企业所得税汇算清缴辅导.ppt

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1、2011年度企业所得税汇算清缴辅导,目 录,第一部分 2011年企业所得税汇算清缴概述,主要内容,一、汇算清缴定义及其范围,汇算清缴的定义：纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。汇算清缴的范围：凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活

2、动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。包括查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。,二、汇算清缴的期限(1),汇算清缴期限的一般规定：自纳税年度终了之日起5个月内（5月31日之前）办理年度申报、提供有关资料、结清税款。纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，办理当期企业所得税汇算清缴。纳税人12月份或者第四

3、季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成，预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。纳税人在汇算清缴期限内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期限内重新办理企业所得税年度纳税申报。纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。,二、汇算清缴的期限(2),汇算清缴-延期与逾期：纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的

4、规定，申请办理延期纳税申报。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收征管法及其实施细则的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。纳税人未按照规定的期限办理纳税申报或者未按照规定期限缴纳税款的，应根据中华人民共和国税收征收管理法的相关规定加收滞纳金。,三、汇算清缴报送的资料,年报电子数据符合稽核关系后打印的纸质报表（签章）附报资料,汇算清缴报送的资料包括：,三、汇算清缴报送的资料,1、查账征收企业应报送：,（1）中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）及其附表；（2）财务报表；（3）备案事项相关资料；（4）按跨省总分机构企业所得税政策汇总纳税的企业所得税纳税人，应附

5、报中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表；（5）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（6）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（7）主管税务机关要求报送的其他有关资料。（8）实行网上申报的，应同时报送盖有企业公章及有法定代表人签字的纸质报表。,汇算清缴报送的资料包括：,国税发200979号,三、汇算清缴报送的资料,企业年度申报需报送的纸质资料，如有资产损失税前扣除内容，应根据具体情况，包括相关的企业资产损失税前扣除清单申报汇总表、企业资产损失税前扣除专项申报汇总

6、表、企业资产损失税前扣除专项申报明细报告表、汇总纳税企业资产损失税前扣除申报汇总表、企业资产损失税前扣除专项申报延期申请表及附报资料。,有资产损失的企业：,宁波市地方税务局关于贯彻实施的公告（2011年第4公告）,三、汇算清缴报送的资料,2、核定征收企业应报送：,（1）中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（B类）及有关资料。（2）实行网上申报的，应同时报送盖有企业公章及有法定代表人签字的纸质报表。,国税发200979号,三、汇算清缴报送的资料,除上述应报送资料外，纳税人在进行年度所得税汇算清缴时还应区分不同情况报送以下纸质资料：1、审批、审核、备案事项应报送资料（具体参见宁波市地方税务局公告

7、2010年第 2号）2、房地产开发企业报送（具体参见国税发200931号）：（1）企业关于完工年度的情况说明；（2）开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异鉴证报告。3、资产损失申报资料（具体参见宁波市地方税务局关于贯彻实施的公告）,第二部分 应税收入的确认,主要内容,一、销售货物收入,（一）销售货物收入确认的原则（参见国税函2008875号）：销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（二）销售货物收入确认的条件：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认

8、收入的实现：,商品销售合同已经签订；商品所有权相关的主要风险和报酬转移。,对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。,收入的金额能够可靠地计量。,已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。,（三）收入实现时间的确认,（三）收入实现时间的确认 符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；3、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；4、销售商品采

9、用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,（四）几类特殊销售货物收入的确认,（四）几类特殊销售货物收入的确认1、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。2、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，例如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。3、融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支

10、付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。国家税务总局公告2010年第13号,（四）几类特殊销售货物收入的确认,4、商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符

11、合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。5、企业以买一赠一等方式组合销售商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。6、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。,二、提供劳务收入,（一）提供劳务收入确认的条件：提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。企业在各个纳税期末，提

12、供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。,收入的金额可靠计量；交易的完工进度可靠确认；交易中已发生和将发生的成本可靠核算。,二、提供劳务收入,（二）当期劳务收入与劳务成本的确认：企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，按照提供劳务估计总成本乘以完工

