企业货币资金内部控制》j.ppt

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1、1,欢迎大家,第三章 企业货币资金内部控制,继续学习,2,一、企业货币资金内部控制的目标后内容二、货币资金内部控制要点三、货币资金内部控制中的职责分工及授权批准四、现金内部控制五、备用金内部控制六、银行存款内部控制七、其他货币资金内部控制八、财务印章及票据内部控制,要记好笔记哦！,3,（一）企业货币资金的意义企业货币资金是指企业拥有或控制的库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业资产中最重要的组成部分之一，是流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存和发展的基础。它充当商品交换的媒介物，可以直接用于企业的支出，也可以直接用于个人消费。也是最容易出现错弊的资产，大多数贪污、诈骗、挪用公款

2、等违法乱纪的行为都与货币资金有关。每个企业进行经营活动又都必须持有一定数量的货币资金，所以，货币资金自然是企业内部控制的重点内容之一。,一、企业货币资金内部控制的目标和内容,4,（二）货币资金内部控制目标1货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业货币资金安全、完整，预防被盗窃、诈骗和挪用。2货币资金的完整性。通过良好的内部控制，监督、检查企业收到的货币资金是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现3货币资金的合法性。通过企业内部控制，保证货币资金取得、使用符合国家财经法规，手续齐备、完整。4.货币资金的效益性。通过企业内部控制，促使企业合理调度货币资金，使其发挥最大的

3、效益。,一、企业货币资金内部控制的目标和内容,5,（三）货币资金内部控制的内容货币资金的内部控制包括各企业应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全和完整等控制内容。企业实务中，货币资金的内部控制主要体现在对企业库存现金、备用金制度、银行存款和其他货币资金的控制。所以，货币资金控制的主要内容包括四个方面：一是现金的内部控制；二是备用金制度的内部控制；三是银行存款的内部控制；四是其他货币资金的内部控制。,一、企业货币资金内部控制的目标和内容,6,（一）企业货币资金管理的主要风险：（1）货币资金管理违反国

4、家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。（2）货币资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。（3）银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规要求，可能导致受到处罚造成资金损失。（3）货币资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真。（4）有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。,二、货币资金内部控制要点,7,（二）企业货币资金内部控制中的关键方面或者关键环节1、职责分工、权限范围和授权审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。2、现金、银行存款的管理应当合

5、法合规，银行账户的开立、审批、使用、核对、清理严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行。3、资金的会计记录应当真实、准确、完整和及时。4、票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。,二、货币资金内部控制要点,8,（三）企业货币资金内部控制的要点（10个）（1）建立货币资金的内部牵制制度，确保会计和出纳等不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督。明确会计和出纳的分工，出纳员负责现金和银行存款的收入、付出和结存工作，除登记现金日记账和银行存款日记账外，不得兼管其他的任何账簿。会计人员登记现金总账和银行存款总账，不得进行现金和银行存款的直接收

6、支。（2）建立严格的货币资金授权批准制度，保证审批人员在授权范围内行使职权，进行审批。（3）建立严密的稽核制度。企业的每一笔货币资金的收入或付出，都必须经过会计人员认真审核，审查手续是否完备，数字是否正确，内容是否合理、合法。,二、货币资金内部控制要点,9,（三）企业货币资金内部控制的要点（10个）（4）建立严格的手续制度，。确保每项货币资金的收付都如实地填制或取得合理合法的原始凭证，并经过审核无误后据此来编制记账凭证，最后按照审核无误的记账凭证登记会计账簿。（5）制定科学合理的货币资金业务处理程序，严格按照“申请、审批、复核支付”的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账。（6）明确企业现

7、金的开支范围并严格执行，严格控制“坐支”,二、货币资金内部控制要点,10,（三）企业货币资金内部控制的要点（7）建立严格的盘点核对制度。各个企业应该对现金和银行存款定期进行盘点清查，定期与银行进行对账，编制银行存款余额调节表，做到账账相符、账实相符。（8）严格按照支付结算办法等规定，加强银行账户的管理，并按规定办理存款、取款结算。（9）切实加强各种票据、印章和银行预留印鉴的管理。（10）建立对货币资金业务的监督检查制度，加强对货币资金收支业务的内部审计。,二、货币资金内部控制要点,11,职责分工及授权批准是货币资金内部控制的两种主要方法。只有进行了科学的职责分工，严格按照授权批准权限开展货币资

