信托投资公司业务核算.ppt

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1、金融系,普通高等教育“十二五”规划教材 金融企业会计 Jin rong Qiye Kuaiji,金融企业会计,12 信托业务的核算,第十二章 信托业务的核算,信托业务概述信托存款与贷款业务的核算委托存款与贷款业务的核算信托投资与委托投资的核算信托损益的核算,第一节 信托业务概述,信托业务的含义：信托有“信用”与“委托”的双重含义。它是以信用接受委托，按照委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的，对委托人的资产进行管理或者处分的行为。信托是多边信用关系，信托行为的确立必须具备委托人、受托人和受益人三方当事人。其中：委托人是信托资产的所有者，是信托要求的提出者；受托人是有经营能力的信托

2、机构，代为经营管理信托资产；受益人是与信托资产有关的经济利益的受益者，他可以是委托人自身，也可以是委托人指定的第三者或不确定的多数人，或者同时为委托人和第三者，他是信托行为的终点。,信托有广义和狭义之分。广义的信托包括商品信托和金融信托。狭义的信托仅指金融信托。本节所讲的信托为金融信托，是指信托投资公司以其信用接受客户委托，按照客户的要求，对其拥有所有权的资金财产代为经营、运用和管理的业务。,第一节 信托业务概述,信托业务的种类按照信托目：公益信托和私益信托按照受益人：自益信托和他益信托按照信托服务对象：个人信托和法人信托按照信托标的物：资金信托、实物信托、债权信托和经济事务信托 按照信托是否

3、跨国：国内信托和国际信托按照信托业务性质：信托类业务、代理类业务及其他业务,第二节 信托存款与贷款业务的核算,一、信托存款的会计处理信托存款：是在特定的资金来源范围内，由金融机构办理的存款。吸收信托存款的资金来源一般是指那些游离于生产和流通环节之外的非经营性资金，而且委托人对其有自主支配权，并非生产和流通领域的暂时闲置资金和预算内资金。例如，财政部门可以有偿使用的预算外资金，各企业主管部门可自主支配和有偿使用的资金，劳动保险机构的劳保基金，科研单位的科研基金，各种学会、基金会的基金等。信托存款一般为定期1年以上的定期存款。,一、信托存款的会计处理,科目设置：,“代理业务负债信托存款”科目。本科

4、目属负债类科目，核算企业不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金和受托贷款资金等。“应付利息”科目。本科目属负债类科目，贷方反映应计提的存款利息，借方反映实际支付的存款利息，期末贷方余额反映应付未付利息，本科目应按存款客户设置明细科目。“利息支出信托存款利息支出”科目。本科目属损益类科目，借方反映预提的应付利息或实际支付的各项利息，会计期末应将本科目借方发生额从贷方转入“本年利润”科目借方，期末无余额，本科目应按存款客户设置明细科目。,一、信托存款的会计处理,账务处理开户：当信托投资公司接受客户委托，收到客户存入信托存款时，会计分录为：,借：银行存款（或存放中央银行款项或吸收存款）贷：

5、代理业务负债单位信托存款户,一、信托存款的会计处理,计息：在存款期内根据权责发生制原则定期计提存款利息时，会计分录为：,借：利息支出信托存款利息支出户 贷：应付利息单位户,到期支取：信托存款到期，客户来提取存款时，会计分录为：借：代理业务负债单位信托存款户（存款本金）应付利息单位户（已计提的利息）利息支出信托存款利息支出户 贷：银行存款（存款本息之和）,二、信托贷款的会计处理,科目设置“贷款信托贷款”科目。本科目属资产类科目，本科目核算信托项目管理运用、处分信托财产而持有的各项贷款。借方登记信托机构发放的信托贷款本金，贷方登记收回的信托贷款本金，期末借方余额表示发放的信托贷款的余额，具体分为期

6、限不超过一年的短期信托贷款和一年期以上的长期信托存款，本科目应按贷款单位进行明细核算。“应收利息”科目“利息收入”科目,二、信托贷款的会计处理,账务处理开户：经信托投资公司审核，发放贷款时，会计分录为：借：贷款单位信托贷款户 贷：银行存款 计息：按季向借款单位收取信托贷款利息时，会计分录为：借：银行存款（或应收利息科目）贷：利息收入 收回：信托贷款到期，收回本金时，会计分录为：借：银行存款 贷：货款单位信托贷款户,第三节 委托存款与贷款业务的核算,委托存款的会计处理账户设置：信托机构为全面反映和监督委托存款业务情况，应设置“代理业务负债委托存款”、“利息支出委托存款利息支出”等科目。“代理业务

