形式出现,以达到节税目的。伴生矿在开采之初应注重个别元素矿产品适用税率相对较低,以此影响税务机关确定价低单位税额,使得整个矿床的矿产品适用的税率较低,即可达到节税的效果。,(三)利用这算比进行纳税筹划 资源税条例规定:纳税人不能准确提供应随产品数量或移送使用数量,以以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算为课税数量。据此规定:纳税人在综合回收率相对较低的时,不提供或不能准确提供应税产品销售数量或移送数量,以便税务机关根据同行业平均回收率高折算应税产品时,相对减少课税数量,降低税收负担 对加工技术相对先进,产品加工
3、生产综合回收率相对同行业较高的企业,应准确进行核算,给税务机关提供准确的应税产品销售数量或移送数量。这种方法是用于煤炭、金属和非金属矿原矿。,二、土地增值税纳税筹划(一)利用土地增值税征税范围进行纳税筹划 房地产企业可以根据土地增值税征税范围的三条标准进行判断以便进行合理的纳税筹划:1.对转让土地使用权及其地上建筑物和附着物;2.对转让的国有土地使用权和及其地上建筑物和附着物征税 3.土地增值税的征税范围不包括未转让土地使用权、房产权行为。房屋代建行为不属于土地增值税的征税范围。利用代建房形式房地产开发公司按照取得的收入和3%的税率计算缴纳营业税,不缴土地增值税。房地产开发公司在开放之初便能确
4、定终止用户,可以采用税负较轻的代建房形式。实行定向开发,避免开发后销售缴纳土地增值税,可以达到减轻税负的目的。房地产开发企业可以采用合作建房形式,待房屋建成后作为自用办公用房,可以不缴土地增值税,从而降低房地产成本。将来处置时,可以只交属于自己部分的土地增值税。,(二)利用税收优惠进行纳税筹划 筹划的法律依据:纳税人出售普通住宅,增值额未超过20%免征增值税,超过的20%的应就其全部增值额按规定征收增值税;纳税人既建造普通住宅又从事其他房地产开发的,应分别核算增值额未分别核算或不能准确核算增值额的,其建造的普通标准住宅不能享受这一免税规定。纳税人既建造不同标准普通住宅又从事其他房地产开发,在分
5、开核算的情况下,筹划的关键是将不同标准住宅的增值率控制在20%以内,以获得免税待遇。降低增值率的途径有二:一是增加扣除项目金额,二是降低普通标准住宅的售价。筹划案例p.178,(三)利用增加扣除项目进行纳税筹划 土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率即增值率的大小按照适应税率累进计算征收的,增值率越大,适用税率越高,缴纳的税款就越多。增值额是销售收入减去成本、费用后的余额,房地产开发成本越高,增长率就越低,应纳税额就越少。纳税人应尽可能合理扩大费用开支,降低增值率,使其适用较低的税率,从而达到节约税款。降低增长额、减少纳税的最好从以下方面进行:1.利用利息费用进行纳税筹划 对于资金较少、主要
6、依靠负债筹资的房地产公司,按照房地产开发项目及算分摊利息支出并提供金融机构的贷款证明,以便据实扣除,节约税收。允许扣除的三项费用利息支出(取得土地使用关支付的金额房地产开发成本)5%对于主要依靠权益资本筹资的开发公司,由于利息支出较少,合乎逻辑的做法是:不提供银行贷款利息证明,不按照开发的房地产项目分摊费用,可以多扣除开发费用,减少增值税税金支出。允许扣除的三项费用(取得土地使用关支付的金额房地产开发成本)10%,2.充分使用房地产开发企业可以按照取得土地所有权支付的金额和房地产开发成本之和的20%,计算加计扣除项目金额,增加扣除项目金额,减少增值额,进而降低增长率,减少税金流出,达到节税的目
7、的。,三、印花税纳税筹划(一)利用纳税人进行纳税筹划 印花税的纳税人是参与订立和用的各方当事人。这种筹划方法就是尽量减少书立使用各种凭证的各方当事人,使当事人总体税负下降,从而达到少缴税的目的。(二)分别税目核算进行纳税筹划 同一种凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率的,如分别记载金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计金额贴花纳税;未分别记载金额的,按税率高的计税贴花。纳税人应具体了解印花税的不同税目进行分别列想来降低税负。例如,对由受托方提供原材料加工、定做的合同,凡合同中分别记载加工费金额和原材料金额的,应分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税,合计数即为应纳税额。合同未分别纳
8、税各自金额的,应全部依照加工承揽合同贴花纳税。再如,由委托方提供原料及主要材料、受托方只提供辅料的加工合同,不论加工费和辅料金额是否分别记载,均已辅料和加工费合计数计税贴花,委托方提供的材料不计税贴花。筹划思路:加工承揽应该分别核算,使合同上的不同税目的金额适用不同税率,以达到节税的目的。,(三)利用金额不确定的纳税筹划 印花税的计税依据是合同记载的金额,金额不确定的经济合同可在签订是按5元贴花。当事人在签订数额较大的合同时,可以有意使合同所记载的金额是不确定的,以便到最终结算时再缴纳印花税以获取货币时间价值,且筹划简单、不担风险。(四)利用缩小计税金额进行纳税筹划 纳税人的双方或多方可以经过
9、合理筹划,使各项费用及材料等的金额通过一定途径从合同中减除(例如辅料如果委托方无法提供或者无法剪除,可由受托方提供),从而减少合同表面金额,达到节税目的。(五)利用合同角色转换方式进行纳税筹划 施工企业将自己承包的合同分包或转包出去,需要在第一次贴花的同时,为转包或分包合同再贴一次花。为此,这种纳税筹划的核心就是尽量减少签订承包合同的环节,以减少可能书立的应税凭证,以达到节税的目的。,四、房产税的纳税筹划(一)利用征税范围进行纳税筹划 房产税的征收范围仅限于城市、县城、建制镇和工矿区,此范围之外的房屋不征收房产税。纳税筹划主体在投资、设立环节从节税角度考虑,可将生产经营地选择在城市、县城或建制
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