8、金的各项业务活动，才能保证货币资金内部控制的正常开展，才能有效地保护货币资金的安全、完整。企业必须建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。,三、货币资金控制中的职责分工与授权批准,12,（一）货币资金业务的职责分工（1）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（2）企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。比如，货币资金收付的授权批准、货币资金收付的实际办理、货币资金收付的会计记录、货币资金收付的稽核检查以及与该项货币资金收付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约，不能一人多岗

9、，身兼数职。（3）企业办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据企业具体情进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。,三、货币资金控制中的职责分工与授权批准,13,（二）货币资金业务授权批准 企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度：（1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（2）规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币

10、资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。,三、货币资金控制中的职责分工与授权批准,14,（二）货币资金业务授权批准,（3）企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核,复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确

11、,手续及相关单证是否齐备,金额计算是否准确,支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。,15,（二）货币资金业务授权批准（4）企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,三、货币资金控制中的职责分工与授权批准,16,（一）企业现金的含义及内部控制内容1.现金的含义现金是指企业会计部门所拥有或控制的用于零星开支的库存现金，包括人民币和各

12、种外币。由于现金具有被盗和被挪用的巨大风险，所以每个企业必须建立完善的现金内部控制系统，从事前、事中、事后进行控制，以防财务人员利用职务之便贪污、挪用现金或被不法分子盗窃，达到避免风险，防范错弊，保全现金安全的目的。,四、现金的内部控制,17,2.现金内部控制的基本内容（12个方面）（1）设置专职的出纳人员负责现金的收入、支出和保管，其他人未经授权一律不能经管现金，并限制他人接近现金；如出纳确实因故需要暂时离开岗位时，必须由会计主管指派他人代管，但是必须办理交接手续。（2）负责经办现金的出纳人员除登记现金日记账和银行存款日记账，不得兼管总分类账和明细分类账的登记工作。,四、现金的内部控制,18

13、,2.现金内部控制的基本内容（12个方面）（3）企业应当加强现金保管控制。保管控制的内容一般包括：库存现金当日核对清楚后，库存限额部分一律存放在保险柜内；超过库存限额的部分，应在当日下班前送存银行。为保证现金的安全，除工作时需要的小量备用金可以放在出纳员的抽屉内，其余部分应该放入出纳专用的保险柜内，不得随意存放。企业的库存现金不得以个人名义存入银行，防止有关人员利用公款私存，获取利息收入，也防止企业利用公款私存形成小金库。库存现金，包括纸币和铸币，应该实行分类保管。企业必须配备专门的保险柜进行现金的保管，同时保管有价证券和票据。,19,2.现金内部控制的基本内容（12个方面）（4）企业必须根据

14、现金管理暂行条例的规定，结合本企业实际情况，确定本企业现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。减少从银行提取现金后途中的意外损失，也可以防止现金存放在企业的意外损失。（5）企业不得坐支现金，即企业的现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。（6）企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。（7）企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。,四、现金的内部控制,20,2.现金内部控制的基本内容（12个方面）（8）每笔现金的支出事先经过审核

15、批准，并在规定的现金使用范围内用于预定的开支项目。（9）不得以白条等不符合规定要求的凭证抵库存现金，也不能保存账外现金。（10）企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。（11）为了确保现金的安全，企业向银行提取或存入现金，应当配备两名人员同行。提取工资、奖金等大额现金时，还应由工资核算员协助，并采取相应的安全措施。一般来讲，工资奖金等大额现金最安全的是当天从银行提取，当天发放，减少大量现金在企业的存放。（12）企业应该定期或不定期地调换出纳人员的工作，实行财会人员内部轮换制，也是加强现金管理的有效措施。,21,1.现金收入中常见的漏

16、洞及防范措施第一类 利用各种手段贪污现金由于现金具有高度的流动性，因而.在实际工作中，企业的有关人员常常利用各种手段贪污现金，主要手法和控制措施如下：（1）少列总额。出纳人员或收款人员故意将现金收入账合计数加错，使得现金收入日记账合计数少记，导致企业现金日记账账面余额减少，从而将多余的库存现金占为己有。对这种手法的控制方法是：分工登记现金账簿。出纳人员根据现金收付的记账凭证登记现金日记账，分管会计根据收付凭证登记现金对应科目相关明细账，总账会计登记总分类账。分工登记可以保证现金收支业务有据可查，并保证各账之间相互制约，及时提供准确的现金核算会计信息。,（二）现金管理常见漏洞及防范措施,22,1

