企业所得税纳税调整与年度纳税申报表的编制-王瑶.ppt

《企业所得税纳税调整与年度纳税申报表的编制-王瑶.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税纳税调整与年度纳税申报表的编制-王瑶.ppt（509页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、主讲：王 瑶 QQ：1069298572 E-mail：,新企业所得税纳税调整与年度纳税申报表的编制,2,1994年：分别适用于内外资企业的两套所得税制度；1996年3月17日：八届人大四次会议批准的国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标纲要中，明确提出统一内外资企业所得税；2007年3月16日：十届人大五次会议上通过了企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）；2007年11月28日：国务院第197次常务会议通过并公布了企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）；2008年10月30日：国家税务总局发布了企业所得税年度纳税申报表（国税发2008101号）。2008

2、年01月01日：国家税务总局发布了关于的补充通知（国税函20081081号）,概述：一、企业所得税的改革历程,3,新所得税法的主要变化在于实现了“四统一”，即内资、外资企业使用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠措施。新所得税法的变化集中体现在以下几方面：首次引入“居民企业”和“非居民企业”概念 收入总额的口径有变化 最大的变化是税率的调整 准予扣除的项目不同 税收优惠政策有改变 增加了反避税条款,概述：二、新企业所得税法的主要变化,4,扩大 替代 取消 过渡,税收优惠政策的变化,区域优

3、惠为主,产业优惠为主区域优惠为辅兼顾社会进步,间接优惠,税收优惠政策,直接 优惠,具体 项目,替代,挂钩,转变,5,（一）现行其他税种与所得税的关系 企业所得税税前扣除的税金，是企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、出口关税、城市维护建设税、教育费附加等主营业务税金及附加（六税一费），以及计入管理费用的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等可以扣除。企业缴纳的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作销售税金单独扣除。企业缴纳的增值税因其属于价外税，故不在所得税税前扣除之列。,概

4、述：三、需要明确的几个相关概念,增值税消费税营业税,收入成本、费用、税金及损失利润总额,城建税教育费附加,管理费用,印花税车船税房产税土地使用税,消费税营业税资源税土地增值税出口关税城建税教育费附加,利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额应纳税所得额,应纳税所得额25企业所得税,契税进口关税,材料成本固定资产折旧无形资产摊销,工资,个人所得税,7,（二）居民企业与非居民企业的界定 企业所得税的纳税义务人是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。,概述：三、需要明确的几个相关概念,居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。,非居民

5、企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,8,【案例讨论】1946年，埃斯特石油有限公司在喀麦隆注册成立，总机构设立在喀麦隆的雅温得。1949年英国政府要求埃斯特石油有限公司就其全部公司所得纳税。埃斯特石油有限公司认为，该公司在喀麦隆注册，总机构设立在喀麦隆的雅温得，公司的产品和销售地都不在英国，所以不应该向英国政府纳税。英国法院则认为，埃斯特石油有限公司的绝大部分董事在英国，只有个别董事在喀麦隆，多数董事会在英国伦敦举行。公司的重要决定都在英国做出，所以埃斯特石油有限公

6、司的实际控制和管理中心在英国，是英国的居民公司，应该就其来源于英国境内外的全部所得向英国纳税。,概述：三、需要明确的几个相关概念,9,概述：三、需要明确的几个相关概念,实施条例第二条 企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业。新的企业所得税法第一条第二款规定个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法。实施条例第二条进一步明确为依据中国法律、行政法规的规定成立的个人独资企业和合伙企业，不包括非居民企业中的个人独资企业和合伙企业，以避免不必要的误解。,10,概述：三、需要明确的几个相关概念,（三）企业究竟是谁的？企业所得税作为直接税其税

