全国粮食清仓查库.ppt

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1、2009年全国粮食清仓查库会计账检查方法,会计账簿的检查流程,第一步 了解会计账务基本知识。第二步 取得会计账簿、报表、凭证等资料。第三步 核对会计账和统计账，填写账账核 对工作底稿。第四步 账实核对，检查粮食业务的真实性，填写账实核对工作底稿。第五步 检查粮食财政补贴的拨付和使用情况 填写补贴调查情况工作底稿。,第一步，了解会计账务基本知识,什么叫会计账检查？粮食库存会计账的检查，主要是指由账务检查人员按照规范的财务检查方法和程序，对企业涉及粮食库存的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料进行检查,以此判断上报的粮食库存数据是否真实。,粮食会计账检查与实物、统计账检查的区别？实物检查只清点粮

2、食 统计账检查只查一本账，即统计账或统计表 会计账检查则是通过查一套账（一套账按账户算最少有70个），对企业进行综合、全面的检查，从相互佐证中找到突破口，从而达到验证实物检查和统计检查结果的目的。,会计账记录了企业所有经营活动的痕迹中华人民共和国会计法规定“企业应对其经营管理过程中款项和有价证券的收付；财产的收发、增减和使用；债权、债务的发生和结算；资本的增减和经费的收支；收入、费用、成本的计算；以及财务成本的计算、处理等事项，办理会计手续，进行会计核算，真实准确地反映企业的财务状况和经营情况”。企业必须对粮食经营的每一个环节进行会计核算，反映粮食的价值和资金去向。会计账检查的原理：企业的粮食

3、购进、储存、销售等行为，表面上看起来是物流在变化，实际上，一斤粮食有一斤粮食的货币交易价值，资金流也在随着粮食物流的变化而相应发生改变，通过对企业粮食资金的来源、去向，以及增减变化入手，对活动痕迹进行细致的检查，从而达到核实企业粮食库存实物真实情况的目的。,举例说明:统计账用的是单式记账法 统计帐格式,会计账用的是借贷复式记账法 银行存款账,短期借款账,银行存款账,商品粮油账,摘要 借方 贷方 余额从某地购进 50000公斤70000元 50000公斤70000元稻谷,摘要 借方 贷方 2月10日销售稻谷，收回货款48000元,银行存款账,主营业务收入账,摘要 借方 贷方 余额 2月10日销售

4、给某家工厂稻谷实现收入 48000元,摘要 借方 贷方 余额 2月10日销售 给某家工厂稻谷 42000元,摘要 借方 贷方 余额2月10日销售 20000公斤42000元 30000公斤28000元给某家工厂稻谷,主营业务成本账,商品粮油账,第二步，取得会计账簿、报表、凭证 等资料1、必须检查的会计账簿 商品粮油账 储备粮油账 轮换粮油账 应收补贴款账 补贴贴收入账,2、辅助检查的账簿 银行存款账 短期借款账 应收账款账 应付账款账 主营业务收入和成本账 营业费用账 财务费用账 等等。,3、辅助检查的会计报表 资产负债表 利润表 4、相关的会计凭证和文件 记录企业经营活动的原始凭证和记账凭证

5、。如银行对账单、铁路大票、拨款凭 证、检斤单、合同等 一般来说，原始凭证比记账凭证更具有证据力，外来原始凭 证比自制原始凭证更具有证据力。凡是外来原始凭证与自制原始凭证核对不符时，应注重外来原始凭证,第三步，账账核对,检查企业粮食库存会计账记载的期末粮食库存品种、数量与统计账是否一致，并填写粮食库存账账核对工作底稿。合并统计账面数是省级部门将地方上报的粮食数据综合后，按照粮食储存地的原则分解下达地方。合并统计账面数的来源是企业统计账面数核对企业会计账和统计账，验证统计数据的真实准确性。分析两账的差异及原因,第四步，账实核对。既是重点，也是难点。,根据检查时点的账面库存和实物库存，分析账实是否相