17、.现金收入中常见的漏洞及防范措施第一类 利用各种手段贪污现金（2）更改凭证金额。有些会计人员利用原始凭证上的漏洞或业务上的便利条件，乘机更改发票或收据上的金额。现金收入业务中，会计人员常常把凭证上的金额改小，从而将多余的现金据为己有。对这种手法的控制方法是：指定专门人员进行现金收入原始凭证的审查。在审查中，着重检查凭证上的数量、单价、金额、合计等方面有无漏洞，大小写是否相符，出纳根据审核后的原始凭证登记现金日记账。,四、现金的内部控制,（二）现金管理常见漏洞及防范措施,23,1.现金收入中常见的漏洞及防范措施第一类 利用各种手段贪污现金（3）撕毁票据或收据，盗用凭证。有些会计人员乘机将现金收入

18、的票据或收据撕毁，再利用其工作上的便利条件，将现金收入据为己有；有的会计人员或出纳利用内部控制上的漏洞和工作上的便利条件，用盗窃的空白发票或收据向客户开票，从而将收取的现金私自隐匿起来并据为己有。对这种手法的控制方法是：控制收据和发票的数量和编号，建立收据销号制度，监督收入款项入账。有效地防止企业现金实际收入与账面收入不一致，防止会计人员从中截留公款或贪污公款。,四、现金的内部控制,（二）现金管理常见漏洞及防范措施,24,1.现金收入中常见的漏洞及防范措施第一类 利用各种手段贪污现金（4）“现”冠“银”戴。按照现金管理暂行条例的规定，超过1000元的收支业务，应该采用银行转账的方式进行结算。但

19、是，在实际工作中，严重存在着超出此限额的很多倍的现金收支业务，这为会计人员贪污现金收入提供了方便的条件。对这种手法的控制方法是：严格控制超过现金支出范围的收支业务，一切现金收入和超过库存限额的现金必须及时送存银行，保证现金的安全。,四、现金的内部控制,（二）现金管理常见漏洞及防范措施,25,1.现金收入中常见的漏洞及防范措施第一类 利用各种手段贪污现金（5）身兼二职。有的企业不懂现金内部控制的作用，让出纳员又管钱，又管账，这就为有关人员贪污现金制造了有利条件。对这种手法的控制方法是：采用不相容职务相互分离控制的方法。企业必须建立现金内部控制制度，严格按照不相容职务分离的要求进行会计工作职责分工

20、，杜绝这种身兼二职的现象。,四、现金的内部控制,（二）现金管理常见漏洞及防范措施,26,1.现金收入中常见的漏洞及防范措施第一类 利用各种手段贪污现金（6）无证无账和小头大尾。无证无账是指出纳人员或收款人员利用职务上的便利条件或经手现金收入的机会，在现金收入时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，直接将现金占为己有；“小头大尾”是指出纳员、收款员在开发票时，开出鸳鸯发票，即发票存根上和用于收款方记账联上的金额小于实际收到的现金金额和付款方记账联上的的金额，从而贪污差额部分。对这种手法的控制方法是：将填制收款原始凭证即发票或收据与收款的职责分开，由两个人分工办理，使得开票人与收款人之间相互

21、牵制。,四、现金的内部控制,（二）现金管理常见漏洞及防范措施,27,1.现金收入中常见的漏洞及防范措施第二类 挪用现金挪用现金是有关的当事人利用职务之便在一定的时间内将公款私用的舞弊行为。挪用现金舞弊的形式有很多，其主要手法和控制措施如下：（1）利用现金日记账挪用现金。现金总账登记一般不会是天天登记，往往是一个星期或一个月登记一次。所以，有的会计人员就在登记完现金日记账，并进行了账账和账实核对以后，利用尚未登记总账之机，采用少加现金日记账收入合计数或多加现金日记账支出合计数的手段，来达到挪用现金的目的。,四、现金的内部控制,（二）现金管理常见漏洞及防范措施,28,1.现金收入中常见的漏洞及防范