7、款是否是由投资者负担？投资者负担的所得税税款又是谁来缴纳的？企业究竟是谁的？企业是投资者的 企业所得税作为直接税其税款是否是由投资者负担？企业所得税的负税人是投资者 投资者负担的所得税税款又是谁来缴纳的？企业所得税纳税人是企业,11,概述：三、需要明确的几个相关概念,符合条件的股息红利等权益性投资收益为什么需要被界定为免税收入？企业所得税法第二十六条 企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入

8、。,12,概述：三、需要明确的几个相关概念,实施条例第八十三条 企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。,13,概述：三、需要明确的几个相关概念,【案例分析】某上市公司宣告发放股息，每10股送5元（含税），个人投资者从上市公司取得的股息红利还需要负担20的个人所得税，2005年6月13日开始减按50记入应纳税所得额，每10股应纳个人所得税：55020

9、0.5（元）实际分到个人账户的是：4.5元。,14,概述：三、需要明确的几个相关概念,（四）所得税为什么要采用比例税率？,某企业2008年度会计利润100万元,甲拥有99的股份,乙拥有1的股份,累进税率应纳税所得额5万元以下 55万元10万元 1010万元20万元 1580万100万 45100万以上 50,15,第一讲 年度纳税申报表体系、适用范围、主要变化及 年度申报表设计的基本原理 第二讲 纳税申报表与所得税税法之间的关系 第三讲 纳税申报表主表与附表之间的关系 第四讲 附表三纳税调整项目明细表的填报 第五讲 附表一收入明细表与附表二成本费用明 细表的填报 第六讲 附表四企业所得税弥补亏

10、损明细表与附表 五税收优惠明细表的填报,导 读 1/2,16,第七讲 附表六境外所得税抵免计算明细表与附表 七以公允价值计量资产纳税调整表的填报 第八讲 附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整 表与附表九资产折旧、摊销纳税调整明细 表的填报 第九讲 附表十资产减值准备项目调整明细表与附 表十一长期股权投资所得（损失）明细表 的填报,导 读 2/2,第一讲 年度纳税申报表体系、适用范围、主要变化及年度申报表设计的基本原理,18,（一）企业所得税申报表体系的构成及分类 1、企业所得税申报表体系 国税发2008101号和国税函200844号发布的企业所得税纳税申报表体系，由下列申报表构成：企业所得税

11、年度纳税申报表（A类）及其附表 企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）企业所得税扣缴报告表 企业所得税汇总纳税分支机构分配表,一、企业所得税纳税申报表体系及适用范围,19,2、企业所得税申报表体系的分类 企业所得税申报表体系的有关内容，可以分为以下类型：一、申报表体系，按主附关系可分为三个层次：一级为主表，二级为主表的附表，三级为二级附表的附表。二、申报表栏次，按表间关系可分为：表内计算栏次、依据附表填报的栏次和直接填报的栏次。三、申报表栏次，按数据来源可分为：一是按会计数据填报栏次，二是按纳税调整数据填报栏次。,一、企业所得税纳税申报表体系及适用

12、范围,20,（二）企业所得税申报表适用范围 1、查账征收和核定征收的申报表适用范围 企业所得税纳税人按照征收方式可以划分为两类，一是查账征收的纳税人，二是核定征收的纳税人。查账征收的所有纳税人适用企业所得税年度纳税申报表（A类）及其附表、企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类），核定征收的纳税人适用企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）。,一、企业所得税纳税申报表体系及适用范围,21,2、居民企业和非居民企业的申报表适用范围 企业所得税按照纳税义务人可以划分为两类，一是居民企业，二是非居民企业。居民企业适用企业所得税年度纳税申报表（A类）及其附表、企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类

13、）、企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）、企业所得税汇总纳税分支机构分配表，非居民企业适用企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）、企业所得税扣缴报告表。,一、企业所得税纳税申报表体系及适用范围,22,（三）企业所得税纳税人的会计核算框架 待企业会计准则体系全面实施后，我国会计核算标准框架更加清晰，即大中型企业将全部执行企业会计准则体系，未执行会计准则的企业执行企业会计制度或小企业会计制度。新会计准则全面推行后，会计核算框架由新企业会计准则体系、企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、事业单位会计制度、民间非营利组织会计制度、农民专业合作社财务会计制度等七个体系组成。企业所得税