13、进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。,二、提供劳务收入,（三）各类劳务收入的确认：1.安装费：根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入；2.宣传媒介的收费：在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，根据制作广告的完工进度确认收入；3.服务费：包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入；4.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费：在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入；,二、提供劳务收入,5.软件费：为特定客户开发软件的收费，

14、根据开发的完工进度确认收入；6.会员费：申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入；7.特许权费：属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入；8.劳务费：长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。,三、让渡资产使用权收入,让渡资产使用权收入包括：利息收入、特许权使用费收入以及租金收入

15、。（一）利息收入利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（二）特许权使用费收入特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。,（三）租金收入确认,（三）租金收入租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同

16、或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。国税函201079号,四、其它收益确认,（一）关于债务重组收入确认问题：-应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。（二）关于股权转让所得确认和计算问题：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。（三）关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题：

17、企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。国税函201079号,四、其它收益确认,（四）、投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企

18、业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。总局2011年第34号公告,四、其它收益确认,（五）二级市场上买卖股票的计税损益确认问题 企业必须按财务有关制度如实按期核算损益，并按规定的纳税申报期限确认计税损益。对未按规定核算二级市场上买卖股票当期损益的纳税人，可按以下公式确认当期二级市场上买卖股票的计税损益：二级市场上买卖股票的当期计税损益=期末持有股票计税成本+期末股票账户资金余额+期间转出资金-期初股票账户资金余额-期初持股计税成本-期间转入资金-期间现金分红（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）。对未按规定核算二级市场上买卖期货当期损益的纳税

19、人，当期二级市场上买卖期货的计税收益比照本上述办法确认。,四、其它收益确认（注意符合条件的债务重组收入可分期确认）,（六）企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题（国家税务总局公告2010年第19号）企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。-注

20、意“债务重组收入”符合财税200959号第五条规定条件的,可按财税200959号第六条执行,属于19号公告中的另有规定情形,四、其它收益确认,(七)因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：1、企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。2、依法院判决、裁定等

21、原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。,四、其它收益确认,企业在限售股解禁前转让限售股征税问题 企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：（一）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。（二）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。(本公告自2011年7月1日起执行。本公告生效后尚未处理的

22、纳税事项，按照本公告规定处理；已经处理的纳税事项，不再调整。)-2011年第39号国家税务总局公告,四、其它收益确认,（八）国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2011年第36号）规定，从2011年1月1日起，企业国债投资业务企业所得税按以下规定处理：（1）取得的国债利息收入以国债发行时约定应付利息的日期确认利息收入的实现；转让国债在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数 其中：“国债金额”，按国债发行面

23、值或发行价格确定：“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”按平均持有天数计算确定。（2）企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现；企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期确认国债转让收入的实现。（3）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入全额免征企业所得税；企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，按上述公式计算的国债利息收入免征企业所得税；转让国债应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。,四、其它收益确认

24、,（九）物业公司收取的物业费中的公共维修基金是否算应税收入？物业公司按政府有关规定向房屋所有人收取的共有部位和共用设施日常维修费，如果属于全体业主所有，可按代收代管项目不计入物业公司应税收入，但应单独核算，专款专用。,四、其它收益确认,（十）企业取得政策性搬迁或处置收入在年报中何处填写？企业已按执行的会计制度或会计准则作收入处理的，通过事前备案后，作纳税调减；企业会计上未作收入处理的，通过事前备案后，不需要进行纳税调整。企业搬迁或处置收入如不符合暂缓收入确认条件或未办理备案事项的，应作为应税收入申报。企业政策性搬迁或处置收入所得税调整事项均暂在企业所得税年报附表三纳税调整项目明细表的第19行“

25、18.其他”项目处理。,四、其它收益确认,（十一）货运货代等营业税实行差额征收的企业，其年度销售收入如何确定？国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的补充通知（国税函20081081号）有关附表一（1）收入明细表填报说明中注明“第1行”销售（营业）收入合计“：填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。,五、核定征收企业收入确认,（一）按照企业所得税核定征收办法（国税发200830号）采用核定应税所得率办法缴纳企业所得税的纳税人，其应税收入额为收入总额减