22、措施第二类 挪用现金（2）延迟入账，挪用现金。按照财务会计制度规定，企业的现金收入应及时入账，并及时送存银行，如果收入的现金未制证或已制证但未及时登记入账，就给出纳员提供了挪用现金的机会。（3）循环入账，挪用现金。采用此法，会计人员或出纳员可以在一笔应收账款收到现金以后，暂不入账，将现金挪作他用，待下一笔应收账款收到现金后，用下一笔应收账款的现金抵补上一笔应收账款收到的现金，以此类推，循环入账，长期挪用现金。,四、现金的内部控制,（二）现金管理常见漏洞及防范措施,29,1.现金收入中常见的漏洞及防范措施第二类 挪用现金对这些挪用现金的情况进行控制的方法是：将现金日记账中收入方记录日期与收款凭证

23、上的制证日期进行核对，并把收款凭证上的制证日期与所附原始凭证的制证日期进行核对，以此来查证出纳是否收到现金后没有及时编制收款凭证并登记入账，达到控制会计人员挪用现金的目的。,四、现金的内部控制,（二）现金管理常见漏洞及防范措施,30,2.现金支出中常见的漏洞及防范措施（1）多列总额。采纳人员或收款人员故意将现金支出日记账合计数多计，导致企业现金日记账账面余额减少，从而将多余的库存现金占为己有。对此，各个企业主要采用分工登记现金账簿的方法来相互牵制，具体与前面讲的现金收入少列总额的防范措施是一致的。,四、现金的内部控制,（二）现金管理常见漏洞及防范措施,31,2.现金支出中常见的漏洞及防范措施（

24、2）涂改凭证金额、日期。这是会计人员利用原始凭证上的漏洞或业务上的便利条件，将凭证上的支出金额放大，或将凭证上的日期改为可报账日期，而贪污现金。对此，各个企业应该指定专职的审查人员，对现金支出原始凭证进行审查，重点审查原始凭证上的数量、单价、金额、合计等有无漏洞，签发的日期有无疑点，经过审核无误后才能办理现金付款凭证。,四、现金的内部控制,（二）现金管理常见漏洞及防范措施,32,2.现金支出中常见的漏洞及防范措施（3）“银”冠“现”戴。这是会计人员利用财务处理上的技巧，采用张冠李戴的手法，将实际用银行存款支付的业务，记入现金科目，从而将该部分现金占为己有。对此进行控制的方法是指定专门人员审查现

25、金支付是否有真实的、完整的原始凭证。,四、现金的内部控制,（二）现金管理常见漏洞及防范措施,33,2.现金支出中常见的漏洞及防范措施（4）大头小尾。这是指出纳员、收款员在开发票或收据时，开出鸳鸯发票，即发票存根上和用于收款方记账联上的金额大于实际收到的现金金额和付款方记账联上的的金额，从而贪污差额部分。对此控制的方法是：将填制收款原始凭证即发票或收据与收款的职责分开，由两个人分工办理，使得开票人与收款人之间相互牵制。,四、现金的内部控制,（二）现金管理常见漏洞及防范措施,34,2.现金支出中常见的漏洞及防范措施（5）锦上添花。这是指会计人员利用原始凭证上的漏洞和工作上的便利条件，在凭证上添加经

26、济业务内容和金额，进行加码报销从而达到贪污的目的。对此，各个企业应该指定专门人员对现金支付的原始凭证进行审查，看其经济业务是否真正发生，有无弄虚作假、营私舞弊的情况。（6）一石二鸟，重复报销。这是会计人员利用工作上的方便，把已经报销了的凭证又拿出来，再次报销，从而贪污现金。对此，各个企业应该加强对凭证的保管，及时装订成册；同时加强对账簿内容的审查和核对。,四、现金的内部控制,（二）现金管理常见漏洞及防范措施,35,2.现金支出中常见的漏洞及防范措施（7）顺水推舟。这是会计人员把别人留下来的不能报账一些原始单据拿来报销，将其现金占为己有。对此的控制方法是，必须审核付款原始凭证的合法性和合理性，并

27、由经办人签字证明，有关负责人审核同意以后，出纳员才能据以付款。这样可以防止将不能报销的单据重复报销。,四、现金的内部控制,（二）现金管理常见漏洞及防范措施,36,2.现金支出中常见的漏洞及防范措施（8）偷梁换柱，是会计人员或有关业务人员利用工作之便和机会，更换发票，贪污现金。对此的控制方法是：各个企业应该指定专门人员对发票的各项内容进行仔细的审查，若有疑点应该继续查证，审核无误以后，并签章批准后才能办理现金支付记账凭证。,四、现金的内部控制,（二）现金管理常见漏洞及防范措施,37,2.现金支出中常见的漏洞及防范措施（9）虚构内容，贪污现金。这是会计人员利用职务上的便利，虚列工资、补贴等，而将其

