企业纳税会计-其他地方各税的会计处理.ppt

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1、企业纳税会计,其他地方各税的会计处理,资源税的会计处理,一、销售应税矿产品的会计处理：例1 B煤矿12月份对外销售原煤3000吨，每吨不含税销售价为120元，成本80元（该煤矿资源税的单位税额为0.5元/吨）。则该煤矿账务处理如下：确认收入时：借：银行存款 421200 贷：主营业务收入（3000120）360000 应交税费应交增值税（销项税额）（36000017）61200计提资源税时：借：营业税金及附加（30000.5）1500 贷：应交税费应交资源税 1500,（资源税的会计处理）,二、自产自用应税矿产品的会计处理：例2 B煤矿12月移送5000吨原煤用于提炼加工精煤，另移送100吨用

2、于职工宿舍取暖。该煤矿账务处理如下：借：生产成本（500080+50000.5）402500 应付职工薪酬（10080+1000.5）8050 贷：产成品（或自制半成品）（5000+100）80408000 应交税费应交资源税（5000+100）0.5 2550,（资源税的会计处理）,三、收购未税矿产品的会计处理：例3 A公司2008年8月收购某铁矿的未税铁矿石2000吨，每吨不含增值税收购价为115元（其中资源税15元），该铁矿的单位税额为15元/吨，款项已支付。A公司账务处理如下：借：原材料（2000100+200015）230000 应交税费应交增值税（进项税额）（23000017）39

3、100 贷：银行存款 239100 应交税费应交资源税（200015）30000,（资源税的会计处理）,四、外购液体盐加工固体盐的会计处理：例4 某盐场本月外购液体盐8万吨用于加工固体盐，支付价款720万元，增值税额122.40万元；本月销售固体盐12万吨，不含税价款960万元。已知液体盐资源税单位税额为3元/吨，固体盐资源税单位税额为25元/吨。,（资源税的会计处理）,该盐场账务处理如下：购进液体盐时：（购进液体盐已纳资源税额：800003240000元）借：原材料（7200000-240000）6960000 应交税费应交增值税（进项税额）1224000 应交税费应交资源税（800003）

4、240000 贷：银行存款 8424000销售固体盐确认收入时：借：银行存款 11232000 贷：主营业务收入 9600000 应交税费应交增值税（销项税额）（960000017）1632000计提销售固体盐应纳的资源税时：借：营业税金及附加（12000025）3000000 贷：应交税费应交资源税 3000000计算并缴纳当月应纳的资源税时：借：应交税费应交资源税（3000000-240000）2760000 贷：银行存款 2760000,土地增值税的会计处理,一、房地产开发企业土地增值税的会计核算（一）预交土地增值税的会计核算 例1 某房地产开发公司2008年4月份立项，开发某居住小区，

5、当年取得预售收入320万元，当地主管税务机关规定按预收收入的5预交土地增值税。其账务处理如下：取得预收款时：借：银行存款 3200000 贷：预收账款 3200000预交营业税和土地增值税时：借：应交税费应交营业税（32000005）160000 应交税费应交土地增值税（32000005）16000 贷：银行存款 176000,（土地增值税的会计处理）,（二）缴纳土地增值税的会计核算 例2 承上例1，该公司居住小区项目于2008年6月完工，当月将已收款住房交付买方，另销售现房取得收入1680万元，扣除项目金额共计1200万元。计算该公司应纳的营业税和土地增值税，并作账务处理（单位：万元）：增值

6、额320+1680-1200800（万元）增值额与扣除项目金额的比例800120067应纳土地增值税额80040-12005260（万元）应纳营业税额（320+1680）5100（万元）确认房地产转让收入时：借：银行存款 1680 预收账款 320 贷：主营业务收入 2000计提营业税及土地增值税时：借：营业税金及附加 360 贷：应交税费应交营业税 100 应交税费应交土地增值税 260实际缴纳税款时：借：应交税费应交营业税（100-16.00）84.00 应交税费应交土地增值税（260-1.60）258.40 贷：银行存款 342.40,（土地增值税的会计处理）,二、其它企业土地增值税的会

7、计核算（一）兼营房地产业的企业土地增值税的会计核算:例3 某非房地产开发企业，建造并出售了一栋写字楼，取得收入5000万元，并按税法规定缴纳了有关税费277.5万元，该企业为建此楼支付地价款600万元，开发成本为1500万元，开发费用为400万元。,（土地增值税的会计处理）,账务处理如下（单位：万元）：转让收入5000（万元）扣除项目金额600+1500+400+277.502777.50（万元）增值额5000-2777.502222.50（万元）增值额与扣除项目金额的比例2222.502777.5080应纳土地增值税额2222.5040-2777.505750.125（万元）取得房地产转让收