7、负债委托存款户”科目属负债类科目，贷方反映公司代客户向指定的单位或项目进行贷款或投资而收到客户存入的款项，借方反映归还的委托资金，期末贷方余额反映尚未归还的委托存款资金。委托存款按委托业务持续时间木同，分为长期委托存款和短期委托存款，本科目应按存款客户设置明细科目。,第三节 委托存款与贷款业务的核算,账务处理：客户与信托机构商定办理委托业务后，双方应签订“委托存款协议书”，标明存款的资金来源、金额、期限及双方的责任等。信托机构根据协议书为客户开立委托存款账户，由客户将委托存款资金存入到信托机构开立的银行账户里，信托机构则向客户开出“委托存款单”。开户：当信托投资公司接受客户委托，收到客户存入的

8、委托存款时，会计分录为：借：银行存款 贷：代理业务负债一单位委托存款户,第三节 委托存款与贷款业务的核算,计息。信托投资公司按银行同期活期存款利率按季给委托存款计提利息时，计息的基数应为委托存款与委托贷款余额的轧差数，会计分录为：借：利息支出委托存款利息支出户 贷：代理业务负债单位委托存款户 支取。委托人对于委托存款随时可以支取，但对已发放委托贷款，在收回贷款之前不能支取。因此，对于委托存款的支取只限于委托存款大于委托贷款的部分，或者是在委托贷款收回之后，支取委托存款的会计分录为：借：代理业务负债单位委托存款户 贷：银行存款,第三节 委托存款与贷款业务的核算,委托存款的会计处理 委托贷款是信托

9、投资公司按照委托人指定的对象、项目、用途、期限、金额、利率而发放的褷款。委托贷款的发放必须有与之对应的委托存款作为资金来源，并且贷款额不能超过存款额。账户设置“代理业务资产委托贷款”科目，本科目属资产类科目，核算信托机构接受客户委托代理发放的贷款。借方反映委托贷款的发放，贷方反映委托贷款的收回，期末借方余额反映委托贷款实有额。本科目应按委托单位设置明细账。,第三节 委托存款与贷款业务的核算,“应付账款应付委托贷款利息”科目。本科目属负债类科目，贷方反映受贷方交来的应付给委托方的贷款利息（不含受托方按合同规定收取的手续费），借方反映交付给委托人的委托贷款利息，期末贷方余额反映已收回但尚未交给委托

10、方的委托贷款利息，是公司的一项短期债务，本科目应按委托单位设置明细账。“手续费及佣金收入”科目。本科目为损益类科目，核算信托机构收取的手续费，贷方反映各项手续费收入，期末将贷方余额结转“本年利润”科目贷方，结转之后应无余额。,第三节 委托存款与贷款业务的核算,委托贷款的账务处理 发放贷款：信托投资公司按委托人的委托发放委托贷款时，会计分录为：借：代理业务资产 贷：银行存款收取手续费：信托机构按委托人的要求发放贷款应收取手续费作为收入。手续费率要根据银行承担责任大小，按贷款额的一定比例确定。如在发放贷款时向委托人收取手续费，则应通过委托人在银行的存款账户收取。会计分录为：借：银行存款 贷：手续费

11、及佣金收入,如果按存贷利差收取手续费，则是在按季计算贷款利息时一并收取。会计分录为：借：银行存款 贷：应付账款应付委托贷款利息户 手续费及佣金收入收回贷款。委托贷款到期，由信托投资公司负责收回贷款的，会计分录为：借：银行存款 贷：代理业务资产终止委托。如果协议规定在贷款收回后终止委托行为，则媔将委托存款及利息划转给委托人，会计分录为：借：代理业务负债单位委托存款户 应付账款应付委托贷款利息户 贷：银行存款,第四节 信托投资与委托投资的核算,信托投资的会计处理 信托投资是指信托投资公司以投资者身份，直接参与企业的投资及其经营成果的分配，并承担相应的经济责任的业务。其资金主要来源于信托投资公司的自