28、现金占为己有。对此，企业的财会部门应该根据人事劳资部门主管签字同意后的工资支付单来提取和发放现金。工资领取签收单据应交给记账人员记账，以防止会计人员虚列工资。,四、现金的内部控制,（二）现金管理常见漏洞及防范措施,38,（一）备用金的含义备用金是企业预付给企业内部有关部门和职工作差旅费、零星采购和零星开支，并按规定用途使用，事后凭据报销的备用现金。备用金有两种形式：一是非定额备用金，它是根据工作的需要，有关领导批准随用随借，用后凭证报销的形式，比如，借支差旅费等；二是定额备用金，是根据实际需要预先核定企业内部有关部门或职工的备用款项，一次领出，用后凭据报销，并用现金补足定额。对备用金的管理和控

29、制，既要有利于企业的生产经营活动和方便职工，又要防止贪污、浪费和挪用备用金。所以，要加强对备用金的内部控制。,五、备用金的内部控制,39,（二）备用金内部控制的要点（9个）（1）首先根据企业的自身特点，确定本企业应该建立哪些定额备用金。比如，差旅费备用金、工资备用金、采购部门的备用金、销售部门的备用金等。（2）确定每笔备用金的金额。备用金的多少应该根据企业的特点情况来决定。通常情况下，除工资备用金外，其他的备用金的数额不能太大，任何超过备用金定额的现金支出，必须得到特定的授权批准，并在一般现金中进行支付，而不能在备用金中支付。（3）确定备用金的保管人，制定该项备用金的具体补足和支付记录制度。各

30、备用金的保管人不能同时负责其他备用金、现金收入和支出的审批。,五、备用金的内部控制,40,（二）备用金内部控制的要点（9个）（4）领用备用金时，必须填写“借款单，其借款的数额应该根据实际需要来确定，并经过有关负责人审批后方可借款。（5）严格控制备用金的使用。使用时，必须按照规定的用途使用，不得转作它用。（6）报销时，必须填写“报销单”，附上合法的费用支出凭证，经有关部门审批后，在规定的时间内报销；未用完的现金要如数交回。,五、备用金的内部控制,41,（二）备用金内部控制的要点（9个）（7）企业要配备专门的人员不定期地清点备用金。备用金的余额和已支付凭证的合计数应该与备用金的固定金额一致。（8）

31、当备用金余额在规定数以下时，备用金保管人员可将已经支付了的凭证交财务会计部门。经财务会计部门批准以后，交出纳人员按定额补足该备用金。（9）各备用金的余额应该定期与控制该备用金的总账余额相互核对。,五、备用金的内部控制,42,（一）银行存款内部控制的基本内容银行存款是企业存放在银行或其他金融机构账户上的货币资金，包括人民币存款和外币存款。为了保证业务活动所需要的资金，企业必须在银行中存有一定数额的存款。为了保证企业银行存款的安全性和完整性，各个企业都必须建立和完善银行存款的内部控制体系，加强对银行存款的管理和控制。企业应该从以下9个方面进行银行存款的内部控制：,六、银行存款的内部控制,43,（1

32、）账户控制（2）审批控制（3）结算控制（4）分管控制（5）审核控制（6）稽核控制（7）记账控制（8）对账控制（9）账实核对控制,（一）银行存款内部控制的基本内容,44,（1）账户控制。按照中国人民银行发布的银行账户管理办法的规定，每个企业应该在银行开户，但是，必须严格控制，必须保证每个企业只能开设一个基本存款账户。基本存款账户是各个存款企业办理日常结算和现金收付的账户。其他银行存款账户一般只能收而不能支出货币资金。开设一个基本存款账户是保证企业的银行存款安全的第一步，也是至关重要的一环节。（2）审批控制。审批是指企业主管或银行存款业务发生部门的主管人员，对将要发生的银行存款收付业务进行审查批准

33、；或者是授权银行存款业务经办人，并规定其经办权限。审批一般是以签字盖章方法表示的。对该环节的控制，主要是保证各项银行存款业务在授权下进行。,（一）银行存款内部控制的基本内容,45,（3）结算控制。结算是出纳人员复核了银行存款收付业务的原始凭证后，及时填制或取得结算凭证，办理银行存款的结算业务，并对结算凭证和原始凭证加盖“收讫”或“付讫”戳记，表示该凭证已经实际收入或付出，避免重复登记。该环节主要是为了保证银行存款收付业务的完整性，银行结算的及时性和银行存款账务处理的正确性而进行的。同时对保障银行存款的安全也具有重要作用。（4）分管控制。分管是指银行存款管理中不相容职务的分离。通过不相容职务的分

