企业纳税方案设计技巧.ppt

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1、,企业纳税方案设计技巧主讲人：李俊梅,一、投资环节税收政策与纳税方案二、筹资环节税收政策与纳税方案三、经营环节税收政策与纳税方案四、投资分红与转让的税收政策及纳税方案设计五、企业特殊业务的税务处理及方案六、清算环节税收政策与纳税方案,一、投资环节税收政策与纳税方案,1、投资类型的选择2、投资项目的选择3、以资产进行投资的税收政策4、企业组织形式涉及的税收政策5、主管税务机关的选择,1、投资类型的选择,企业类型：独资企业、合伙企业、公司制企业 我国对个人独资企业、合伙企业从2000年起只征收个人所得税。(五级累进税率535%）公司是企业法人，有独立的法人财产，公司以其全部财产对公司的债务承担责任

2、。2006年起，我国允许一人成立一个有限责任公司（是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司）。一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司。该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司。一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己的财产的，应当对公司债务承担连带责任。公司制企业的税负总的来说，要比合伙企业高，因为它存在着一定的重复征税问题。但由于公司制企业在所得税方面国家往往给一些优惠政策，要充分的考虑。在流转税方面基本相同。,2、投资项目的选择优惠政策,综观中国的税法，税收优惠主要用于鼓励农、林、牧、渔、水利等行业的发展，鼓励能源、交通、邮电等基础产业的发展，促进科技

3、、教育、文化、宣传、卫生、体育等事业的进步，体现国家的民族政策和扶持社会福利事业，鼓励发展第三产业，鼓励环境保护和自然资源的综合利用，鼓励商品出口，,地方所得税减免,民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。,西部大开发优惠政策,一、对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税。二、自2011年1月1日至2020年12月31日

4、，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。三、上述鼓励类产业企业是指以西部地区鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。西部地区鼓励类产业目录另行发布。,四、对西部地区2010年12月31日前新办的、根据财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知（财税2001202号）第二条第三款规定可以享受企业所得税“两免三减半”优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止。本通知所称西部地区包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回

5、族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区的税收政策执行。财政部 海关总署 国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知（财税201158号）,鉴于西部地区鼓励类产业目录尚未颁布，目录公布前只要符合产业结构调整指导目录（2005年版）、产业结构调整指导目录（2011年版）、外商投资产业指导目录（2007年修订）和中西部地区优势产业目录（2008年修订）范围的，就可以享受15%的优惠税率，公布后依然符合的就继续享受，如果不符合的重新计算即可。,

6、新疆困难地区新办企业优惠政策,一、2010年1月1日至2020年12月31日，对在新疆困难地区新办的属于新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录（以下简称目录）范围内的企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。二、新疆困难地区包括南疆三地州、其他国家扶贫开发重点县和边境县市。三、属于目录范围内的企业是指以目录中规定的产业项目为主营业务，其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。四、第一笔生产经营收入，是指新疆困难地区重点鼓励发展产业项目已建成并投入运营后所取得的第一笔收入。五、按照本通知规定享受企业所得税定期减免税政

7、策的企业，在减半期内，按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。财政部 国家税务总局关于新疆困难地区新办企业所得税优惠政策的通知（财税201153号）,上海自贸区,实施范围试验区的范围涵盖上海外高桥保税区、上海外高桥保税物流园区、洋山保税港区和上海浦东机场综合保税区等4个海关特殊监管区域，并根据先行先试推进情况以及产业发展和辐射带动需要，逐步拓展实施范围和试点政策范围，形成与上海国际经济、金融、贸易、航运中心建设的联动机制。,探索与试验区相配套的税收政策实施促进投资的税收政策。注册在试验区内的企业或个人股东，因非货币性资产对外投资等资产重组行为而产生的资产评估增值部分，可在不超过5

8、年期限内，分期缴纳所得税。对试验区内企业以股份或出资比例等股权形式给予企业高端人才和紧缺人才的奖励，实行已在中关村等地区试点的股权激励个人所得税分期纳税政策。(经主管税务机关的审核，可在五年内分期缴纳个人所得税）,实施促进贸易的税收政策:一、对试验区内注册的国内租赁公司或其设立的项目子公司，经国家有关部门批准从境外购买空载重量在25吨以上并租赁给国内航空公司使用的飞机，享受财政部 国家税务总局关于调整进口飞机有关增值税政策的通知（财关税201353号）和海关总署关于调整进口飞机进口环节增值税有关问题的通知（署税发201390号）规定的增值税优惠政策。二、对设在试验区内的企业生产、加工并经“二线

