企业所得税经典案例分析new (I).ppt

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1、新企业所得税法与新会计准则的差异（案例分析）,天津市财经学校 张桂芳 黄凤静,视同销售 例1：某小家电生产企业系增值税一般纳税人，2009年12月委托某商场代销豆浆机5000台，双方约定，按照每台10元的价格计算手续费，待5000台全部出售并取得代销清单时再开具增值税专用发票，并支付代销费用。本月底尚未收到代销清单，但是已收到其中2000台的不含税的货款20万元。要求：进行会计的账务处理及涉税分析。,委托代销，会计收到代销清单时确认收入。借：银行存款200 000贷：预收账款200 000 增值税销项税额=200000 17%=34000（元）借：预收账款 34 000 贷：应交税费应交增值税

2、（销）34 000 企业所得税此时暂不确认收入。,例2：某企业（一般纳税人）将自产的实木地板用于本单位厂房在建工程，同类地板销售价格为20万元，该批产品成本为14万元，适用消费税税率为5%，增值税率为17%。企业应作如下会计分录：,应交消费税200 0005%10 000（元）应交增值税200 00017%34 000（元）借：在建工程 184 000贷：库存商品 140 000应交税费应交消费税 10 000应交税费应交增值税（销项税额)34 000,视同销售 例3：甲公司为一家生产彩电的企业，2009年2月，公司以其生产的单位成本为8 000元的液晶彩电10台捐赠给福利院。该型号液晶彩电的

3、不含税售价为每台11 000元，乙公司适用的增值税率为17。,借：营业外支出 98 700 贷：库存商品 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）18 700,所得税的视同销售行为，视同销售收入11万元，成本8万元，并区分公益性捐赠与非公益性捐赠进行税务处理。,例4：甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，209年2月，公司以其生产的单位成本为10 000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的单位计税价格（公允价值）为14 000元，该公司适用的增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。原准则 借：应付福利费 2 476

4、000 贷:库存商品 2 000 000 应交税金应交增值税(销项税额)476 000,新准则：(1)决定发放非货币性福利 借：生产成本 2 784 600 17014 000（1+17%）管理费用 491 400 3014 000（1+17%）贷：应付职工薪酬 3 276 000,(2)实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬 3 276 000 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）476 000借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000,分期收款方式销售,例5：甲公司某年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，签订合同日未

5、收取价款,从销售当年末分5年分期收款，每年2 000元，合计10 000元。该大型设备成本为7800元。假定购货方在销售成立日支付货款,只需付8 000元即可。,签订合同日8000,2000,2000,2000,2000,2000,分析:应收金额的公允价值可以认定为8 000元，与名义金额10 000元差额较大，应采用公允价值计量。,计算得出将名义金额折算为当前售价的利率为7.93%。如下表:未收本金 利息收益 本金收现 总收现 A B=A7.93%C=DB D 销售日 8 000 0 0 0第1年末 8 000 634 1 366 2 000第2年末 6 634 526 1 474 2 00

6、0第3年末 5 160 410 1 590 2 000第4年末 3 570 283 1 717 2 000第5年末 1 853 147 1 853 2 000 总额 2 000 8 000 10 000,会计分录（不考虑增值税因素）为：销售成立时:借:长期应收款 10 000 贷:主营业务收入 8 000 未实现融资收益 2 000借：主营业务成本 7 800 贷：库存商品 7 800,第一年末:借:银行存款 2 000 贷:长期应收款 2 000借:未实现融资收益 634 贷:财务费用 634.,第五年末:借:银行存款 2 000 贷:长期应收款 2 000借:未实现融资收益 147 贷:财

7、务费用 147,税法上确认收入时,每年均按2 000元金额确认。由此每年税法与会计上确认的收入差额如下表：,第1年 第2年 第 3年 第4年 第5年 合计会计确认8 634 526 410 283 147 10 000税法确认2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 10 000税会差异-6 634 1 474 1 590 1 717 1 853 0,小 结,分期收款销售的税务处理：按照合同约定的收款日期确认收入的实现税收：分期确认收入（第23条）会计：一次性确认收入,第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日

8、期确认收入的实现；,债务重组收入,例6:红星公司有一批自己生产的产品,帐面成本70万元,对外不含税公允售价100万元,增值税税率17%。其他税费略。企业将该批产品用于抵偿160万元的应付购货款。,按新企业会计准则-债务重组规定,债务人的会计处理为:借:应付帐款 1 600 000 贷:主营业务收入 1 000 000 应交税费-应交增值税(销项)170 000 营业外收入 430 000 借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品 700 000,税务处理:视同销售收入100万元,对应成本70万元,收益30万元；债务重组收入43万元(160-117)。这笔债务重组交易债务人共实现收益73万

