企业首次公开发行股票中相关会计问题马永义.ppt
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1、,各位学员大家好!北京国家会计学院 马永义 教授,新准则实施后相关部门所发布的后续规定1.企业会计准则解释第1号(财会200714号)2.2007年2月1日发布的第1期企业会计准则实施问题专家工作组意见3.2007年4月30日发布的第2期企业会计准则实施问题专家工作组意见4.2008年1月21日发布的第3期企业会计准则实施问题专家工作组意见5.关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知(财税200780号)6.关于做好企业会计准则实施有关问题的通知(财办会20072号)7.关于进一步做好上市公司2006年度财务报告审计工作的通知(财会便20075号),8.关于做好与新会计准则相关财务会计
2、信息披露工作的通知(证监发2006136号)9.中国注册会计师协会关于做好上市公司2007年度财务报表审计工作的通知(会协20083号)10关于切实做好上市公司2007年报执行新会计准则监管工作的通知(证监办发20087号)11、财会【2008】11号财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知,12、上市公司执行企业会计准则监管报告(2007)13、关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告14、财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知(财会函200860号)15、上市公司执行企业会计准则监管问题解答(第1、2、3期)16、企业会计准则解释第3号17、证监会会计部负责
3、人就上市公司2008年报披露和监管情况以及存在的会计处理问题答记者问,18、我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告19、财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知 财会200916号20、财政部关于印发保险合同相关会计处理规定的通知 财会200915号21、2010年4月2日发布中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图22、2010年5月19日财政部会计司发布企业会计准则解释第4号(征求意见稿)意见的函(财会便【2010】25号)23、2010年5月28日我国上市公司2009年执行企业会计准则情况分析报告 24、2010年7月2日中国一欧盟会计
4、和审计合作联合声明25、2010年7月14日企业会计准则解释第4号,本次研讨的主要内容一、关于长期股权投资准则的相关难点问题剖析二、关于企业合并准则的相关难点问题剖析三、关于合并财务报表的相关难点问题剖析四、关于所得税准则的相关重点、难点问题剖析五、关于资产减值准则的相关重点、难点问题剖析,一、关于长期股权投资准则的相关重点、难点问题剖析1、企业会计准则投资与新企业会计准则体系的对接2、新准则体系下运用成本法应注意的问题 3、新准则体系下运用权益法应注意的问题 4、关于从少数股东处进一步购买股权应注意的问题5、关于转让子公司部分股权但仍未丧失控制权应注意的问题6、执行新会计准则后,对于转让超额
5、亏损子公司的经济业务,在合并报表中应如何进行会计处理?7、关于首次执行日对原权益法的追溯调整问题,关于从少数股东处进一步购买股权应注意的问题 第一号专家工作组意见企业自其子公司的少数股东处购买股权应如何进行处理?答:企业自其子公司的少数股东处购买股权,应区别个别财务报表和合并财务报表进行处理:(一)在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照企业会计准则第2号-长期股权投资第四条的规定处理。(二)在合并财务报表中,子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。因购买少数股权增加的长期股权投资成本,与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的
6、差额,在合并资产负债表中作为商誉列示。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本,与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额,除确认为商誉的部分以外,应当调整合并资产负债表中的资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,调整留存收益。,企业会计准则解释第2号企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理?企业或其子公司进行公司制改制的,相关资产、负债的账面价值应当如何调整?答:(一)母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资,应当按照企业会计准则第2号长期股权投资第四条的规定确定其投资成本。母公
7、司在编制合并财务报表时,因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额,应当调整所有者权益(资本公积),资本公积不足冲减的,调整留存收益。上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易,之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的,不予追溯调整。(二)企业进行公司制改制的,应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本,该成本与其账面价值的差额,应当调整所有者权益;企业的子公司进行公司制改制的,母公司通常应当按照企业会计准则解释第1号的相关规定确定对子公司长期股权投资的成本,该成本与长期股权投资账面
8、价值的差额,应当调整所有者权益。,关于转让子公司部分股权但仍未丧失控制权应注意的问题上市公司执行企业会计准则监管问题解答(2009年第3期)母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资,在合并财务报表中如何进行会计处理?解答:根据财会便200914号函,母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资,在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。,上市公司执行企业会计准则监管问题解答2009年第1期 公司对超额亏损子公司在2006年12月31日前根据有关规定未确认的投资损失,公司在新会计准则实施后转让上述超额亏损子公司时,转让价款与
9、上述未确认投资损失的差额应调整未分配利润,不能在合并利润表中确认为当期投资收益;对于新会计准则实施后已在利润表内确认的子公司超额亏损,在转让该子公司时可以将转让价款与已确认超额亏损的差额作为投资收益计入当期合并利润表。,二、关于企业合并准则的相关重点、难点问题剖析1、企业合并准则的操作要领2、如何认定同一控制下的企业合并3、首次执行日及执行新准则后非同一控制下股权投资借方差额的余额如何处理?4、向控股时间不足一年的股东定向增发而形成的企业合并性质如何界定?5、收购潜在控股股东所属的子公司的股权而形成的企业合并性质如何界定?,首次执行日及执行新准则后非同一控制下股权投资借方差额的余额如何处理?第
10、一号专家工作组意见 企业持有的非同一控制下企业合并产生的对子公司的长期股权投资,按照原制度核算的股权投资借方差额的余额,在首次执行日应当执行企业会计准则第38号-首次执行企业会计准则的相关规定。上述对子公司投资的股权投资借方差额的余额,执行新会计准则后,在编制合并财务报表时应区别情况处理:(一)企业无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的,应将按原制度核算的股权投资借方差额的余额,在合并资产负债表中作为商誉列示,(二)企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的,应将属于因购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额,按
11、合理的方法分摊至被购买方各项可辨认资产、负债,并在被购买方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或进行摊销,有关折旧或摊销计入合并利润表相关的投资收益项目;无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、负债的,可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销,计入合并利润表相关的投资收益项目,尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为“其他非流动资产”列示。企业合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额在首次执行日的余额,在合并资产负债表中作为商誉列示。,向控股时间不足一年的股东定向增发而形成的企业合并性质如何界定?中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录第6号根据企业会计准则第20号企业合
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