14、的纳税人相应的也就分成了五大类，一是执行会计准则体系的纳税人，二是执行企业会计制度的纳税人，三是执行事业单位会计制度的纳税人，四是执行民间非营利组织会计制度的纳税人，五是执行农民专业合作社财务会计制度的纳税人。,一、企业所得税纳税申报表体系及适用范围,23,（一）设计思路上的变化 与旧申报表相比，新企业所得税年度纳税申报表的结构、逻辑关系、编制原理都发生了非常大的变化。最大的变化是新表的主表是以企业会计核算为基础、以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额，而不是按照原来的直接按税法规定计算填报收入和成本费用，在此基础上再进行纳税调整。这样设计的目的在于：首先，是有利于纳税人填写申

15、报；其次，有利于企业所得税管理。,二、新年度纳税申报表的主要变化,24,（二）报表体系及内容上的变化 新申报表附表数量有所减少，由原来的1个主表14个附表减少到1个主表11个附表。另外，新申报表还将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目，要求境外所得应弥补境内亏损，允许股权投资损失用投资转让所得弥补，新增了分支机构预缴所得税情况，并适应新的会计准则新增了以公允价值计量资产纳税调整表和资产减值准备项目调整明细表。除此之外，主表和附表中的有些项目也有些增减，如新的资产折旧、摊销纳税调整表中增加了“油气勘探投资”和“油气开发投资”两项资产的调整，纳税调整项目明细表中项目也有所变化，如新增“特别纳税调整

16、应税所得”。,二、新年度纳税申报表的主要变化,25,为了更加有效地实施分类管理，新颁布企业所得税年度纳税申报表及其附表，适用于查账征收的企业所得税居民纳税人。企业所得税年度纳税申报表主表在利润总额的基础上进行纳税调整后得出应纳税所得额，然后进行税款的计算。主表包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算和应纳税额的计算及附列资料四大部分。,二、新年度纳税申报表的主要变化,26,三、年度纳税申报表设计的基本原理,新申报表在编制原理上以利润表为起点，按照下列顺序计算应纳税额：1、会计利润总额纳税调整额境外应税所得弥补境内亏损弥补以前年度亏损应纳税所得额 2、应纳税所得额税率应纳所得税额 3、应纳所得税额

17、减免所得税额抵免所得税额应纳税额 4、应纳税额境外所得应纳所得税额境外所得抵免所得税额实际应纳所得税额 5、实际应纳所得税额本年累计实际已预缴的所得税额本年应补（退）的所得税额,27,（一）新旧所得税在计税依据确定顺序上的差异 企业所得税法第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业所得税暂行条例第四条 每一个纳税年度收入总额减除允许扣除项目的余额为应纳税所得额。在原税法下：应纳税所得额收入总额扣除额允许弥补的以前年度亏损免税收入 在新税法下：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损,三

18、、年度纳税申报表设计的基本原理,28,三、年度纳税申报表设计的基本原理,主要差别之处在于：减除顺序不同，主要是不征税收入、免税收入的减除顺序不同。在计算应纳税所得额时，新旧税法的减除顺序不同，那么，哪种顺序对企业更为有利呢？【案例论讨】某企业2007年确定的收入总额为1600万元，其中营业收入为1500万元，免予补税的投资收益为100万元（已经还原为应纳税所得额），税前可以扣除的销售成本为1200万元，期间费用为200万元，主营业务税金及附加为50万元。该企业2006年度发生的亏损为100万元。假设无纳税调整项目，则该企业如何申报纳税？,29,三、年度纳税申报表设计的基本原理,第1行：销售（营

