企业所得税纳税申报表讲解.ppt

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1、2011年度企业所得税纳税申报表填表说明,上海市浦东新区税务局企业所得税处,一、年度纳税申报表的结构及逻辑关系,一、年度纳税申报表的结构及逻辑关系,一、年度纳税申报表的结构及逻辑关系,本市总机构所属外地分支机构就地预缴企业所得税情况表本市建筑企业直接管理的跨地区经营项目部就地预缴企业所得税情况表高新技术产品（服务）收入情况表、高新技术企业研究开发费比例计算表、高新技术企业年度研究开发费用结构明细表软件企业年检有关指标情况表技术先进型服务业务收入总额、离岸服务外包业务收入总额占本企业当年收入总额比例情况表,二、年度纳税申报表主表,二、年度纳税申报表主表,主要作用:是在企业会计利润总额的基础上，加

2、减纳税调整额计算出应纳税所得额及应纳税额 构成：利润总额计算 应纳税所得额计算 应纳税额计算 附列资料,第13行“三、利润总额”必须与企业会计报表中利润表的利润总额一致。因为：申报表中利润总额的计算，其内容与新会计准则利润表的内容一致所以：（1）执行新会计准则的企业，其数据直接取自利润表即可（2）执行企业会计制度、小企业会计制度的企业，其利润表中的项目与申报表可能不一致，不一致的部分，按照申报表的要求对利润表的项目进行调整填报，但利润总额是不影响的。,二、年度纳税申报表主表（续）第一部分：利润总额计算（续）,二、年度纳税申报表主表（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）,二、年度纳税申报表主表（

3、续）第二部分：应纳税所得额计算（续）,特别说明：21行“抵扣应纳税所得额”。创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上，可以按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣应纳税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后年度无限期结转扣除。由于企业弥补亏损有五年的期限限制，所以应先弥补亏损再考虑创投企业抵扣应纳税所得额的问题，在填报本行次时，需结合第24行，如企业有以前年度未弥补的亏损，本行填报0，且调整附表五、附表五（4）的相关行次数据。,二、年度纳税申报表主表（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）,22行“加：境外应税所得弥补境内亏损”。填报内容：企业境外所得弥补境内的本年度亏

4、损。注意事项：（1）不应弥补境内以前年度亏损；企业本年不亏损，本行次不参与运算；（2）弥补额最大不得超过企业当年全部境外应税所得。,二、年度纳税申报表主表（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）,19行”减、免税项目所得“，本行填报纳税人享受税收政策规定的免征、减征企业所得税的所得额。23行“纳税调整后所得”，本行的负数为以后年度税前可弥补的亏损额。25行“应纳税所得额”，本行不得填报负数，如果计算结果为负数，本行填报0。,二、年度纳税申报表主表（续）第三部分：应纳税额计算,26行“税率”，填报税法规定的税率25%。对于享受优惠税率的企业，本行仍应填写25%，其低于法定税率的部分通过税收优惠体现

5、。34行“本年累计实际已预缴的所得税额”，本行填报企业当年实际预缴的企业所得税。,三、年度所得税申报表附表,三、年度纳税申报表附表 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表,本附表填报纳税人的股权投资，要求纳税人对长期股权投资的“股息红利”和“投资转让、处置所得（损失）”按照被投资项目分别填报。本附表是附表三的二级附表，对应附表三的第6、7、47行次，另外主表的第9行“投资收益”也包括本附表的有关内容，但不完全对应。本附表分为三部分：一是投资成本；二是股息红利；三是投资转让所得（损失）。,三、年度纳税申报表附表 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表,第一部分，投资成本（第15列），反映企业

6、长期股权投资的投资成本情况。第1列“被投资企业”，纳税人向每一家企业的投资视为一笔投资，包括在二级证券市场购买的持有12个月以上的流通股。按每一被投资方逐一填报。第2列“期初投资额”，按照会计口径填报。第3列“本年度增（减）投资额”，填报本年度内每一笔长期股权投资额的增减变化，如新增投资、减资、转让股权、收回投资。第4列“初始投资成本”、第5列“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”，填报纳税人长期股权投资采用权益法核算的投资，第4列填报纳税人本年度发生的实际投资额，第5列填报纳税人本年度实际投资额小于享有被投资企业权益计入营业外收入的部分。,三、年度纳税申报表附表 附表十一：长期股权投资所