12、有资金及未指定使用对象和范围的信托存款。信托投资可分为交易性金融资产核算和可供出售金融资产核算两大类。信托投资的具体会计处理 与企业会计相同，不再赘述。,第四节 信托投资与委托投资的核算,委托投资的会计处理 委托投资是信托机构接受企业的委托资金，按其指定的对象、范围和用途进行投资，信托机构受托监督投资资金的使用、被投资企业经营状况及利润分配等。委托投资的收益全部归委托人所有，信托机构一般只收取一定比例的手续费，投资的风险也由委托人承担,第四节 信托投资与委托投资的核算,科目设置“代理业务资产委托投资”科目。本科目属资产类科目，核算信托机构接受客户委托代理客户进行的投资，借方反映受客户委托投出的

13、资金，贷方反映收回的投资，期末借方余额反映尚未收回的委托投资，本科目按委托单位和投资种类设置明细账。“手续费及佣金收入”科目。本科目为损益类科目，核算信托机构收取的手续费。贷方反映各项手续费收入，期末将贷方余额结转“本年利润”科目贷方，结转之后无余额。,第四节 信托投资与委托投资的核算,账务处理 委托投资。信托投资公司接受委托，收到委托资金并对外投资时，会计分录为：借：银行存款 贷：代理业务负债单位委托存款户 借：代理业务资产委托投资投资单位户 贷：银行存款,第四节 信托投资与委托投资的核算,账务处理取得投资收益。委托投资的资金分得的红利划到信托投资机构的银行账户，并转入委托人的委托存款账户时

14、，会计分录为：借：银行存款 贷：代理业务负债单位委托存款户收取手续费。开办委托投资业务，信托投资公司收取手续费时，会计分录为：借：银行存款 贷：手续费及佣金收入,第五节 信托损益的核算,信托收入的核算 信托收入包括信托投资收入、信托贷款利息收入、信托租赁收入、拆出信托资金利息收入、手续费收入等。信托投资公司发生信托收入时：借：银行存款 贷：利息收入 投资收益,第五节 信托损益的核算,信托费用的核算 信托费用分为可直接归集于某项信托资产的费用和不可直接归集于某项信托资产的费用两种。前者属于因办理某项信托资产业务而发生的费用，可直接归集于该项信托资产，由该项信托资产承担；后者不属于因办理某项信托资

15、产业务而发生的费用，不可直接归集于该项信托资产，由信托投资公司承担。发生的由信托资产承担的费用时：借：利息支出 贷：银行存款,第五节 信托损益的核算,信托损益的结转 期末，信托收入和信托费用转入信托损益科目，账务处理为：借：信托收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：信托费用 期末，信托投资公司应将未分配给受益人和委托人的信托收益结转为待分配信托收益，账务处理为；借：本年利润 贷：利润分配,例12012年3月2日，南方信托投资公司收到开户行发来的收账通知，委托人B公司当日存入委托存款200万元，经审核无误后，作会计分录：借：银行存款 2 000 000 贷：代理业务负债B公司委托存 2 000

16、000,例2南方信托投资公司接受B公司委托，贷放给金贸公司委托贷款150万元，贷款期限1年，年利率为7%。双方约定信托投资公司在放款时按照贷款金额的1.5%收取手续费。放款时的会计分录为：借：代理业务资产金贸公司委托贷款 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000,收取手续费的会计分录为：手续费=1 500 000 1.5%=22 500元 借：银行存款 22 500 贷：手续费及佣金收入委托贷款手续费收入 22 500 贷款到期时，信托投资公司代为收回贷款本息，会计分录为：委托贷款利息=1 500 000 7%1=105 000 元 借：银行存款 1 605 000 贷：代理业务资

17、产金贸公司委托贷款 1 500 000 应付账款B公司 105 000,例32011年3月1日，大连北方信托投资公司收到A公司存入的信托存款500万元，存期1年，年利率3%，采取利随本清的结息方式，2006年3月1日，A公司前来支取存款本金。2011年3月1日，信托投资公司接受存款的会计分录为：借：银行存款 5 000 000 贷：代理业务负债A公司 5 000 000 2012年3月1日，信托投资公司支付A公司信托存款本息的会计分录为：借：代理业务负债A公司 5 000 000 利息支出信托存款利息支出户 150 000 贷：银行存款 5 150 000,例4 南方信托投资公司贷放给华发公司信托贷款300万元，年利率6.5%，期限1年，采取利随本清的结息方式。发放贷款的会计分录为：借：贷款华发公司 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 到期收回贷款本息的会计分录为：贷款利息=3 000 000 6.5%1=195 000元 借：银行存款 3 195 000 贷：贷款华发公司 3 000 000 利息收入华发公司 195 000,