9、”销往内地的货物照章征收进口环节增值税、消费税。根据企业申请，试行对该内销货物按其对应进口料件或按实际报验状态征收关税的政策。三、在现行政策框架下，对试验区内生产企业和生产性服务业企业进口所需的机器、设备等货物予以免税，但生活性服务业等企业进口的货物以及法律、行政法规和相关规定明确不予免税的货物除外。(财关税201375号),地方性招商引资政策例，中国平安的限售股减持筹划方案 中国平安员工的限售股是由新豪时、景傲实业、这二家法人来统一持有的，为了避税，新豪时将注册地变更为“西藏林芝”。而根据西藏自治区出台的税收优惠政策，新豪时有望免征两年企业所得税，两年期满后征收15%的企业所得税。有业内人士

10、因此推算，中国平安员工的限售股减持，将会因为新豪时等法人单位注册地的变更和政策寻租而避税百亿。此外，有些企业将注册地改为大型工业园区，而这些工业园区往往经国家批准，可为园内企业的高管提供个人所得税优惠。,涉农优惠政策,增值税政策：农业生产者销售的自产农产品免征增值税。增值税一般纳税人从农业生产者手中购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。包括农民个人、农场、农民专用合作社 农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。,不享受农产品政策的：1、农业生产者外购农产品销售；2

11、、外购农产品生产、加工后销售仍然属于农产品范围的。财政部 国家税务总局关于印发的通知（财税字199552号）规定，一、中华人民共和国增值税暂行条例第十六条规定，所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。,自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少

12、数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照蔬菜主要品种目录（见附件）执行。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于本通知所述蔬菜的范围。各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。（财税2011137号）,自2012年10月1日起，对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、

13、蛋黄和蛋壳。上述产品中不包括中华人民共和国野生动物保护法所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。（财税201275号）,企业所得税：从事农、林、牧、渔业项目的所得，免税、减半征收企业所得税。（企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠）,“公司农户”经营模式可享受政策增值税：目前，一些纳税人采取“公司农户”经营模式从事畜禽饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权属于公司)，农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，

14、公司将回收的成品畜禽用于销售。在上述经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，自2013年4月1日起，应根据中华人民共和国增值税暂行条例的有关规定免征增值税。本公告中的畜禽是指属于财政部、国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号）文件中规定的农业产品。（国家税务总局公告2013年第8号）,企业所得税：目前，一些企业采取“公司农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权产权仍属于公司)，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴于采取“公司农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖

15、，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，对此类以“公司农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。（国家税务总局2010年第2号公告）,委托、受托可享受税收优惠政策 企业根据委托合同，受托对符合财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知（财税2008149号）和财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知（财税201126号）规定的农产品进行初加工服务

16、，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处理。企业委托其他企业或个人从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的所得，可享受相应的税收优惠政策。企业受托从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的收入，比照委托方享受相应的税收优惠政策。企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得，不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。（国家税务总局公告2011年第48号 财税201126号）,个人所得税：对个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业（以下简称“四业”），其投资者取得的“四业”所得暂不征收个人所得税。（财税【2010】96号）,从事国家重点扶持的

17、公共基础设施项目,是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，免三减三（指投资经营的所得）。（财税200846号 财税2008116号国税发200980号）,从事符合条件的环境保护、节能节水项目,包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，免三减三。（财税2009166号）,购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备,企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目

18、录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。,节能服务产业,一、关于增值税、营业税政策问题（一）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。（二）节能服务

19、公司实施符合条件的合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务，免征增值税。（三）本条所称“符合条件”是指同时满足以下条件：1节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则（GB/T24915-2010）规定的技术要求；2节能服务公司与用能企业签订节能效益分享型合同，其合同格式和内容，符合合同法和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则（GB/T24915-2010）等规定。,二、关于企业所得税政策问题（

20、一）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。（二）对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行：1.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理；2.能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务

21、处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；3.能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。（三）本条所称“符合条件”是指同时满足以下条件：（国办发201025号财税2010110号 财税【2013】106号国家税务总局 国家发展改革委公告2013年第77号）,开发和转让技术,技术开发：实施条例第九十五条企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基

22、础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。问：亏损企业是否可加计扣除？享受加计扣除是否需经审批？,研发范围：企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。研发项目管理：主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。,对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按

23、照规定计算加计扣除企业委托给外单位进行开发的项目，对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。企业集团集中开发项目，企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研

24、究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。（财企2007194号国税发2008116号财税201313号财税201370号国科发火2008172号）,技术转让：企业所得税法实施条例企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知(国税函2009212号)：根据企业所得税法第二十七条第（四）项规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：（一）享