7、得（损失）明细表,例：2011年3月A企业出资100万元购买B企业40%的股权，采用权益法核算，假设投资时B企业的可辨认净资产的公允价值为 300万元。A企业账务处理 借：长期股权投资成本（B企业）120万元 贷：银行存款 100万元 营业外收入 20万元申报表填报：第1列填报A企业 第3列填报120万元 第4列填报100万元 第5列填报20万元 企业20万元计入营业外收入，税收上应作纳税调减处理，20万元填报在附表三第6行第4列。,三、年度纳税申报表附表 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表,第二部分，股息红利（第67列），反映企业长期股权投资的持有收益及会计与税法差异的调整情况。第7列

8、“会计投资收益”，填报纳税人按照会计口径计算的股息红利所得，不包括投资转让所的。需要说明：成本法下的股息红利，会计与税法核算差异不大，一般在实际收到时确认；权益法下的股息红利，会计与税法差异较大，一般会计根据被投资方当年盈亏情况和企业持股比例确认投资收益，实际并未收到；税法按照被投资方作出利润分配决定的日期确认（国税函201079号）。第8列“税收确认的股息红利（免税收入）”、第9列“税收确认的股息红利（全额征税收入）”，填报纳税人按照税法口径确认的股息红利所得。,三、年度纳税申报表附表 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表,接上例：B企业2011年度实现利润200万元：A企业账务处理：借

9、：长期股权投资损益调整 80万元 贷：投资收益 80万元申报表填报：第7列填报80万元 第10列填报80万元 企业权益法下确认的投资收益80万元税法上不予确认，应作纳税调减处理，80万元填报在附表三第7行第4列。,三、年度纳税申报表附表 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表,需要说明：纳税人从被投资方取得的股息红利超过税务部门确认的限额部分，暂不确认为免税收入。超限额部分先冲减投资方投资计税成本，冲减后仍有余额的，确认为应纳税所得额。例：B企业于2011年7月宣布将未分配利润中100万元进行分配。A企业账务处理：借：应收股利 40万元 贷：长期股权投资损益调整 40万元申报表填报：第8列填

10、报40万元；第10列填报-40万元 企业40万元冲减投资成本，税收上应确认为股息收入，应作纳税调增处理，填报在附表三附表三第7行第3列；符合免税条件，应作纳税调减处理，40万元填报在附表五第3行。,三、年度纳税申报表附表 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表,假设：B企业分配给A企业的股息红利为200万元，其中税务部门确认的分配限额为30万元。申报表填报：第8列填报30万元 第9列填报40万元（200万-30万-120万）第10列填报-70万元 70万元填报在附表三第7行第3列；30万元填报在附表五第3行。,三、年度纳税申报表附表 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表,第三部分，投资转

11、让所得（损失）（第1116列），反映企业投资转让收益及会计与税法差异的调整情况。关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）规定，对于2008年以前的股权转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权转让所得中扣除的，准予在第6年一次性扣除。关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第6号）规定，企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除。,三、年度纳税申报表附

12、表 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表,第11列“投资转让净收入”，填报纳税人收回、转让或清算、处置股权投资时，所收到的股权转让收入扣除相关交易税费后的金额（不扣除投资成本）。第12列“投资转让的会计成本”、第13列“投资转让的税收成本”，填报纳税人收回、转让或清算、处置股权投资时，其会计核算的投资转让成本和税法确认的投资计税成本。会计核算的长期投资成本包括成本法和权益法；税收规定的投资成本严格遵循历史成本原则（增(减)投资额、收到的股息、投资减值准备、股票股利）。,三、年度纳税申报表附表 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表,例：2011年12月，A企业将持有的B企业40%的股权出

13、售1/4，出售时，A企业对B企业长期股权投资的账面价值为：投资成本120万元，损益调整40万元，出售时取得的价款为410万元，不考虑相关税费。A企业账务处理：借：银行存款 410万元 贷：长期股权投资投资成本 120万元 损益调整 40万元 投资收益 250万元申报表填报：第11列填报410万元；第12列填报160万元；第13列填报100万元；第14列填报250万元；第15列填报310万元；第16列填报-60万元。企业将上述会计与税法核算的差异60万元填报在附表三第47行第三列。,三、年度纳税申报表附表 附表十：资产减值准备项目调整明细表,本附表反映企业各类资产减值准备计提、转回的情况，以及会