26、除税法规定的不征税收入、免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入 其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。（二）采用核定应税所得率征收企业所得税的纳税人取得主营业务以外的转让财产收入（包括转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等取得的收入），若该项财产转让的收入和计税基础能准确核算的，应把转让财产收入全额减除财产净值和实际支付的与转让财产相关税费后的余额（如余额为负数按零）计入应纳税所得额计算企业所得税。上述财产净值为有关财产的计税基础减除按税收规定的下限（最低折旧、摊销年限等）计算的可在税前扣除的折旧、折耗、摊销等后的余额。,五

27、、核定征收企业收入确认,（三）核定征收企业所得税的企业取得政策性搬迁收入可按国税发200830号文件执行：纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。,六、视同销售收入,企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；企业外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入；企业处置外购资产按购入

28、时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。国税函2008828号,六、视同销售收入,七、不征税收入,（一）不征税收入的范围,七、不征税收入,（二）不征税收入的确认企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定

29、相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,七、不征税收入,对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额

30、中减除。（财税201170号）规定：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1、企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,七、不征税收入,企业将符合上述条件的财政性资金

31、作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。安置残疾人的单位按照财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税 2007 92号）规定取得的增值税退税或营业税减税收入，按免税收入申报。,八、免税收入,免税收入范围 企业的下列收入为免税收入：1、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

32、4、符合条件的非营利组织的收入。非营利组织资格认定 企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：（一）依法履行非营利组织登记手续；（二）从事公益性或者非营利性活动；（三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；（四）财产及其孳息不用于分配；（五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；（六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；（七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变

33、相分配该组织的财产。上述所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,八、免税收入,非营利组织免税资格认定 申请享受免税资格的非营利组织，需报送以下材料：（一）申请报告；（二）事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的管理制度；（三）税务登记证复印件；（四）非营利组织登记证复印件；（五）申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况；（六）具有资质的中介机构鉴证的申请前会计年度的财务报表和审计报告；（七）登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前年度的年度检

34、查结论；（八）财政、税务部门要求提供的其他材料。财税 2009 123号,第三部分 扣除项目的确认,主要内容,真实,相关,合理,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,税前扣除,一、税前扣除的原则,真实性原则（1/2）,企业发生的各种经济业务必须是真实的交易，不得虚假。真实的交易必须取得合法的凭据足够的、能证明交易真实发生的原始凭证。合法的凭据发票。合法的凭据通常包括：经济合同、付款手续、有关部门的证明、法院的判决或裁定书、出入库单、个人身份证复印件、收条、邀请函、会议通知等，其中按发票管理办法规定，应该取得发票的，必须

35、取得发票。中华人民共和国发票管理办法第二十条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；根据上述规定，企业发生的费用必须与生产经营有关，已实际发生，在扣除时还需提供证明支出实际发生的“足够”的“适当”的凭据。“足够”的“适当”的凭据是指流转税应税事项应提供对应的发票，即营业税应税事项、免税事项应提供营业税发票，增值税应税事项、免税事项应提供增值税发票；非流转税应税事项应提供充分证明真实性的原始凭证。,真实性原则（2/2）,1、明确哪些支出不得开具发票。答：发票是经营活动的收付款凭证。凡属增值税、营业税征收范围（包括征、免项目）必

36、须取得发票。其中向境外支付的，不需要取得发票，如企业到国外考察发生的住宿费，直接用国外的票据报销（但需要注明目的）。既不征增值税又不征营业税的，不需要开具发票。下列业务不需要开具发票：（1）工资薪金、工伤赔偿（2）终止交易发生违约金、赔偿款（3）捐赠支出（4）土地出让金、拆迁补偿、搬迁补偿费等（5）统借统还业务（6）政府规费、国家税收（7）企业购买的股票、股权（8）以合并、分立方式取得的非现金资产等。2、应取得发票却没有取得发票的支出，如何进行纳税调整？答：在汇缴期满前，纳税年度损益类科目中应当取得却没有取得发票的金额，需要作纳税调增处理；汇缴期满的当年或以后年度又取得发票的，不得直接冲减收到