8、入时：借：银行存款 5000 贷：其他业务收入 5000计提应纳的土地增值税时：借：其他业务成本 750.125 贷：应交税费应交土地增值税 750.125实际上交时：借：应交税费应交土地增值税 750.125 贷：银行存款 750.125,（土地增值税的会计处理）,（二）销售旧房及建筑物土地增值税的会计核算:例4 某事业单位（城市）转让一栋办公楼，原造价500万元，经房地产评估机构评定，该楼重置成本价为1500万元，成新度折扣率为七成新。转让前取得土地使用权支付的地价款和有关费用为300万元，转让取得收入为2300万元（假定该楼已提折旧100万元）。,（土地增值税的会计处理）,该事业单位账务

9、处理如下（单位：万元）：转让收入2300（万元）房地产评估价1500701050（万元）（允许税前扣除的原值）地价款和有关费用300（万元）与转让房地产有关的税金23005（1+7+3）+23005o127.65（万元）扣除项目金额合计1050+300+127.651477.65（万元）增值额2300-1477.65822.35（万元）增值额与扣除项目金额的比例822.351477.6556应纳土地增值税额822.3540-1477.655255.0575（万元）支付地价款及有关费用时：借：固定资产 300 贷：银行存款 300将转让的建筑物转入清理时：借：固定资产清理 700 累计折旧 10

10、0 贷：固定资产 800收到转让收入时：借：银行存款 2300 贷：固定资产清理 2300计提土地增值税时：借：固定资产清理 255.0575 贷：应交税费应交土地增值税 255.0575实际上交时：借：应交税费应交土地增值税 255.0575 贷：银行存款 255.0575,房产税的会计处理,例1 某工厂坐落在某城市郊区，其应缴纳房产税的厂房原值为500万元，在郊区以外的农村还有一个仓库，原值50万元，当地规定允许减除房产原值的30。其全年应缴纳房产税的计算及账务处理如下：根据税法规定，在农村的仓库不缴纳房产税。该工厂应缴纳的房产税500（1-30）1.24.20（万元）借：管理费用 420

11、00 贷：应交税费应交房产税 42000,(房产税的会计处理),例2 某公司有闲置房屋4间，其中2间门面出租给某酒店，租金按其当年营业收入的10收取，该酒店当年营业收入30万元，还有2间出租给当地某个体户作为库房，月租金收入1000元。该公司当年房产税的计算及账务处理如下：计税租金收入3000001010001242000（元）当年应缴房产税42000125040（元）借：管理费用 5040 贷：应交税费应交房产税 5040,(房产税的会计处理),例3 某企业坐落在市郊区，其生产经营用房原值4000万元，包括冷暖通风等设备150万元。该企业还建有一所职工学校、一座内部职工医院和一所幼儿园，房产

12、原值分别为300万元、200万元和100万元。另外，在郊区以外的农村还建有一个仓库，原值300万元。当地规定允许减除房产原值的30。该企业房产税按年计算，分月缴纳。该企业应缴纳房产税的计算及账务处理如下：计算当年应纳房产税时：企业自办的学校、医院、幼儿园自用的房产以及在农村的仓库均可免征房产税。全年应交房产税4000（1-30）1.233.60（万元）借：待摊费用 336000 贷：应交税费应交房产税 336000按月摊销房产税时：每月摊销额3360001228000（元）借：管理费用房产税 28000 贷：待摊费用 28000每月缴纳房产税时：借：应交税费应交房产税 28000 贷：银行存款

13、 28000,土地使用税的会计处理,例1 某市一企业实行统一核算，土地使用证上载明，该企业实际占用土地情况为：中心店占地面积为8200，一分店为3600，二分店为5800，企业仓库占地6300，企业自办托儿所占地360，经税务机关确认，该企业所占用土地分别适用市政府确定的以下税额：中心店位于一等地段，年税额7元/；一分店和托儿所位于二等地段，年税额5元/；二分店位于三等地段，年税额4元/；仓库位于五等地段，年税额1元/。另外，该市政府规定，企业自办托儿所、幼儿园、学校用地免征城镇土地使用税。,（土地使用税的会计处理）,其当年应交城镇土地使用税的计算及账务处理如下：中心店占地应纳税额820075

14、7400（元）一分店占地应纳税额3600518000（元）二分店占地应纳税额5800423200（元）仓库占地应纳税额630016300（元）托儿所占地免税。当年应交城镇土地使用税57400+18000+23200+6300104900（元）借：管理费用 104900 贷：应交税费应交土地使用税 104900,车船税的会计处理,例某航运公司拥有机动船30艘（其中净吨位为600T的12艘，2000T的8艘，5000T的10艘），600T的单位税额3元、2000T的单位税额4元、5000T的单位税额5元。会计处理如下：该公司年应纳车船税1260038200041050005 21600640002

15、50000335600（元）计算应缴纳的车船税时：借：管理费用 335600 贷：应交税费应交车船税 335600实际缴纳车船税时：借：应交税费应交车船税 335600 贷：银行存款 335600,印花税的会计处理,例1 某企业2008年2月开业，领受房产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；订立产品购销合同两份，所载金额为140万元；订立借款合同一份，所载金额为40万元。此外，企业的“营业账簿”中“实收资本”账户载有资金200万元，其他账簿5本。2008年12月底该企业“实收资本”账户所载资金增加为250万元。,（印花税的会计处理）,该企业2月份应纳印花税额和12月份应补纳印花税