9、元,并入当期应纳税所得额依法征收企业所得税。,债权人的会计处理为:借:库存商品 1 000 000 应交税费-应交增值税(进项)170 000 营业外支出-债务重组损失 430 000 贷:应收帐款 1 600 000 债权人将债务重组损失43万元,反映在当期损益，允许税前扣除.,税前扣除 例7：A公司为机床生产和销售企业。208年年末销售机床200台,每台售价为50000元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费用一般为销售额的1%1.5%之间。,20050 000（

10、0.010.015）2125 000（元）借：销售费用产品质量保证125 000贷：预计负债产品质量保证125 000,税务处理：本期调增应纳税所得额125000元借：递延所得税资产（12500025%）31 250贷：应交税费应交所得税 31 250,例8：某企业2009年按照职工工资的2.5%计提了职工教育经费50000元，本年动用职工教育经费购置培训设备，设备价款46800元，取得增值税专用发票。购置的设备作为固定资产进行管理。假设实际确认的工资符合税法规定的工资标准，并且实际发放完毕，且以前年度没有需要调整的因素。要求：进行会计的账务处理及涉税分析。,提取的会计处理：借：生产成本 管理

11、费用 在建工程贷：应付职工薪酬职工教育经费,购置的会计处理：借：固定资产 40 000应交税费应交增值税（进项税额）6 800贷：银行存款 46 800借：应付职工薪酬职工教育经费40 000贷：累计折旧 40 000增值税：设备购置支付的进项税额可以抵扣。所得税：本期提取50000元，实际支付40000元，所以纳税调增10000元。,企业各年职工教育经费的发生和提取情况如下表，假设各年的工资均为1000万元：,例9：某葡萄酒生产企业年末结账时管理费用明细账中业务招待费的发生额时23万元，利润表中营业收入为2923.5万元，投资收益98.45万元，营业外收入30万元。,业务招待费的明细账中记录

12、：1.领用自产葡萄酒400瓶招待客户，葡萄酒单位成本每瓶40元，每瓶售价（不含税）120元。企业直接按照成本转账。借：管理费用 16 000 贷：库存商品 16 000,2.企业将外购的高档开瓶酒具100套，作为礼品赠送给客户。买入时企业 借：库存商品 4 000 应交税费应交增值税（进）680 贷：银行存款 4 680 送给客户后 借：管理费用 4 000 贷：库存商品 4 000 假设无其他纳税调整事项，根据以上资料，分析企业涉税问题。,分析：1.葡萄酒用于客户招待应视同销售。增值税销项税额=40012017%=8160消费税=40012010%=4 800借：管理费用28 960贷：库存

13、商品 16 000应交税费应交增值税（销项税额）8 160 消费税 4 800企业少计费用12960,2.外购的酒具赠送，进项税不能抵扣，做转出处理。借：管理费用(4010017%)680贷：应交税费应交增值税（进项税转出）680企业少计680元费用。增值税补交8160+680=8840元 消费税补交4800元 所得税处理：实际的业务招待费=230000+12960+680=243640（元）24364060%=146184（元）扣除限额=（29235000+400120+4000）0.5%=146435（元）所以纳税调增=243640-146184=97456（元）,例10：某木材生产企业年

14、末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发生额时8万元，当年利润表中实现的利润总额为90万元。捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下：1.通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机房改造。地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税）320元。企业直接按照成本转账 借：营业外支出 70 000 贷：库存商品 70 000,2.企业将外购的100套棉衣，直接捐赠给当地福利院。这100套棉衣买入时企业 借：库存商品 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700 捐赠后，企业的账务处理：借记：营业外支出 10 000 贷：库存商品 10 00

15、0假设无其他纳税调整事项，根据以上资料，分析企业涉税问题。,分析：1.捐赠地板应视同销售，应交的流转税包括：增值税=32050017%=27 200（元）消费税=3205005%=8 000（元）正确的会计处理是：借：营业外支出105 200贷：库存商品 70 000应交税费应交增值税（销项税额）27 200消费税 8 000企业少计了支出35 200元。,2.外购货物（棉衣）用于捐赠也视同销售应交增值税=10 00017%=1700（元）企业少计支出1700元。合计涉及的企业所得税的调整问题：实际的捐赠支出=80000+35200+1700=116900（元）其中公益性捐赠支出=116900

16、-11700=105200（元）实际的会计利润=900000-35200-1700=863100（元）捐赠扣除限额=86310012%=103572（元）纳税调增=105200-103572=1628（元）纳税调增=11700+1628=13328（元）,资产的税务处理 例11：甲公司购进大型设备一套，协议约定采用分期付款的方式付款，从购买当期末分5年分期付款，每年2000元，合计10000元。假定如果在销售成立时付款只需8000元。此项购进未形成融资租赁。（将名义金额折算为当前售价的利率为7.93%）,2000元,2000元,2000元,2000元,2000元,8000元,会计分录（不考虑增