6、符。会计账检查人员首先要对粮食购销业务的真实性进行检查，这也是查出企业账实是否相符的非常重要且有力的手段。,一般查账的4种思路1、粮食库存账的真实性以清查实物数为比对依据。必要时，要延伸核对清查实物数与企业实际占用银行贷款的匹配情况。结合粮食入库时的市场价格（另有规定价格的，从其规定）和库存粮食品种、数量、等级，测算收购资金总量与会计账反映的粮食库存值是否基本相符。不符的，应查明原因。2、通过检查财政补贴验证政策性粮食库存的真实性。将计提的补贴数额除以补贴标准，倒推应有的政策性粮食库存数量，以验证企业上报的政策性粮食库存数据的真实性,3、查阅会计账簿，重点从粮食库存成本结转、购销资金的流向、费

7、用支出等方面的记录，来验证粮食业务的真实性。4、查验原始凭据。对有疑点的账户记录，要进一步查看原始凭证，进行确认。,检查粮食业务真实性的方法,1、购进粮食业务的检查发生的原始单据有：合同、发票、付款凭证、运输票据、检斤入库单等。实物登记的账簿有：库存粮油会计明细账、实物保管账、统计账。辅助登记的账簿有：现金、银行存款、应付账款、预付账款、营业费用、财务费用等明细账,检查时：第一，账账核对。第二，账证核对。第三，证证核对。如果这三步核对后，各记录完全相符，可以说明企业购进粮食的业务是真实的。否则还需进一步深查。,企业购入粮食，在实际工作当中会出现三种情况：粮食购进入账并入库粮食购进入账但在途粮食

8、购进未入账但入库 第一种情况不影响 账实差额，可以简单查查。第二种和第三种情况影响 账实查额，需要重点查，要防止企业以购进粮食在途为名掩盖粮食亏库，以购进粮食未入账为名掩盖粮食涨库。,2、销售粮食的检查发生的原始单据有:销售合同、销售发票、收款凭证、提货单、出库检斤单。实物登记的账簿有：库存粮油会计明细账、实物保管账、统计账。辅助登记的账簿有：现金、银行存款、应收账款、预收账款、主营业务收入、主营业务成本、短期借款、营业费用、财务费用等明细账。,检查时：第一，账账核对。第二，账证核对。第三，证证核对。如果这三步核对各记录完全相符，可以说明企业购进粮食的业务是真实的。否则还需进一步深查。,企业销

9、售粮食，在实际工作当中会出现三种情况：销售粮食已入账出库销售粮食已入账未出库。粮食已销售出库但未入账。第一种情况不影响 账实差额，可以简单查查。第二种和第三种情况影响 账实查额，需要重点查，要防止企业以已出库粮食未入账为名掩盖粮食亏库，以粮食销售未出库为名掩盖涨库。,3、异地储粮的检查。定义及检查方法。4、代储粮食的检查。定义及检查方法。5、损失、损耗、因灾借粮的检查。定义及检查方法。,根据查账情况填工作底稿 将检查当日清查的粮食实物库存合理调整为检查时点的实物库存。调整事项包括：检查时点至实际查库日发生的购进粮食入库、销售粮食出库。检查时点以前发生至检查时点尚未处理完结的粮食购进在途、粮食销

10、售入帐未出库，以及代储粮食、异地储粮等。（具体填列方法见统计账检查讲解）,附表23 粮食库存账实核对工作底稿,第五步，检查粮食财政补贴的拨付和使用情况，编制粮食财政补贴情况工作底稿。,这次补贴调查要掌握的情况是:近三年中央和省级政府部门下达给企业的政策性粮食收购、储存、销售计划。企业经营政策性粮食业务按规定应得到多少补贴，实际补贴执行标准是多少，拨补是否及时。将根据补贴测算的政策性粮食库存数据与实物清点数进行比对，验证企业上报统计数据的真实性。,检查分两个方面进行:第一方面：核实企业执行政策性业务的情况（一）根据国家和地方下达的政策性粮油收购计划，检查购进的粮食是否符合有关规定，是否存在以充次