19、业）收入 1500万元 第2行：投资收益 100万元 第3、4、5行：0 第6行：收入总额合计 1600万元 第7行：销售（营业）成本 1200万元 第8行：主营业务税金及附加 50万元 第9行：期间费用 200万元 第10、11行：0 第12行：扣除项目合计 1450万元 第13行：纳税调整前所得 150万元 第14、15行：0 第16行：纳税调整后所得 150万元 第17行：减：弥补以前年度亏损 100万元 第18行：减：免税所得 50万元 第19、20、21行：0 第22行：应纳税所得额 0,30,新税法应纳税所得额的计算顺序对企业更有利：1、原税法在纳税调整后有亏损或有利润，但弥补以前

20、年度的亏损后出现亏损时，免税收入不能从收入总额中剔除，导致免税收入被征税；而新税法可以避免出现这种情况。2、企业投资取得的税后股息，在原税法中无需还原直接作为投资收益填入主表第2行，计入收入总额，不需要补税的投资收益，填入附表七免税所得，之后转入主表第18行；需要补税的投资收益，在主表第25行减“境内投资所得抵免税额”，实际上是税款补差。在新税法中规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入，放在弥补亏损前扣除，这样股息可不被重复征税。,三、年度纳税申报表设计的基本原理,31,（二）新旧所得税在申报表设计方法上的差异 1、原所得税年度纳税申报表的设计半直接法 2007年

21、企业所得税年度纳税申报表主表的报表结构主要内容包括四个部分：第一部分 收入总额 第二部分 扣除项目 第三部分 应纳税所得额的计算 第四部分 应纳税额的计算 半直接法：申报表第一部分是按照计税口径的收入减去会计口径的扣除,三、年度纳税申报表设计的基本原理,32,第一部分 收入总额 1 销售（营业）收入（请填附表一）2 投资收益（请填附表三）3 投资转让净收入（请填附表三）4 补贴收入 5 其他收入（请填附表一）6 收入总额合计（1+2+3+4+5）,2007年度纳税申报表主体结构,33,第二部分 扣除项目 7 销售（营业）成本（请填附表二）8 主营业务税金及附加 9 期间费用（请填附表二）10

22、投资转让成本（请填附表三）11 其他扣除项目（请填附表二）12 扣除项目合计（7+8+9+10+11）,2007年度纳税申报表主体结构,34,第三部分 应纳税所得额的计算 13 纳税调整前所得（6-12）14 加：纳税调整增加额（请填附表四）15 减：纳税调整减少额（请填附表五）16 纳税调整后所得（13+14-15）17 减：弥补以前年度亏损（请填附表六）（1716）18 减：免税所得（请填附表七）（1816-17）19 加：应补税投资收益已缴所得税额 20 减：允许扣除的公益救济性捐赠额（请填附表八）21 减：加计扣除额（填附表九）(2116-17-18+19-20)22 应纳税所得额（1

23、6-17-18+19-20-21）,2007年度纳税申报表主体结构,35,第四部分 应纳所得税额的计算 23 适用税率 24 境内所得应纳所得税额（2223）25 减：境内投资所得抵免税额 26 加：境外所得应纳所得税额（请填附表十）27 减：境外所得抵免税额（请填附表十）28 境内、外所得应纳所得税额（24252627）29 减：减免所得税额（请填附表七）30 实际应纳所得税额（2829）31 汇总纳税成员企业就地预缴比例 32 汇总纳税成员企业就地应预缴的所得税额（3031）33 减：本期累计实际已预缴的所得税额 34 本期应补(退)的所得税额 35 附：上年应缴未缴本年入库所得税额,20