25、受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；（二）技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；（三）境内技术转让经省级以上科技部门认定；（四）向境外转让技术经省级以上商务部门认定；（五）国务院税务主管部门规定的其他条件。,注意：居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。,技术咨询、技术服务、技术培训收入是否享受所得税政策：可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件：（一）在技术

26、转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；（二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。（国家税务总局公告2013年第62号）,营业税：对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。(财税【1999】273号）增值税：试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税。（财税【2013】106号）,创业投资企业,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在

27、股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（国税发200987号）,高新技术企业,高新技术企业认定管理办法（国科发火2008172号）高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2008362号）关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函2009203号）关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知（财税201147号关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告（国家税务总局公告2011年第4号）,企业所得税法第二十八条 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。国家重点支持的高新技术领域1、高新技

28、术改造传统产业2、电子信息技术3、生物与新医药技术4、航空航天技术5、新材料技术6、高技术服务业7、新能源及节能技术8、资源与环境技术,高新技术企业条件：企业所得税法实施条例第九十三条企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权(在中国境内注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权)，并同时符合下列条件的企业（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（按销售额的不同3%6%，境内研发费60%以

29、上)（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；(60%)（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上）（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。,自我评价：企业应对照认定办法第十条进行自我评价。认为符合条件的在“高新技术企业认定管理工作网”（网址：）进行注册登记。国家科技部门认定：认定（复审）合格的高新技术企业，自认定（复审）批准的有效期当年开始，可申请享受企业所得税优惠。企业取得省、自治区、直辖市、计划单列市高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业证书后

30、，可持“高新技术企业证书”及其复印件和有关资料，向主管税务机关申请办理减免税手续。手续办理完毕后，高新技术企业可按15%的税率进行所得税预缴申报。,注意：高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为三年。企业应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其高新技术企业资格到期自动失效。在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。通过复审的高新技术企业资格有效期为三年。期满后，企业再次提出认定申请。,境外所得是否享受优惠：以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技

31、术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。（财税201147号）,软件及集成电路企业,关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第43号）国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知（国发20114号财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100号）软件企业认定管理办法（工信部联软201364号）集

32、成电路设计企业认定管理办法（工信部联电子2013487号）国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业认定管理试行办法（发改高技20122413号）,软件产品增值税优惠政策（一）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（二）增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受本条第一款规定的增值税即征即退政策。本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。,软件产品界定及分类是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品

33、、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。享受优惠条件：满足下列条件的软件产品，经主管税务机关审核批准，可以享受本通知规定的增值税政策：1取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；2取得软件产业主管部门颁发的软件产品登记证书或著作权行政管理部门颁发的计算机软件著作权登记证书。,嵌入式软件产品特殊规定：对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，如果适用本通知规定按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备

34、部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受本通知规定的增值税政策。当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定：按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。计算机硬件、机器设备组成计税价格=计算机硬件、机器设备成本（1+10%）。（财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100号）,企业所得税优惠政策：我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，

35、在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。（财税201227号）,符合

36、条件的软件企业按照财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。,高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，可以享受15%税率的减半征税吗？居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。（关于进

37、一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知 国税函2010157号）,软件生产企业的合理筹划：由于软件生产企业享受多项税收优惠政策，因此，把优惠政策用好用足是税收筹划的关键。总体而言，软件生产企业所得税筹划应把握好以下两大方面。一是合理推迟获利年度 新办软件生产企业享受自获利年度起企业所得税“两免三减半”的优惠政策。由此，合理推迟获利年度就成为税收筹划的核心。这可以从收入和扣除两方面着手。收入方面：国税函2008875号第一条规定，为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。对软件生产企业来说，控制完工进度也不是难事。扣除方面：除了通用的税前扣除最大化筹划方法外，软件生产企

38、业可以重点考虑加速折旧和加大前期职工培训费投入。当然，进入获利年度后，软件生产企业可以考虑职工培训费的反向筹划安排，即结转到减半优惠期乃至以后扣除，实现节税最大化。,国税函2009202号)规定，软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照企业所得税法实施条例第四十二条规定的比例扣除。如果企业进入免税期后，有意不进行准确划分，职工培训费就只扣除不超过工资、薪金总额2.5%的部分，超过部分结转到以后年度，从免税期结转到减半优惠期，乃至结转到无优惠期。,适时申请认定高新企业 从企业所得税筹划的角度看，软件生产