17、值税因素）为：购买时：借：固定资产 8000 未确认融资费用 2000 贷：长期应付款 10000,第一年末，摊销融资费用：借：财务费用 634 贷：未确认融资费用 634,付款时：借：长期应付款 2 000 贷：银行存款 2 000,差异分析,条例第五十八条 固定资产按照以下方法确定计税基础：(一)外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；对于这种方式购进的固定资产应当按照应付款全额作为固定资产的入账价值，这样，会计上企业按8 000元原值计提折旧，而税法方面按10 000元计提折旧。同时每期列支的财务费用不得税前扣除。,小 结,一

18、是对于超过正常信用条件延期支付的固定资产增加，税法规定的固定资产原值包含应付固定资产购入款金额，不需对未来应付款进行折现；二是对于超过正常信用条件延期支付的固定资产增加，会计上每期确认的利息不能在税前扣除。,例12：企业某年12月份以银行存款购进某种特殊的固定资产，固定资产的价值100万元，使用5年后报废，预计弃置费用为12万元，预计弃置费用折现后金额为10万元，假设固定资产按直线法计提折旧，不考虑残值及处置费用，会计处理为：,购入时 借：固定资产 110 贷：银行存款 100 预计负债 10,计提折旧时：借：成本费用科目 22 贷：累计折旧 22,固定资产的入账价值为110万元，会计上按11

19、0万元计提折旧，而税法按100万元计提折旧。此时，按税法规定，可税前扣除的累计折旧金额为20万元，差额2万元应调整增加应纳税所得额，税率25%。借：递延所得税资产 0.5 贷：应交税费应交所得税 0.5,税法所得税前扣除遵守“真实性”原则，对预计弃置费用，由于没有实际发生，所以不能税前扣除，也就是说，税法计提固定资产折旧的原则不包括预计弃置支出。,例13：某公司于2010年12月15日购入汽车一辆，原价22万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，假设税法规定可预留残值2万元，按直线法计提折旧，2011计提折旧4万元，由于管理不善，汽车严重破损，估计可收回金额8万元。尚可使用2年，预计净残值不

20、变。2011年12月31日应计提减值准备=（22-4）-8=10（万元）,借：资产减值损失计提固定资产减值准备 10 贷：固定资产减值准备 10 企业计算所得税时，提取的减值准备不得扣除。若2011年会计利润总额为90万元，不考虑其他纳税调整项目 应纳税所得额=90+10=100（万元）应纳所得税额=10025%=25（万元）,会计处理如下：借：递延所得税资产 2.5 所得税费用 22.5 贷：应交税费应交所得税 25,2012年按照改变后的折旧年限，重新计算应计提的折旧额，按未来适用法进行会计处理。应提折旧=（8-2）/2=3（万元）年末累计折旧科目的余额为7万元。12月25日，公司将设备对

21、外出售，取得价款5万元。,借：固定资产清理 5 累计折旧 7 固定资产减值准备 10 贷：固定资产 22借：银行存款 5 贷：固定资产清理 5,计算所得税时，处置固定资产结转的减值准备应作纳税调减处理，假设2012年会计利润总额为19.5万元，扣除纳税调整项目10万元，则应纳税所得额为9.5万元，应纳税额为2.375万元。由于固定资产已经处置，其所包含的暂时性差异已经转回，所以年末需做如下会计处理：借：所得税费用 4.875 贷：递延所得税资产 2.5 应交税费-应交所得税 2.375,综合案例,例14:某企业是酱菜生产企业，属于增值税一般纳税人，适用税率17%。2009年发生与租赁有关的业务

22、如下：（不考虑城建税及附加）,（1）7月初，把一栋闲置的房产出租，租期5年，一次性取得租金10万元。所得税：可以一次性确认，也可以分期均匀确认。房产税：按租金的12%计算 10000012%=12000 营业税：一次性确认收入1000005%=5000,国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知2010年2月20日 国税函201079号,一、关于租金收入确认问题根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根

23、据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。,借：银行存款100000贷：预收账款100000 借：营业税金及附加5000管理费用12000贷：应交税费应交营业税5000应交房产税12000年末确认租金收入借：预收账款10000贷：其他业务收入10000,（2）7月出售一批酱菜，合同约定销售价款3万元，另外向买方提供酱菜坛，同时收取租金500元，租期半年，另外收取押金1000元，包装物完好退还后押金退还。会计通常做法是借：银行存款36 600贷：主营业务收入30 000其他业务收入 500应交税费应交增值税（销项税额）5100 其他应付款1000,税务处理：租金应该作为价外费用交增值税即：500/（1+17%）17%=72.65，包装物押金如果被没收，也要交税。所以正确的会计处理应该是：借：银行存款36 600贷：主营业务收入 30 000其他业务收入 427.35应交税费应交增值税（销项税额）5172.65其他应付款 1000,（3）8月把闲置的200个酱菜坛出租给其他企业，租赁期限两年，租金4000元，合同约定在租赁开始日承租人一次性支付。借：银行存款4000贷：其他业务收入 4000借：营业税金及附加200贷：应交税费应交营业税200,谢谢大家欢迎指正!,