11、好、虚报购进数量等方式骗取财政补贴。（二）根据国家和地方下达的指令性销售计划，检查政策性粮食的销售情况，是否存在虚报价差亏损、假销售等方式，套取财政补贴。（三）根据国家和地方下达的储备粮轮换计划，检查企业是否存在违规轮换或假轮换，套取财政补贴。,第二方面：核实补贴的拨付情况,根据中央和地方财政部门规定的政策标准计算本期应收补贴根据补贴的实际拨付情况，填写迄今为止企业实际收到的2007、2008、2009年度的补贴 检查过程中发现的异常情况在备注栏内注明,附表29 地方国有粮食企业粮食财政补贴情况工作底稿,附表29 地方国有粮食企业粮食财政补贴情况工作底稿,要检查的政策性粮食业务有三种：,一、中

12、央和地方储备粮的存储业务二、中央和地方储备粮的轮换业务三、最低收购价粮食的收购和储存业务,第一种 储备粮存储业务的检查（一）检查组取得省级部门下达的合并统计数，了解储备粮库存数量（二）查阅原始凭证和账簿，验证存储业务真实性 代储的中央储备粮检查 存储的地方储备粮检查,（三）认定企业承储性质 目前中央（地方）储备粮存储形式有直接存储、委托代储和租仓储粮等几种。为防止以租仓名义行代储之实，变相克扣代储企业补贴费用，检查人员还应根据保管人员配置、保管责任落实以及会计账中反映的费用支出等验证合同的真实性，明确认定粮食存储的性质。实际存储性质与合同不符的，应在工作底稿备注栏内说明,（四）核实企业中央（地

13、方）储备粮承储规模（五）核实保管费用及标准 对于超过三个月才拨付或仍未拨付的，应书面说明。,第二种 储备粮轮换业务的检查,查储备粮轮换业务，要查清：企业有无轮换批文，是否存在擅自动用 企业是否存在假轮换，套取补贴 企业是否按规定品种、等级轮换，有无转圈粮 企业是否超轮空期 企业所担轮换风险与所得补贴是否相符，责权利是否一 致,具体检查可从以下几个方面入手：（一）从粮食收购资金的筹集和使用情况查（二）从粮食的来源和去向查，必要时延伸检查是否 存在转圈粮。（三）从粮食轮入、轮出相关手续上查,（四）查合同与费用、风险承担情况，认定轮换实际操作主体，确认企业的责权利是否一致 轮换有多种方式：中储粮直属

14、库直接组织轮换，仅支付代储企业部分 出库费用 中储粮直属库委托代储企业轮换，支付代储企业轮 换补贴 地方储备粮的轮换方式各地不尽相同。检查时，按照“谁承担轮换价差风险，谁应享有轮换补贴”的原则，认定轮换实际操作主体。对实际操作主体与合同不符的，应在备注栏内说明。,（五）查相关补贴账簿，核实轮换费用及标准 对于超过三个月才拨付或仍未拨付的，应书面说明。,第三种 最低收购价粮食业务的检查（一）检查企业最低收购价政策的执行情况 有无违规收购 有无挤占挪用粮食收购资金 有无转圈粮骗取补贴（二）核定最低收购价粮食数量。（三）核实费用及标准。具体检查方法，与查储备粮轮换业务雷同。,总的来说，查账时要把握两条原则:第一，要大处着眼，熟悉国家有关政策和业务整个流程，对易出问题的环节作出判断；第二，要小处着手，关注细节，寻找突破口。,关注六个细节：1、从业务的逻辑性入手。查企业和关联方的交易。交易行为违背常理的重点查。查企业的粮食账面成本。成本出现畸高、畸低的重点查。票据提现异常的重点查。企业销售粮食的收入记入应付货款或其他应付款，将债权变为债务，或将债权随意核销的重点查。企业短期粮食收购数量过大，远超出企业实际收购、接收能力的，重点查。,2、从粮食流和资金流是否一致入手。3、查原始单据的合法性和真实性。4、查经办人。5、核对业务票据的时间序列。6、随机抽查。如开保险箱。,谢谢大家！,