14、计处理与税法处理差异的纳税调整情况。税法规定，未经核定的准备金支出不得扣除。填报时对税收规定允许扣除的准备金外都应进行纳税调增；对已作纳税调增但因价值恢复或处置而转回、冲销的减值准备，应作纳税调减。对首次执行企业会计准则按照规定计提且作追溯调整资产减值准备的，可在资产损失发生年度且符合税法税法规定税前扣除条件的，作纳税调减处理。,三、年度纳税申报表附表 附表十：资产减值准备项目调整明细表,关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）规定，2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发

15、生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。,三、年度纳税申报表附表 附表十：资产减值准备项目调整明细表,企业所得税税前准予扣除的各类准备金：证券行业准备金支出（财税200933号）保险公司准备金支出（财税200948号、财税2009110号）中小企业信用担保机构准备金支出（财税200962号）金融企业贷款损失准备金指出（财税200964号）金融企业涉农和中小企业贷款损失准备金（财税200999号、财税2011104号）中国银联股份有限公司提取特别风险准备金（财税201025号）,三、年度纳税申报表附表 附表十：资产减值准备项目调整明细表,例：某企业2011年初坏账准备金贷方余额20万元，其中200

16、8年以前税前扣除的坏账准备金余额5万元，当年核销坏账（已向税务部门专项申报）10万元，年末计提30万元。,三、年度纳税申报表附表 附表十：资产减值准备项目调整明细表,申报表填报，纳税调整额25万元填入附表三第51行第3列。,三、年度纳税申报表附表 附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表,本附表填报会计与税法上资产的原值、折旧或者摊销期限，以及差异的纳税调整情况。造成资产折旧会计与税法的差异因素：一是计价不一致；二是折旧方法差异；三是计提折旧年限差异。（差异主要是时间性差异，随着时间的推移，差异是能转回的）,三、年度纳税申报表附表 附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表,（1）固定资产固定资产的计税

17、基础 税法规定，以历史成本为资产的计税基础。所称的历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。（对投入使用后计税基础确定问题，国家税务总局关于贯彻落实企业所得税若干税收问题的 通知国税函【2010】79号）固定资产折旧 税法规定，固定资产按照直线法计算折旧。由于技术进步产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动高腐蚀状态的固定资产可以加速折旧。关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知(国税发200981号)对固定资产加速折旧作了详细规定，如加速折旧年限、加速折旧方法、加速折旧管理。,三、年度纳税申报表附表 附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表,（2）“长期待摊费用”税法规定，企业发生

18、的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知(国税函200998号)规定,新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。,三、年度纳税申报表附表 附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表,（3）“无形资产”会计与税法在无形资产涵盖的内容上不一致，差异为：会计上的无形资产不包括商誉，商誉单独作为一项资产但不计提折旧；税法上无形资产

19、包括商誉，但自创的商誉不得摊销扣除，外购的商誉可以在企业整体转让或者清算时扣除。,三、年度纳税申报表附表 附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表,例：某企业2010年2月购买一台设备，价款150万元（财政拨款50万元，自有资金100万元），另发生安装费用2万元，运费3万元，设备的折旧年限10年。3月该企业一项研发项目完成，将研发支出资本化400万元转入无形资产，摊销期10年。4月该企业租入一个废弃厂房作为仓库，租赁期为5年，企业对仓库进行清理装修，发生装修费用50万元。,附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表,说明：1、设备会计上确认的原值为155万元（150+2+3），年计提折旧额为15.5万元

20、；税法上确认的计税基础为105万元（100+2+3），年计提折旧额为10.5万元。2、研发费形成的无形资产会计上摊销额为33.33万元（400/10/12*10）；税法的摊销额为50万元（400*150%/10/12*10）3、纳税调整额-12.50万元，其中4.17填入到附表三第43行次第3列；-16.67万元填入到附表三第 46行次第3列。,三、年度纳税申报表附表 附表五：税收优惠明细表,本附表归纳了企业所得税法各项税收优惠政策，包括税基式优惠（免税收入、减计收入、加计扣除、减免应纳税所得额、抵扣应纳税所得额）、税额式优惠（减免税额、抵免税额）注意事项：不征税收入不属于税收优惠政策，不在该

21、附表中反映。35行“国家需要重点扶持的高新技术企业”，填报享受减低税率征收企业所得税的高新技术企业。企业从业人数、资产总额、所属行业必须填报。,三、年度纳税申报表附表 附表五（1）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表,本附表填报收益化的研发费用当年加计扣除50%部分。对于研发费用形成无形资产的，当年不在税前扣除，通过无形资产加计摊销扣除，通过附表九反映。企业按照研究开发形式分别填报，每一张表填报一类研发项目，每一列填报一个研发项目。企业按照国税发【2008】16号规定，准确归集可加计扣除的各项研发项目实际发生的研发费用。,三、年度纳税申报表附表 附表五（1）：研发项目可加计扣除研发费用情况归