37、发票年度的所得额，而应当重新计算原所属年度的扣除额、所得额和所得税。涉及退税的，通过“以前年度损益调整”科目核算。,二、具体扣除项目,（一）工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。合理的工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时遵循的原则：1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；2、企业

38、所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,（一）工资薪金支出,工资薪金不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴年度应负担的合理的工资薪金

39、支出，可认定为纳税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。跨年度发放的工资薪金必须在当年计提，并明确到个人。按照国税函20093号等文件的精神，2011年起企业按照企业自定制度中发放标准、据实发放的差旅费补贴明确按期间费用在税前扣除。超过财政部门规定标准发放的应按照规定缴纳个人所得税。,（二）职工福利费支出,2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利

40、费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。国税函2009 3号,（二）职工福利费支出,企业职工福利费包括：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等；为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的

41、各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。,通讯补贴等税前扣除,（1）按照国税函20093号等文件的精神，结合以往规定，自2011年度起，对企业发放的通讯费补贴明确在福利费列支。（2）企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出，在职工福利费中列支。未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除。财企2009242号,（三）职工教

42、育经费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教

43、育培训经费开支。,职工教育经费支出,企业职工教育培训经费列支范围包括：1、上岗和转岗培训；2、各类岗位适应性培训；3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4、专业技术人员继续教育；5、特种作业人员培训；6、企业组织的职工外送培训的经费支出；7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8、购置教学设备与设施；9、职工岗位自学成才奖励费用；10、职工教育培训管理费用；11、有关职工教育的其他开支。财建 2006 317号,（四）工会经费支出,企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。基层工会经费的使用范围包括：（参照总工发199822号）2010年7月1日起，全国

44、总工会启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的工会经费收入专用收据，同时废止工会经费拨缴款专用收据。因此，自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费需凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。国家税务总局公告2010年第24号 自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。国家税务总局公告2010年第30号,（五）社会保险费,企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准

45、予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。补充养老保险职工工资总额的计算应与基本养老保险计算基数、人员一致。,（六）业务招待费支出,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总

46、部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。查补收入可作计算该收入所属年度业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数。（新税法实施以后未限制）,业务招待费支出,房地产开发企业在经营期内取得第一笔销售收入（包括销售未完工产品收入）年度前发生的业务招待费支出，可并入取得第一笔销售收入年度发生的业务招待费支出统一按税法规定计算扣除，不足扣除部分不得结转以后年度扣除。销售（营业）收入是指销售或营业收入净额，一般包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不含营业外收入、投资收益。,业务招待费支出,问：根据企业所得税的有关规定，业务

47、招待费按照营业（销售）收入的5与业务招待费实际发生额的60%之中较小的金额在税前扣除。但是业务招待费中还有发票不合格等需要纳税调整的事项，请问如何进行纳税调整？答：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。业务招待费纳税调增额应包括取得不符合规定的发票全额和其它发生额40%的金额。,（七）广告费和业务宣传费,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。销售（营业）收入是指销售或营业收入净额，一般包括主营

48、业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不含营业外收入、投资收益。财税200972号文件对化妆品制造、医药制造和饮料制造行业的特殊规定已到期，未有新规定，则2011年起已不适用。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。根据宁波市地方税务局关于明确房地产开发经营业务企业所得税若干政策问题的通知（甬地税一200998号）规定，企业年度销售未完工产品的收入允许作为当年度税前扣除业务招待费、广告费和业务宣传费、境外佣金的计算依据；开发产品确认完工后，已在以前年度作为上述费用扣除计算依据的销售未完工产品收入部分不得重复计算扣除。,（八）企业员工服饰费用支出扣除问题,企业员工

49、服饰费用支出扣除问题 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。-国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）,（九）关于航空企业空勤训练费扣除问题,关于航空企业空勤训练费扣除问题 航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据实施条例第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。-国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）,（十）煤矿企业维简费和高危行业企业安全生

50、产费用支出问题,一、煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。二、本公告实施前，企业按照有关规定提取的、且在税前扣除的煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用，相关税务问题按以下规定处理：（一）本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业安全生产费用，应用于抵扣本公告实施后的当年度实际发生的维简费和安全生产费用，仍有余额的，继续用于抵扣以后年度发生的实际费用，至余额为零时