34、离控制，来保证银行存款的安全。,（一）银行存款内部控制的基本内容,46,（5）审核控制。审核是指在编制银行存款收款凭证和银行存款付款凭证前，银行存款业务主管会计应该仔细审核银行存款收款和付款原始凭证的基本内容的完整性，处理手续的完备性以及经济业务内容的合法性和合规性；同时。还要对结算凭证的上述内容进行审核，并与原始凭证进行核对，审核其一致性；然后再签字盖章。对该环节控制的目的是为了保证银行存款收付业务记录的真实性、核算的准确性和银行存款账务处理的正确性。,（一）银行存款内部控制的基本内容,47,（6）稽核控制。稽核是指记账前由稽核人员、审核人员审核银行存款收付原始凭证和收付记账凭证内容的完整性

35、，手续的完备性和所反映经济内容的合法性、合规性；同时对凭证的一致性进行审核，并签字盖章以示稽核。该环节控制的目的是保证证证相符以及银行存款记录和核算的正确性。,（一）银行存款内部控制的基本内容,48,（7）记账控制。记账是指出纳人员根据审核、稽核无误的银行存款收、付凭证登记银行存款日记账，登记完毕，核对其发生额与收款凭证和付款凭证的合计金额，并签字盖章表示已经登记。银行存款总账会计根据审核、稽核无误的收款凭证和付款凭证或汇总银行存款收、付款凭证，登记银行存款总账，登记完毕，核对其发生额与银行收款凭证和付款凭证或银行存款汇总记账凭证的合计金额，并签字盖章表示已经登记。该环节控制是为了保证账证相符

36、以及银行存款账务处理的正确性。,（一）银行存款内部控制的基本内容,49,（8）对账控制。对账是指在稽核人员的监督下，出纳人员与银行存款总账会计将银行存款日记账和银行存款总账的发生额和余额进行核对，并相互取得对方签字以对账。对该环节的控制目的是为了保证账账相符，保证会计资料的正确性和可靠性以及银行存款账务的正确性。（9）账实核对控制。银行存款账实核对控制是指出纳人员定期根据银行对账单与银行存款日记账进行核对，当发生未达账项时，编制银行存款余额调节表，并在规定的天数内对各未达账项进行检查，以保证企业的银行存款账与银行账相符，保证会计信息的准确及时。,（一）银行存款内部控制的基本内容,50,1.银行

37、存款授权与批准制度2.银行存款内部牵制制度3、记录与审核控制制度4.记录与文件管理的控制制度5.核对控制制度,（二）银行存款内部控制制度,51,1.银行存款授权与批准制度银行存款授权与批准制度是保证银行存款收付业务的发生，必须经过由企业授权批准的负责人的审批，并授权具体的人员经办的内部控制制度。2.银行存款内部牵制制度内部牵制制度的核心就是银行存款业务中不相容职务的分离，体现钱账分管、内部牵制的原则，具体包括（8个）,（二）银行存款内部控制制度,52,2.银行存款内部牵制制度（1）银行存款收付业务授权与经办职务相互分离。（2）银行存款收付业务经办与审查职务相互分离。（3）银行存款收付业务经办与

38、记账职务相互分离。（4）银行存款票据管理与银行存款日记账职务相互分离（5）银行存款各种票据的保管与签发职务相互分离，其中包括银行单据保管与印章保管职务相互分离。（6）银行存款收付凭证填制与银行存款日记账的登记职务相互分离。（7）银行存款日记账与银行存款总账职务相互分离。（8）银行存款的登账与审核职务相互分离。,（二）银行存款内部控制制度,53,3.记录与审核控制制度企业对其银行存款收付业务通过编制记账凭证、登记银行存款账簿进行反映和记录之前，都必须经过仔细的审核，只有审核无误的凭证才能作为会计记录的依据。其具体内容有：（1）出纳人员必须根据审核无误的银行存款收付原始凭证办理结算。办理银行结算后