22、集表,注意事项：研发项目登记，企业最迟在次年的3月底前,将研发项目资料报送主管税务机关。对跨年度的研发项目，无需重复申报，若研发项目的内容有变动的，应在变动年内办理变更登记。研发费用加计扣除申报，需向税务机关报送下列材料：1.享受企业所得税优惠申请表（包括研发项目登记号信息）；2.委托研发项目受托方提供的研发费用支出明细情况；3.集中开发项目研发费决算表、费用分摊表和实际分享收益比例等资料；4.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；5.企业所得税年度纳税申报表相关附表；,三、年度纳税申报表附表 附表五（1）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表,研发费用加计扣除形成亏损，根据国家税务

23、总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函【2009）98号）的规定，形成的亏损可用以后年度弥补，但结转年限最长不得超过5年。研发人员的工资，是指在职的直接从事研发活动的研发人员工资。在职人员，不仅包括与企业签订正是劳动合同的全日制工作人员，也包括全年在企业累计工作183天以上的兼职或临聘人员。研发费用会计账务处理，企业必须对研发费用实行专账管理，应设置“研发支出费用化、资本化”科目。汇算清缴客户端已包含了研发费加计扣除事宜告知书，税务所无需发放通知书，但研发费加计扣除事宜告知书回执还是需要纳税人通过客户端自行打印，并随年度申报表一并报送。,三、年度纳税申报表附表 附表五（2）：过渡

24、期税收优惠及其他税收优惠明细表,过渡期税收优惠：1、第12行“（五）符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第七十三条第一款第四项规定的外商投资企业”，填报纳税人享受外资生产性老企业过渡税率优惠的减免税额2、第14行“（七）符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法第八条第一款规定的经营期在十年以上的生产性外商投资企业”，填报纳税人享受外资生产性老企业定期减免税优惠(享受“两免三减半”)的减免税额。3、第16行“（九）符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第七十五条第一款第三项规定的外商投资企业”，填报纳税人享受外资生产性老企业定期减免税优惠(享受“五免

25、五减半”）的减免税额。如果纳税人同时享受外资生产性老企业定期减免税和过渡税率优惠，其实际享受的减免税额一并按享受外资生产性老企业定期减免税优惠项目填写。享受外资生产性老企业优惠的，还需填报第90行次的数据。,三、年度纳税申报表附表 附表五（2）：过渡期税收优惠及其他税收优惠明细表,4、第20行“（十三）其他”，填报纳税人享受浦东过渡期政策的减免税额。5、第19行“符合中华人民共和国企业所得税法第五十七条规定设在经济特区和上海浦东新区的国家需要重点扶持的高新技术企业”，填报纳税人享受高新技术企业定期减免税优惠的减免税额。执行到期的税收优惠 第33行“1.我国境内新办软件生产企业”、第34行“2.

26、国家规划布局内的重点软件生产企业”，填报2008年1月1日以前成立的软件企业享受的减免税额。,三、年度纳税申报表附表 附表五（2）：过渡期税收优惠及其他税收优惠明细表,新税法下的其他税收优惠1、第65行“不征税收入5.”，填报民福企业取得的即征即退的增值税税款。2、第72行“1.新办软件企业”、第73行“2.国家规划布局内的重点软件生产企业”，填报2008年1月1日以后成立的软件企业享受的减免税额。3、第78行“7.技术先进型服务企业”，填报技术先进型服务企业享受的减免税额,三、年度纳税申报表附表 附表五（3）：技术转让所得计算表,本附表填报企业发生的技术转让收入扣除有关的、合理的支出后的所得

27、。税法规定，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。参考文件：国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税函2009212号）关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知（财税2010111号、沪财税201114号 转发）关于修改符合条件的技术转让项目所得减免税事项管理规程的通知（沪地税所201156号）关于落实居民企业技术转让所得税优惠政策和做好有关技术转让管理工作的通知（沪地税所201157号）,三、年度纳税申报表附表 附表五（3）：技术转让所得计算表,例：,申报表填报:将符合条件的技术转让所得700万元填

28、入附表五第31行次。,三、年度纳税申报表附表 附表五（5）（6）（7）：专用设备投资抵免所得税计算表,本附表填报企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录中规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。上述专用设备企业应当实际购置并自身实际投入使用；购置的专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。,申报表填报:将本年度抵免企业所得税额合计数（第6行第6列）14