24、07年度纳税申报表主体结构,36,关于亏损结转的方式，国际通行的做法有两种基本方式：1、准许前后结转（混合型结转）。即当期亏损既可以用以前年度的利润弥补，也可以用以后年度的利润弥补。2、只准向后结转。这种做法不涉及退税。只准向后结转亏损对国家财政收入有利，但企业却会在亏损的情况下，仍然承担着以前年度的税款，而且如果因亏损而倒闭，则无法得到亏损结转所应减少的税收。我国关于亏损结转的具体规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。,亏损结转方式,20,20,30,50,10,40,40,【案例讨论】,尚有10万元的亏损不得在税前弥补，企业可用

25、盈余公积加以弥补,38,根据各地的反映和要求，为真实反映企业的经营成果，准确计算企业可结转弥补的亏损，经研究，现对企业免税所得用于弥补亏损问题明确如下:按照税收法规的规定，企业的某些项目免征所得税。如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。本通知从1998年度起执行，此前规定与本通知不一致的，以本通知的规定为准。国家税务总局一九九九年三月五日,关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知,国税发199934号,39,

26、2、新所得税年度纳税申报表的设计间接法 2008年新企业所得税年度纳税申报表主体结构主要内容包括四个部分：第一部分 利润总额计算 第二部分 应纳税所得额的计算 第三部分 应纳税额的计算 第四部分 附列资料,新企业所得税年度纳税申报表主体结构,40,应纳税所得额的确定 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税额的确定 应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 税法的技术处理,新企业所得税年度纳税申报表设计的法理依据,41,1 一、营业收入（填附表一）2 减：营业成本（填附表二）3 营业税金及附加 4 销售费用（填

27、附表二）5 管理费用（填附表二）6 财务费用（填附表二）7 资产减值损失 8 加：公允价值变动收益 9 投资收益 10 二、营业利润 11 加：营业外收入（填附表一）12 减：营业外支出（填附表二）13 三、利润总额（101112）,新申报表：第一部分 利润总额计算,42,14 加：纳税调整增加额（填附表三）15 减：纳税调整减少额（填附表三）16 其中：不征税收入 17 免税收入 18 减计收入 19 减、免税项目所得 20 加计扣除 21 抵扣应纳税所得额 22 加：境外应税所得弥补境内亏损 23 纳税调整后所得（13141522）24 减：弥补以前年度亏损（填附表四）25 应纳税所得额（

28、2324）,新申报表：第二部分 应纳税所得额计算,43,26 税率（25）27 应纳所得税额（2526）28 减：减免所得税额（填附表五）29 减：抵免所得税额（填附表五）30 应纳税额（272829）31 加：境外所得应纳所得税额（填附表六）32 减：境外所得抵免所得税额（填附表六）33 实际应纳所得税额（303132）34 减:本年累计实际已预缴的所得税额 35 其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额 36 汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额 37 汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额 38 合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例 39 合并纳税企业就地预缴的所得税额 40 本年应补

29、（退）的所得税额（3334）,新申报表：第三部分 应纳税额计算,44,41 以前年度多缴的所得税额在本年抵减额 42 以前年度应缴未缴在本年入库所得税额,新申报表：第四部分 附列资料,45,三、年度纳税申报表设计的基本原理,（三）免税收入在新税法及纳税申报表上的处理【案例讨论】某企业投资收益科目包含国债利息收入80万元，当年会计利润总额50万元，纳税调整后的所得额就变成了负30万元，此时国债利息是否计入利润总额？【案例讨论】某企业2008年享受减半征税优惠，当年还发生了研究开发项目经费支出，同时购买了享受税收优惠的节能节水专用设备。思考：上述优惠政策，该企业都能享受吗？答案：均可享受，不能理解

30、为选择最优。思考：购买享受税收优惠的专业设备税额抵免是按减半前的税额抵免还是按减半后的税额抵免？,46,三、年度纳税申报表设计的基本原理,假设当年会计利润总额100万元，计入管理费用科目的新产品研究开发费用发生额240万元，那么第20行“加计扣除”和第23行“纳税调整后所得”分别填报多少？再假设当年会计利润是亏损100万元，研究开发费用仍然是240万元，这种情况下，第20行“加计扣除”和第23行“纳税调整后所得”分别填报多少？思考：1、企业亏损的情况下能不能再享受加计扣除？2、申报表第26行“税率”可否直接填报诸如18等的优惠税率？结论：税率的优惠最终体现在税额的递减,47,三、年度纳税申报表