39、的原始凭证和结算凭证，必须加盖“收讫”或“付讫”戳记。（2）会计人员应该根据有关人员审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。（3）原始凭证，收、付款凭证必须经过财会部门主管或经过授权的人员审查、稽核并签字盖章后才能据以登账。其中，银行存款日记账由出纳人员登记；银行存款总账由会计人员登记。,（二）银行存款内部控制制度,54,4.记录与文件管理的控制制度为了将已经发生的经济业务进行完整的反映，有关的文件必须加以适当的整理、管理和保存，这些环节都必须建立内部控制制度，具体包括：（1）收款和付款凭证都必须要连续编号。（2）银行支票、银行汇票、银行本票和商业汇票要有专人负责管理。（3）银行支票、

40、银行汇票、银行本票和商业汇票领用时，必须经过财会部门负责人或指定专人负责批准，并经领用人签字（4）应该使用事先编号的发货单、发票、支票等。,（二）银行存款内部控制制度,55,5、核对控制制度（1）账证核对（2）账账核对（3）账实核对,（二）银行存款内部控制制度,56,5、核对控制制度（1）账证核对，是指银行存款日记账与银行存款原始凭证和收、付款凭证相互核对。账证核对要按照业务发生的先后顺序一笔一笔地进行。检查的主要项目有：核对凭证的编号；检查记账凭证和原始凭证是否完全相符；查对银行存款日记账和凭证的金额和方向的一致性。,（二）银行存款内部控制制度,57,5、核对控制制度（2）账账核对，是指银行

41、存款日记账与银行存款总账的核对。由于两种账是由不同的会计人员分别登记的，日记账是一笔一笔地登记，记录的次数很多，难免发生差错；而银行存款总账一般是汇总登记的，在汇总和登记过程中，都可能发生差错。所以，在平时就应该经常核对两账的余额，每月终了结账后，银行存款总账中的借方发生额、贷方发生额要同银行存款日记账中的本月收入（借方）合计数、本月支出（贷方）合计数及其余额进行核对。找出差错，立即进行更正，做到账账相符。,（二）银行存款内部控制制度,58,5、核对控制制度（3）账实核对，是企业的银行存款日记账与“银行对账单”的核对，每月至少一次，这是出纳人员的一项重要的日常工作。在核对中，一般而言，两者是不

42、相等的，既可能是正常的未达账项，也不排除人为的因素。所以，企业要加强这方面的管理和控制，及时编制“银行存款余额调节表”进行调节，使双方余额相等。,（二）银行存款内部控制制度,59,（1）制造余额漏洞。这是会计人员利用工作上的方便条件和机会及银行结算业务上的漏洞，故意制造银行存款日记账余额当时的漏洞，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为。也有的在月末结算银行存款日记账试算不平时，乘机制造余额漏洞，为今后贪污作准备。对此的控制方法是月末由专门的稽核人员对银行存款日记账和有关明细账、总分类账进行核对。,（三）银行存款管理中常见的漏洞及控制措施,60,（2）私自提现，是会计人员或出纳人员利用工作

43、上的便利条件，私自签发现金支票后，提取现金，不留存根，不记账。对此的控制方法是具有权力签署支票者不能保管空白支票。（3）移“银”接“现”，是会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，在会计账务处理上,将银行存款收付业务同现金收付业务混同起来编制记账凭证,采用移花接木的手法,用银行存款的收支代替现金收支,从而套取现金并据为己有.,（三）银行存款管理中常见的漏洞及控制措施,61,（4）公款私存,是会计人员各有关业务人员,利用经管现金收支业务及银行存款业务的便利条件,将公款存入自己私人的银行户头,从而达到侵吞利息、长期占用企业资金的目的.对移“银”接“现”和公款私存的控制方法是应该执行不相容职务分离制

44、度和内部牵制制度。由出纳员根据银行存款收付凭证登记银行存款日记账，由会计人员根据记账凭证登记相关明细账账，总账会计登记总分类账银行存款科目。各记账人员在记账凭证上签章。分工登记账簿，可以保证银行存款收支业务有据可查，并保证各账之间相互制约，防止舞弊。,（三）银行存款管理中常见的漏洞及控制措施,62,（5）转账套现，是会计人员和有关人员通过外企业的银行存款账户为其套取现金。这种手法既能达到贪污的目的，又能达到转移资金的目的。具体作法是：收到外企业的转账支票存入银行时作会计分录借记“银行存款”，贷记“应付账款”；提取现金给外企业时，作会计分录借记“现金”，贷记“银行存款”，同时借记“应付账款”，贷