16、额的计算并账务处理如下：企业领受权利、许可证照应纳税额4520（元）订立购销合同应纳税额14000000.0003420（元）订立借款合同应纳税额4000000.0000520（元）营业账簿中“实收资本”应纳税额20000000.00051000（元）其他营业账簿应纳税额5525（元）2月份企业应纳印花税税额20420201000251485（元）借：管理费用印花税 1485 贷：银行存款 148512月份资金账簿应补税额（2500000-2000000）0.0005250（元）借：管理费用印花税 250 贷：银行存款 250,（印花税的会计处理）,例2 A建筑工程公司2008年3月份购入65

17、00元印花税票备用，4月份与甲公司签订了一份承包金额为1500万元的建筑工程承包合同；5月份将其中500万元的工程项目转包给了乙建筑公司，并签订了转包合同。A公司应纳的印花税及账务处理如下：4月份承包工程合同应纳税额150000000.00034500（元）5月份转包工程合同应纳税额50000000.00031500（元）4月份购入印花税票时：借：待摊费用印花税 6500 贷：银行存款 65005月份与甲公司签订承包工程合同时：借：管理费用印花税 4500 贷：待摊费用印花税 45005月份与乙公司签订分包合同时：借：管理费用印花税 1500 贷：待摊费用印花税 1500,耕地占用税的会计处理

18、,例1 某企业经批准占用耕地5000兴建厂房，该地区适用的耕地占用税税额为4.50元/。该企业应纳的耕地占用税税额的计算及会计处理如下：借：在建工程（50004.50）22500 贷：银行存款 22500,契税的会计处理,例 某单位购买一块土地的使用权，成交价格为1000万元，当地规定的契税税率为3.该单位应纳契税的计算及会计处理如下（单位：万元）：借：无形资产 30 贷：应交税费应交契税（100000003）30,车辆购置税的会计处理,例 美颂公司2008年3月份购进小汽车一辆，增值税专用发票所列价款220000元，增值税额为37400元。会计处理如下：应交车辆购置税220000102200

19、0（元）借：固定资产车辆 279400 贷：银行存款（或应付账款等）（22000037400）257400 应交税费应交车辆购置税 22000,个人所得税的会计处理,一、工资薪金所得税的会计处理：例 某公司2006年8月25日汇总本公司应付工资总额为65000元，其中生产工人工资40000元、车间管理人员工资10000元、公司管理人员工资15000元；按税法规定应代扣代缴个人所得税650元。该公司会计处理如下：提取工资时：借：生产成本 40000 制造费用 10000 管理费用 15000 贷：应付职工薪酬 65000 支付并代扣代缴个人所得税时：借：应付职工薪酬 65000 贷：现金 643

20、50 应交税费应交个人所得税 650 实际上缴时：借：应交税费应交个人所得税 650 贷：银行存款 650,（个人所得税的会计处理）,二、其他各项所得个人所得税的会计处理：（一）对企事业单位的承包、承租经营所得的会计处理 例 某中国公民（2006年）承包一招待所，合同规定该招待所当年盈利不得少于50000元，如有超出，超出部分归承包人所有。该招待所当年实现税后利润95000元。该招待所会计处理如下：招待所在分配利润时：借：利润分配应付利润 45000 贷：应付利润应付承包人利润（95000-50000）45000实际支付利润并代扣税款时：代扣个税（45000-160012）20-1250391

21、0（元）借：应付利润应付承包人利润 45000 贷：应交税费应交个人所得税 3910 现金 41090实际上缴税款时：借：应交税费应交个人所得税 3910 贷：银行存款 3910,（个人所得税其他各项所得个人所得税的会计处理）,（二）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的会计处理：例 某企业邀请一大学教授为本企业会计人员培训会计法及有关知识，支付所得3000元。该企业会计处理如下：应代扣代缴的个税（3000-800）20440（元）借：管理费用 3000 贷：应交税费应交个人所得税 440 现金 2560,（个人所得税其他各项所得个人所得税的会计处理）,（三）财产转让所得的会

22、计处理:例 某个人2006年5月转让给某冷饮店压缩机一台，取得转让收入6000元，此台压缩机购进时的原价为4500元，转让时支付有关费用200元。该冷饮店会计处理如下：应代扣代缴的个税（6000-4500-200）20 1300 20=260（元）借：固定资产压缩机 6000 贷：应交税费应交个人所得税 260 现金 5740,（个人所得税其他各项所得个人所得税的会计处理）,（四）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得的会计处理：企业在向个人支付上述所得时，应计入有关成本、费用或营业外支出，即借记“财务费用”、“营业外支出”等账户，贷记“其他应付款”账户；支付上述款项并代扣代缴个人所得税时，借记“其他应付款”账户，贷记“应交税费应交个人所得税”和“现金”等账户。,谢谢各位朋友！,THANK YOU！,