31、设计的基本原理,主表填报说明：第28行“减免所得税额”：填列纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额。包括小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、享受减免税优惠过渡政策的企业，其实际执行税率与法定税率的差额，以及经税务机关审批或备案的其他减免税优惠。金额等于附表五税收优惠明细表第33行。主表填报说明：第29行“抵免所得税额”：填列纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，其设备投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。金额等于附表五税收优惠明细表第40行。,48,三、年度纳税申报表设计的基本原理,（四）总机构与分支机构汇

32、总纳税 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法（国税发200828号）第三条 企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。第四条 统一计算，是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。第五条 分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。第六条 就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。第七条 汇总清算，是指在年度终了后，总机构负责

33、进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。,第二讲 年度纳税申报表与所得税税法之间的关系,50,一、年度纳税申报表是所得税法律法规实施的缩影,结论：企业所得税年度纳税申报表是企业所得税法律、法规实施的缩影，任何一项企业所得税税收政策都应当在申报表上找到它的“影子”。举例说明：实施条例第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。提示：所得税是

34、“对称税”，收入确认与成本费用扣除一定要配比。,51,二、申报表填报的结果体现税法实施的力度、深度,原申报表是如何体现的？以公益性捐赠为例。当时2007年企业所得纳税申报表填报时，关于公益性捐赠的问题，国家税务总局有这样一个描述：国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发200656号）四、需要明确的有关项目的计算口径 为保证新申报表准确填报和逻辑审核，根据现行企业所得税政策，对新申报表中涉及的有关项目计算口径明确如下：（一）允许扣除的公益救济性捐赠的计算基数为申报表主表第16行“纳税调整后所得”。,52,【案例讨论】假如第16行“纳税调整后所得”是100万，以前年度亏损是130万

35、，实际捐赠额5万元，那么第17行“减：弥补以前年度亏损”、第20行“减：允许扣除的公益救济性捐赠额”、第22行“应纳税所得额”应分别填报多少？原所得税申报表填报说明：第22行“应纳税所得额”：金额等于本表第16-17-18+19-2021行。本行不得为负数。本表第16行或者依上述顺序计算结果如为负数，本行金额应填0。原税法允许捐赠，但在申报表上技术处理不允许。新所得税法有效的解决了这个问题。,二、申报表填报的结果体现税法实施的力度、深度,53,以项目减免的税收优惠为例：实施条例第八十六条 企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：

36、（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2.农作物新品种的选育；3.中药材的种植；4.林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；6.林产品的采集；7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8.远洋捕捞。（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2.海水养殖、内陆养殖。,二、申报表填报的结果体现税法实施的力度、深度,54,【案例讨论】假如第13行利润总额100万，其中享受免税优惠的农作物种植取得的项目利润是160万，其他应税项目所

37、得亏损60万，那么，第19行“减、免税项目所得”和第25行“应纳税所得额”分别填报多少？,二、申报表填报的结果体现税法实施的力度、深度,55,三、企业所得税纳税申报表是税法实施的技术保障,【案例讨论】当地政府出台了一些政策，对当年纳税大户给一定的购地优惠。一个企业极力想享受此项政策，需要多缴税款，但该企业以前年度亏损，于是有人出主意：“放弃当年弥补亏损的政策，先交税，明年再弥补亏损？”分析该企业可以这样处理吗？主表填报说明：第23行“纳税调整后所得”：填报纳税人当期经过调整后的应纳税所得额。金额等于本表第13141522行。当本行为负数时，即为可结转以后年度弥补的亏损额（当年可弥补的所得额）；