45、“现金”。对此的控制方法是规定负责应付账款的人员不能同时负责货币资金支出的工作；负责应收账款的人员不能同时负责银行存款收入的工作。,（三）银行存款管理中常见的漏洞及控制措施,63,（6）出借转账支票，是会计人员利用工作上的便利条件，非法将转账支票借给他人用于私人营利性业务结算，或将空白转账支票为他人做买卖充当抵押。对此的控制方法是将所有的支票预先连续编号，空白支票应存放在安全处，严格控制，妥善保管。（7）支票套物，是会计人员利用工作之便擅自签发支票套购商品或物资，不留存根，不记账，将所购商品或物资据为己有对这种行为，必须建立严格的支票使用制度，每项支出，都必须经过指定的支票签署者的审批并签发，

46、都必须有经核准的发票或其他必要的凭证作为书面证据。对账单和银行存款账面余额的人员不得同时负责银行存款的收入、支出或编制付款凭证业务。,（三）银行存款管理中常见的漏洞及控制措施,64,（8）入银隐现金，是会计人员利用工作上的便利条件，以支票提现时，只登记银行存款日记账，不登记现金日记账，从而将提出的现金据未己有。对此的控制方法是定期或不定期进行银行存款日记账和现金日记账的审核，并与有关凭证进行核对。,（三）银行存款管理中常见的漏洞及控制措施,65,（9）套取利息，是会计人员利用账户余额平衡原理采用支取银行存款利息不记账的手法将其占为己有。比如，企业的贷款利息，按规定应抵减存款利息后列入财务费用。

47、月终结算利息时，若只记贷款利息而不记存款利息，银行存款日记账余额就会小于实有数，然后再把支出利息部分款项不记入日记账，余额就会自动平衡，该项利息也就被贪污了。对此的控制方法是由经过授权的非出纳人员逐步核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表。核对银行对账单可以及时发现记账错误，防止银行存款非法行为发生。,（三）银行存款管理中常见的漏洞及控制措施,66,（10）涂改银行对账单，是会计人员利用工作上的便利条件和会计业务上的可乘之机，涂改银行对账单上的发生额，从而掩饰从银行存款日记账中套取现金的事实。对这种行为的控制方法是进行职务分离，即负责调节银行对账单和银行存款账面余额的人员不得

48、同时负责银行存款的收入、支出或编制付款凭证业务。,（三）银行存款管理中常见的漏洞及控制措施,六、银行存款的内部控制,67,其他货币资金是企业的货币资金中具有单独存放地点和专门用途的款项，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款存出投资款等。对这些其他货币资金的内部控制应该分项目具体进行。,七、其他货币资金的内部控制,68,（一）外埠存款的内部控制外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购等，汇往外地银行开立采购账户的款项，其控制要点是：第一，企业在申请开户时，就必须按规定用途和经过银行批准在外地开户。第二，严格控制外埠存款的使用，只能用于采购商品或材料支付款，该账户除可提取

49、少量现金用于差旅费外，一律通过银行转账；该账户只具有付款功能，没有收款的功能，即只收不付，并计利息。第三，及时转回多余款项和销户。当在外地的采购任务完成以后，企业要严格监督采购人员及时将多余的款项划回本地银行并及时销户。,七、其他货币资金的内部控制,69,2.银行汇票存款、银行本票存款的内部控制银行汇票存款和银行本票存款的控制实际上是对银行汇票和银行本票本身的控制。银行汇票是汇款人将款项交存银行，由银行签发给汇款人持往外地办理转账结算或支取现金的票据。银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人的在同城凭此办理转账结算或支取现金的票据。逾期本票银行不受理，可以向银行办理退款手续。对银行汇

50、票和银行本票的控制要点是：,七、其他货币资金的内部控制,70,（1）按规定办理银行汇票和银行本票。（2）妥善保管银行汇票和银行本票，如果发生遗失，应该及时挂失。但是，要注意，可提现的银行汇票遗失后才可以挂失；如果遗失了填明收款人企业或个体户名称的银行汇票，银行是不予挂失的。（3）注意票据的有效期，严格控制在有效期内使用。如果票据超过了有效期，企业应该及时办理退款手续，保证此笔项款的安全完整。（4）收款企业在收受银行汇票和银行本票时，严格审查收款人或被背书人是否为本人，票据是否在有效期内，日期、金额等是否填写正确无误。印章及压数机压印金额是否清晰，票据和解讫通知是否齐全，银行汇票的汇款人或被背书