39、企业同时认定高新技术企业，不能达到进一步节税的目的。即使在减半期内，软件生产企业的所得税率实际为25%2=12.5%，低于高新技术企业15%的优惠税率。国税函2010157号规定，居民企业软件生产企业同时被认定为高新技术企业，可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。也就是说，不能重叠享受优惠政策。“两免三减半”属于定期优惠政策，优惠政策到期后怎么办?一些企业也许会想到“翻新”之策，注销老企业，设立新企业，再来一次“两免三减半”。但是，财税20061号、国税发2006103号杜绝了企业“翻新”套取优惠政策的可能。所以，企业的最

40、佳选择是“两免三减半”期满之后，能够转而享受高新技术企业15%的优惠税率。,注意：享受企业所得税定期减税或免税的新办企业标准 1.按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。2.新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25%。新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优惠政策期间，从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产超过注册资金25%的，将不再享受相关企业所得税减免税政策优惠。,企业资源综合利用,企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，

41、生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。（财税200847号 财税2008117号 国税函2009185号）,免征增值税政策：再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品（特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。）对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税 对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。先征后退政策：对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策综合利

42、用生物柴油，是指以废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油。废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于70%。,销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾为燃料生产的电力或者热力（包括利用垃圾发酵产生的沼气生产销售的电力或者热力）、以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油、以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土（废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30%）、采用旋窑法工艺生产的水泥或者外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥（水泥生产原料中掺兑废渣比例不低于30%）。利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力。发电（热）原

43、料中100%利用上述资源。以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、含油污水、有机废水、污水处理后产生的污泥、油田采油过程中产生的油污泥（浮渣），包括利用上述资源发酵产生的沼气为原料生产的电力、热力、燃料。生产原料中上述资源的比重不低于80%，其中利用油田采油过程中产生的油污泥（浮渣）生产燃料的资源比重不低于60%。,以污水处理后产生的污泥为原料生产的干化污泥、燃料。生产原料中上述资源的比重不低于90%。以废弃的动物油、植物油为原料生产的饲料级混合油。饲料级混合油应达到饲料级 混合油（NY/T 913-2004）规定的技术要求，生产原料中上述资源的比重不低于

44、90%。以回收的废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料。生产企业必须取得危险废物综合经营许可证，生产原料中上述资源的比重不低于90%。以油田采油过程中产生的油污泥（浮渣）为原料生产的乳化油调和剂及防水卷材辅料产品。生产企业必须取得危险废物综合经营许可证，生产原料中上述资源的比重不低于70%。以人发为原料生产的档发。生产原料中90%以上为人发。,销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品、以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的

45、比重不低于80%、以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力、利用风力生产的电力、部分新型墙体材料产品。2013年10月1日至2015年12月31日，对纳税人销售自产的利用太阳内生产的电力产品。（财税2008156号、财税【2011】115号、财税201410号 财税【2013】66号）,安排残疾人 企业所得税：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。增值税(或营业税)：实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。每位残疾人每年可

46、退还的增值税或减征的营业税的具体限额，按单位所在区县适用的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。兼营增值税和营业税业务的单位，可自行选择退还增值税或者减征营业税，选定后12个月内不得变更。（要求：25%以上，10人以上）上述增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务的企业；上述营业税优惠政策仅适用于提供“服务业”税目(广告业除外)的企业(服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业）。,安置残疾人范围和条件：残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：（一

47、）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。包括全日制工资发放形式和劳动合同或服务协议。非全日制工资发放形式（二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。（三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。（四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。享受增值税（营业税）优惠条件同上，但多一个比例限制：10人以上、25%以上。,安置残疾人所得税后续管理：企业应在年度终了进行企业所得

48、税年度申报和汇算清缴时，向主管税务机关报送本通知第四条规定的相关资料、已安置残疾职工名单及其中华人民共和国残疾人证或中华人民共和国残疾军人证（1至8级）复印件和主管税务机关要求提供的其他资料，办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。在企业汇算清缴结束后，主管税务机关在对企业进行日常管理、纳税评估和纳税检查时，应对安置残疾人员企业所得税加计扣除优惠的情况进行核实。（(财税200792号 国家税务总局公告2013年第73号 财税200970号）,安置残疾人就业单位的城镇土地使用税政策 对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%）且实际安置残疾人人数

49、高于10人（含10人）的单位，可减征或免征该年度城镇土地使用税。具体减免税比例及管理办法由省、自治区、直辖市财税主管部门确定。（财税2010121号）,其他促进就业优惠政策,随军家属就业对为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明。对从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和个人所得税。（财税200084号财税2013106号）,军队转业干

50、部就业：为安置军转干部就业而新开办的企业，凡军转干部占企业总人数60%及其以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和个人所得税。（国转联20018号、财税200326号财税2013106号）,城镇退役士兵就业:对商贸企业、