38、如为正数时，应继续计算应纳税所得额。,56,四、任何经济交易都需要明确在会计上如何处理，明确税收政策的界定，准确体现在纳税申报表上,主表填报说明：第9行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。本行应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为损失，用“”号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出让时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本行，包括境外投资应纳税所得额。会计报告：8、投资收益：反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。应根据“投资收益”科目得发生额分析填列。如为投资损失以“”号填列。其中，“对联营企业和合营企业的投资收益”单独列示。,57,四、任何经济交

39、易都需要明确在会计上如何处理，明确税收政策的界定，准确体现在纳税申报表上,主表填报说明：第22行“加：境外应税所得弥补境内亏损”：依据境外所得计征企业所得税暂行管理办法的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”，加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，如以前年度无亏损亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。,58,四、任何经济交易都需要明确在会计上如何处理，

40、明确税收政策的界定，准确体现在纳税申报表上,附表三填报说明：第12行“11.境外应税所得”：第4列“调减金额”取自附表六境外所得税抵扣计算明细表第2列“境外所得”合计行。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”和第3列“调增金额”不填。企业所得税法第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。,第三讲 年度纳税申报表主表与附表之间的关系,60,新的企业所得税年度纳税申报表由1个主表和11个附表组成。附表分为两个层次，附表一到附表六为一级附表，对应主表各项目；附表七到附表十一为二级附表，是附表三纳税调整项目明细表的明细反映。主表第一部分“利润总额计算”中

41、的项目，适用企业会计准则的企业，其数据直接取自利润表；实行企业会计制度、小企业会计制度等会计制度的企业，其利润表中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求对利润表中的项目进行调整后填报。“利润总额计算”中的项目，是根据企业会计核算资料直接进行填列，不需要进行纳税调整，反映的是企业财务核算情况。,一、年度纳税申报表的报表体系,61,主表第二部分“应纳税所得额计算”，包括由第14行至第25行等共12个栏次组成，根据表间逻辑关系，没有直接填报栏次，填报的项目包括以下类型：1、表内计算栏次；2、依据附表填报的栏次。因此主表填报比较容易理解，不需要进行单独讲解。附表一收入明细表、附表二成本费用明细表，为

42、主表的一级附表。按照纳税人执行不同会计制度，附表一、附表二又分别设计了三个附表，纳税人按照一般企业、金融企业、事业单位等分别填报不同的附表，主要反映会计核算中收入、成本费用的主要项目，以及税收规定的视同销售收入、不征税收入项目。,一、年度纳税申报表的报表体系,62,一、年度纳税申报表的报表体系,附表三纳税调整项目明细表，为主表的一级附表。本表分收入类、扣除类、资产类、准备金、房地产企业预售收入计算的预计利润、特别纳税调整应税所得、其他七大项分别进行调整，并设“账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”四列计算调整额。数据取自于附表七以公允价值计量资产纳税调整表、附表八广告费和业务宣传

43、费跨年度纳税调整表、附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表、附表十资产减值准备项目调整明细表、附表十一长期股权投资所得（损失）明细表并直接计算填写。附表四弥补亏损明细表，为主表的一级附表。本表填写纳税人以前年度的亏损弥补、本年度可弥补以及可结转以后年度弥补亏损情况。,63,思考：附表一的数据是否自动过渡到主表第1行？主表填报说明：第1行“营业收入”：填报纳税人主要经营业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。一般企业通过附表一（1）收入明细表计算填列；金融企业通过附表一（2）金融企业收入明细表计算填列；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非

44、营利组织应填报附一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表的“收入总额”，包括按税法规定的不征税收入。那么会计报告是如何表述的呢？,一、年度纳税申报表的报表体系,64,会计报告：1、营业收入：反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额，本项目应根据”主营业务收入“和”其他业务收入“科目的发生额分析填列。金融企业的利息收入、已赚保费、手续费及佣金收入等项目填入营业收入，并分别”主营业务收入“和”其他业务收入“反映。附表一填报说明：第1行“销售（营业）收入合计”：金额为本表第213行。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。第2行“营业收入合计”：金额为