29、0万元填入到附表五第41行次。,例:,三、年度纳税申报表附表 附表五（8）：其他抵免企业所得税计算表,本附表填报企业购置国产设备投资额的40%部分抵免企业所得税额，当年不足抵免可用以后年度新增的企业所得税税额抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。新税法公布后取消了该项优惠政策，但对尚未抵免的投资额抵免到期满为止。,三、年度纳税申报表附表 附表四：企业所得税弥补亏损明细表,本附表填报企业本年及本年度以前5年内发生的尚未弥补的亏损额及弥补情况。本附表包括三部分：一是本年及以前5年盈亏情况；二是以前年度亏损已经弥补的情况；三是本年弥补的亏损额以及结转以后年度弥补的亏损额。盈利额和亏损额，填报主表第23

30、行“纳税调整后所得”的 金额。合并、分立企业转入可弥补亏损额，填报按照税收规定（特殊性税务处理）企业合并、分立允许税前扣除的亏损额，以及按照税收规定汇总纳税分支机构在2008年以前按独立纳税人核算尚未弥补完的亏损额。国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告（公告2011年第29号），对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发生的亏损，填报附表四第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属年度行次。第4列“当年可弥补的所得”，需要分析填报。,例：A企业为汇总纳税企业，A1为其下设的分支机构。2007年A企业亏损1000万元，A1亏损300万元；2008年、2009年A企业亏损50

31、0万元、800万元；2010年A企业亏损-100万元，同年A企业吸收合并一家全资子公司B企业，B企业亏损情况：2008年、2009年亏损300万元、200万元，合并日的净资产公允价值为200万元,假设国债利率4.6%。,三、年度纳税申报表附表 附表三：纳税调整项目明细表,本附表是一张归集会计核算与税收规定不一致而产生差异应进行纳税调整的项目调整汇总表，是反映企业执行税收政策的情况表。本附表是申报表中的一个重要报表，其调整项目有收入类项目、扣除类项目、资产类调整项目、准备金调整项目、房地产企业预收收入计算的预计利润、特别纳税调增应税所得、其他七个大项。本附表很多行次数据的采集通过其他附表，如附表

32、五、附表七、附表八、附表九、附表十和附表十一。本附表标有“*”行次主要由执行企业会计准则的企业填报，标有“#”行次主要由除执行企业会计准则以外企业填报。本附表第2225行为必填项目，如果企业当年未有发生额，应填报0。,三、年度纳税申报表附表 附表三：纳税调整项目明细表,附表三分为七个部分:第一部分：收入类调整项目 第二部分：扣除类调整项目 第三部分：资产类调整项目 第四部分：准备金调整项目 第五部分：房地产企业预售收入计算的预计利润 第六部分：特别纳税调整应税所得 第七部分：其他,三、年度纳税申报表附表 附表三：纳税调整项目明细表,第一部分：收入类调整项目3行“2.接受捐赠收入”，纳税人接受捐

33、赠计入“资本公积”未计入当期损益的，在本行作纳税调增处理。参考文件：国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（公告2010年第19号）,三、年度纳税申报表附表 附表三：纳税调整项目明细表,10行“9.公允价值变动净损益”，本行由执行企业会计准则的企业填报，其数据通过附表七取数填报。11行“10.确认为递延收益的政府补助”，填报企业收到应税的政府补助。税法规定，企业收到的政府补助除不征税收入、免税收入以及国务院财政、税务部门规定不征税外，都应计入应纳税所得额征税。本行与14行“不征税收入”有关联。14行“13.不征税收入”，填报税法第七条规定的不征税收入。关于不征税收入的企

34、业所得税政策问题，按照财税2008151号、财税201170号文的规定执行。本行取数附表五（2）第61行次。,三、年度纳税申报表附表 附表三：纳税调整项目明细表,第二部分：扣除类调整项目22行“2.工资薪金支出”，税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予全额扣除。“合理的工资薪金”，按照国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）的规定确认。“发生的”，以实际支付行为来作为判别依据。“未在税前扣除的工资储备基金余额”，按照关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）规定确认。,三、年度纳税申报表附表 附表三：纳税调整项目明细表,例：某企业

