企业所得税汇算清缴新.ppt

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1、2011年企业所得税汇算,主讲人：陈 斌 注册税务师 会计师,2011年企业所得税汇算,（一）资产损失税前扣除政策变化（总局公告2011年第25号、川地税公告2012年第2号、川地税发201218号）审批扣除 申报扣除,一.2011年企业所得税最新政策,川地税公告2012年第2号第二条：企业应按规定自行留存或向主管地税机关申报真实、准确、完整的资料，并对报送资料的真实性、合法性承担法律责任。主管地税机关对企业申报的符合性审核不改变企业真实、准确申报的责任。,一.2011年企业所得税最新政策,1.实际资产损失。指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处

2、理的年度申报扣除。以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，特殊情况可延长。因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。,一.2011年企业所得税最新政策,2.法定资产损失。指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合通知和本办法规定条件计算确认的损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应在申报年度扣除。,一.2011年企

3、业所得税最新政策,3.清单申报。企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。4.专项申报。企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。,一.2011年企业所得税最新政策,5.符合清单申报的情形（例举法）：（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股

4、票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。,一.2011年企业所得税最新政策,6.跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失申报管理 总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；（各分支机构应将主管地税机关加盖印章的申报表上报总机构）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。,一.2011年企业所得税最新政策,7.纳税人如何办理？（川地税公告2012年第

5、2号）申报时间：一般情况下，在年度纳税申报时报送。对证据容易灭失，需现场取证的资产损失，企业应及时取证，并在证据保留期间书面告知主管地税机关，在预缴企业所得税时，可按实际利润额先行计算扣除。,一.2011年企业所得税最新政策,申报受理机关：企业所在地主管地税机关受理。,一.2011年企业所得税最新政策,损失金额较大的标准：按“资产损失金额在10万元及以上，或资产损失占企业同类资产10%及以上，或资产损失减少企业当年应纳税所得10%及以上，或资产损失增加企业亏损10%及以上”的标准予以判定。（针对25号公告29、30、34、35条）,一.2011年企业所得税最新政策,特殊规定：无形资产损失，实行

6、事后备案管理。汇算清缴纳税申报时填报资产损失备案申请表（附件8），并向主管地税机关提交相关证据。,一.2011年企业所得税最新政策,清单申报需准备和报送的资料：（1）按会计核算科目归类汇总，报送资产损失税前扣除清单汇总申报表(附件1)；（2）按资产损失税前扣除清单申报备查资料表（附件2）准备相关资料留存企业备查。,一.2011年企业所得税最新政策,专项申报需准备和报送的资料：（1）逐项（或逐笔）报送申请报告；（2）逐项（或逐笔）报送资产损失税前扣除专项申报表（附件3）；（3）提供企业资产损失税前扣除专项申报报送资料清单（附件4）；（4）会计核算资料；（5）25号公告要求的按资产损失类别提供的其

7、他证据材料；（6）资产损失税前扣除专项汇总申报表（附件5）,一.2011年企业所得税最新政策,（二）国债利息收入 问题：国债未到期提前转让，转让收入中包含的国债利息可否享受免税政策？国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告（总局公告2011年第36号）,一.2011年企业所得税最新政策,（三）地方政府债券和铁路建设债券利息收入征免所得税政策1.企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知（财税201176号）,一.2011年企业所得税最新政策,2.对企业持有20112013

8、年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知（财税201199号）,一.2011年企业所得税最新政策,（四）企业转让限售股的所得税处理 问题1：因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时，如何进行税务处理？问题2：限售股解禁前转让限售股如何进行所得税处理？国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告（2011年第39号）,一.2011年企业所得税最新政策,（五）几个常见企业所得税问题1.如何确定金融机构同期同类贷款利息？2.员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用可否税前扣除？3.房屋、建筑物改扩建

9、如何计提折旧？4.企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，在汇算清缴前取得的，可否税前扣除？,一.2011年企业所得税最新政策,国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（总局公告2011年第34号）本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。（追溯事项，但不追溯调整至所属年度，固定在2011年）,一.2011年企业所得税最新政策,6.季节工、临时工的工资可

10、否作为工资三费计算基数？7.从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的手续费及佣金支出税前扣除是否应受比例限制？,一.2011年企业所得税最新政策,8.筹办期业务招待费、广告费、业务宣传费如何税前扣除？9.以前年度发生应扣未扣支出可否税前扣除？10.企业购入一台生产设备，会计确定折旧年限为15年，税法规定最低折旧年限为10年，企业所得税汇算时，是否需要纳税调整？,一.2011年企业所得税最新政策,关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（总局公告 2012年第15号）适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。

11、,一.2011年企业所得税最新政策,（六）小型微利企业税收政策1.自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税20114号）,一.2011年企业所得税最新政策,（七）西部大开发政策财政部、海关总署、国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知（财税201158号）自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以西部地区鼓励类产业

12、目录中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。西部地区鼓励类产业目录另行发布。,一.2011年企业所得税最新政策,关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告（国家税务总局公告2012年第12号）如何计算企业收入总额？思考：股权转让按转让收入还是投资收益计入收入总额？固定资产、无形资产转让？指企业所得税法第六条规定的收入总额。,一.2011年企业所得税最新政策,如何办理？企业应当在年度汇算清缴前向主管税务机关提出书面申请并附送相关资料。第一年须报主管税务机关审核确认，第二年及以后年度实行备案管理。各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关可结合本地实际制定