45、本表第38行。该行数额填入主表第1行。结论：附表一第1行不等于主表第1行。,一、年度纳税申报表的报表体系,65,思考：视同销售收入是否作为业务招待费、广告费、业务宣传费的计提基数？在附表一第1行是否包含视同销售收入？附表一填报说明：第1行“销售（营业）收入合计”：金额为本表第213行。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。,二、主表第一行“营业收入”与计提广告费和业务招 待费的计提依据,66,附表二和附表一存在一种对称关系。比如对视同销售收入征税，则扣除视同销售所对应的成本：附表二填报说明：第12至15行“视同销售确认的成本”：填报纳税人按税收规定计算的与视同销

46、售收入对应的成本，第12行第131415行。本表第13至15行的数据，分别与附表一（1）收入明细表的“视同销售收入”对应行次的数据配比。每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。本表第12行数据填列附表三第21行第4列。,三、附表一与附表二的对称关系,67,附表三填报说明：第6行“5.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”：第4列“调减金额”取自附表十一股权投资所得（损失）明细表第5列“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”的“合计”行的绝对值。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”和第3列“调增金额”不填。第7行“6.按权益法核

47、算的长期股权投资持有期间的投资损益”：第3列“调增金额”、第4列“调减金额”根据附表十一股权投资所得（损失）明细表分析填列。第1列“账载金额”和第2列“税收金额”不填。,四、主表与附表的关系,68,主表填报说明：第7行“资产减值损失”：填报纳税人各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。会计报告：6、资产减值损失：反映企业计提资产减值准备所形成的各项减值损失，应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。仅由执行新会计准则企业填列。附表三填报说明：第51行“四、准备金调整项目”：第3列“调增金额”填报附表十资产减值准备项目调整明细表第16行“合计”第5列“纳税调整

48、额”的正数；第4列“调减金额”填报附表十资产减值准备项目调整明细表第16行“合计”第5列“纳税调整额”的负数的绝对值。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填。,四、主表与附表的关系,69,主表填报说明：第8行“公允价值变动收益”：填报纳税人按照相关会计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为损失，本项目以“”号填列。附表三填报说明：第10行“9.公允价值变动净收益”：第3列“调增金额”或第4列“调减金额”取自附表七以公允价值计量资产纳税调整表第10行“合计”第5列“纳税调整额（纳税

49、调减以“一”表示）”。附表七第5列“纳税调整额”第10行“合计”数为正数时，附表三第10行“公允价值变动净收益”第3列“调增金额”取自附表七第10行第5列；为负数时，附表三第10行第4列“调减金额”取自附表七第10行第5列的负数的绝对值。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填。,四、主表与附表的关系,第四讲 附表三纳税调整项目明细表的填报,71,（一）附表三纳税调整项目明细表的基本结构 一、收入类调整项目 二、扣除类调整项目 三、资产类调整项目 四、准备金调整项目 五、房地产企业预售收入计算的预计利润 六、特别纳税调整应税所得 七、其他 上述七个大项分类填报汇总，并计算出纳税“调增金额”和

50、“调减金额”的合计数。附表三根据表间逻辑关系，可以分为以下三类：1、表内计算栏次 2、依据附表填报的栏次 3、直接填报的栏次,一、附表三纳税调整项目明细表概述,72,（二）附表三纳税调整项目明细表适用范围 本表适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。（三）附表三纳税调整项目明细表填报依据和内容 根据企业所得税法第二十一条规定：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。”填报纳税人按照会计制度核算与税收规定不一致的，应进行纳税调整增加、减少项目的金额。,一、附表三纳税调整项目明细表概述,73,（四）有关项目填报说