35、2010年发生职工工资150万元，其中，当 年成本列支数100万元，动用以前年度工资储 备发放50万元。附表三填报：账载金额填报100万元 税收金额填报150万元 调减金额填报 50万元,三、年度纳税申报表附表 附表三：纳税调整项目明细表,23行“3.职工福利费支出”，税法规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除，这一规定取消了原来福利费的计提不得超过工资总额14%的规定，强调了实际发生。国税函20093号明确了福利费核算范围。国税函200998号，对2008年以前计提但未实际使用的福利费余额处理作了规定，企业当年发生职工福利费，应首先冲减职工福利费余额，不足部

36、分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。,三、年度纳税申报表附表 附表三：纳税调整项目明细表,例:某企业2010年发生职工福利支出50万元，当年允许税前扣除的工资总额为300万元。附表三填报：账载金额填报50万元 税收金额填报42万元 调增金额填报8万元。接上例：该企业2007年底应付福利费余额10万元。附表三填报：账载金额填报50万元 税收金额填报40万元 调增金额填报10万元。,三、年度纳税申报表附表 附表三：纳税调整项目明细表,24行“职工教育经费支出”，税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%（技术先进型服务企业8%）部分准予扣除，超过部分以后年度

37、结转扣除。关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）规定，软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。国税函200998号，规定了2008年以前计提但未实际使用的职工教育经费余额的处理。,三、年度纳税申报表附表 附表三：纳税调整项目明细表,例:某技术先进型服务企业2010年发生职工教育经费支出10万元，税前可扣除的工资薪金总额200万元，2009年度税前未扣除的职工教育经费5万元。申报表填报：账载金额填报10万元 税收金额填报16万元 调减金额填报 5万元。,三、年度纳税申报表附表 附表三：纳税调整项目明细表,25行“5.工会经费”，税

38、法规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%部分准予扣除。关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告2010年第24号，2010年7月1日起，废止工会经费拨缴款专用收据，启用工会经费收入专用收据。,三、年度纳税申报表附表 附表三：纳税调整项目明细表,26行“6.业务招待费支出”，税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5。关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号），对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算

39、业务招待费扣除限额。房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知(国税发200931号)规定，企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现。,三、年度纳税申报表附表 附表三：纳税调整项目明细表,例：某企业会计确认的营业收入2000万元，发生非货币性交易视同销售收入100万元，发生股权转让收入100万元，股权转让成本60万元，当年发生业务招待费15万元。申报表填报：账载金额填报15万元，税收金额填报9万（2000+100+100）*5=11万元 15*60%=9万元 调增金额填报6万元,三、年度纳税申报表附表 附表三：纳税调整项目明细表,28行“8.捐赠支出”

40、，税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过利润总额的12%部分允许税前扣除。,三、年度纳税申报表附表 附表三：纳税调整项目明细表,29行“9.利息支出”，填报企业向非金融企业借款所发生的利息支出。税法规定，非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，允许税前扣除。,关联方企业借款利息税前扣除问题的相关规定,参见关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）、关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知（国

41、税发20092号）。关于金融企业同期同类贷款利率确定问题，参见国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（公告2011年第34号）。关于向自然人借款利息支出睡税前扣除问题，参见国际税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）,三、年度纳税申报表附表 附表三：纳税调整项目明细表,三、年度纳税申报表附表 附表三：纳税调整项目明细表,第三部分：资产类调整项目42行“1.财产损失“，填报企业年度实际发生的财产损失及纳税调整情况。企业资产损失所得税税前扣除管理办法（公告2011年第25号）规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能

42、在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。,三、年度纳税申报表附表 附表三：纳税调整项目明细表,第四部分：准备金调整项目51行“四.准备金调整项目”，本行取数附表十资产减值准备项目调整明细表。第五部分：房地产企业预收收入计算的预计利润52行“五.房地产企业预售收入计算的预计利润”，填报房地产企业销售未完工开发产品取得的收入按照税收规定的预计利润率（15%）计算的预计利润，以及开发产品完工后预售账款结转销售利润，将原已计算的预计利润转回。,三、年度纳税申报表附表 其他附表,高新技术产品（服务）收入情况表软件企业年检有关指标情况表技术先进型服务业务收入总额、离岸服务外包业务收入总额占本企业当年收入总额比例情况表 填报范围：取得高新技术企业、软件企业、技术先进型服务企业相关证书的企业。相关指标：企业年度收入总额:营业收入、投资收益、营业外收入按照填表说明填报，并与年度纳税申报表相关附表的数据应一致。对当年指标未达到标准的，当年暂停享受税收优惠政策。要求：税务所审核后，经办人应签章并加盖所戳。,