13、具体审核、备案管理办法，并报国家税务总局（所得税司）备案。凡对企业主营业务是否属于西部地区鼓励类产业目录难以界定的，税务机关应要求企业提供省级（含副省级）政府有关行政主管部门或其授权的下一级行政主管部门出具的证明文件。,一.2011年企业所得税最新政策,企业主营业务属于西部地区鼓励类产业目录范围的，经主管税务机关确认，可按照15税率预缴企业所得税。年度汇算清缴时，其当年度主营业务收入占企业总收入的比例达不到规定标准的，应按税法规定的税率计算申报并进行汇算清缴。,一.2011年企业所得税最新政策,在西部地区鼓励类产业目录公布前后的税务处理。企业符合产业结构调整指导目录（2005年版）、产业结构调

14、整指导目录（2011年版）、外商投资产业指导目录（2007年修订）和中西部地区优势产业目录（2008年修订）范围的，经税务机关确认后，其企业所得税可按照15税率缴纳。西部地区鼓励类产业目录公布后，已按15%税率进行企业所得税汇算清缴的企业，若不符合本公告第一条规定的条件，可在履行相关程序后，按税法规定的适用税率重新计算申报。,一.2011年企业所得税最新政策,可叠加享受定期和税率优惠。企业既符合西部大开发15%优惠税率条件，又符合企业所得税法及其实施条例和国务院规定的各项税收优惠条件的，可以同时享受。在涉及定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税（7.5%）。,一.20

15、11年企业所得税最新政策,总分机构在列明西部地区范围内外分别设立的，仅就在范围内的享受，并就在范围内的计算对应主营业务收入和总收入的比例。,一.2011年企业所得税最新政策,（八）财政资金作为不征税收入的条件关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。该政策无执行到期期限，作为一项长期政策。,一.2011年企业所得税最新政策,（九）高新技术企业境外所得适用税率问题。问题：高新技术企业境外所得是

16、否适用15%优惠税率？关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知（财税201147号）,一.2011年企业所得税最新政策,（十）公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单,一.2011年企业所得税最新政策,一.2011年企业所得税最新政策,（十一）关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的公告 总局公告2011年第64号 总局公告2011年第76号,一.2011年企业所得税最新政策,（十二）允许税前扣除的准备金政策,一.2011年企业所得税最新政策,（十三）其它1.关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告（总局公告2011年第4号）2.关于非居民企业

17、所得税管理若干问题的公告（总局公告2011年第24号）3.关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告（总局公告2011年第26号）4.关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的通知（财税201181号）,一.2011年企业所得税最新政策,5.关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告（总局公告2011年第29号）6.关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（总局公告2011年第30号）7.关于印发境外注册中资控股居民企业所得税管理办法（试行）的公告（总局公告2011年第45号）,一.2011年企业所得税最新政策,8.关于实施农 林 牧 渔业项

18、目企业所得税优惠问题的公告（总局公告 2011年第48号）9.财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知（财税201126号）,一.2011年企业所得税最新政策,10.关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）自2011年1月1日起执行。,一.2011年企业所得税最新政策,二.企业所得税优惠管理,关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知（国税函2009255号）需要审批管理的税收优惠事项：1.企业所得税过渡类优惠政策2.执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策3.新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优

19、惠政策4.国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策 今后国家制定的各项税收优惠政策，凡未明确为审批事项的，均实行备案管理。,二.企业所得税优惠管理,四川省地方税务局企业所得税优惠备案管理暂行办法（川地税发201055号）四川省地方税务局关于发布企业所得税优惠备案管理办法的公告（2012年第1号）自2012年1月1日起施行,二.企业所得税优惠管理,（一）事先备案类税收优惠1.符合条件的非营利组织收入2.从事农林牧渔业项目所得3.从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得4.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得5.符合条件的技术转让所得6.符合条件的小型微利企业（含减计所得）7.

20、国家需要重点扶持的高新技术企业8.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除,二.企业所得税优惠管理,9.创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资10.固定资产加速折旧（含缩短折旧年限）11.企业综合利用资源所取得的收入12.经营性文化事业单位转制为企业13.经认定的技术先进型服务企业14.经认定的动漫企业税收优惠15.软件生产、集成电路设计企业。（增值税即征即退的收入免征企业所得税）16.经认定的新办软件生产、集成电路设计企业17.国家规划布局内的重点软件生产企业,二.企业所得税优惠管理,18.集成电路生产企业19.集成电路生产企业和封装企业的投资者再投资退税20.对西部地

21、区集成电路企业、封装企业或软件生产企业的再投资退税21.清洁发展机制项目（CDM项目）22.清洁发展基金收入23.股权分置试点改革24.企业取得的政策性搬迁收入25.符合条件的节能服务公司,二.企业所得税优惠管理,26.企业特殊性重组业务27.其他（二）事后备案类税收优惠28.国债利息收入29.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益30.非居民企业所得低税率优惠（不含享受税收协定待遇）31.安置残疾人员所支付的工资32.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,二.企业所得税优惠管理,33.证券投资基金从证券市场中取得的收入34.投资者从证券投资基金分配中取得的收

22、入35.证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入36.企事业单位购进软件缩短折旧年限37.生产和装配伤残人员专门用品企业38.涉农贷款和中小企业贷款的金融企业39.地方政府债券利息收入40.其他,二.企业所得税优惠管理,(三)备案类优惠期限超过一个纳税年度的，主管税务机关可进行一次性确认，企业在优惠期限内以后年度进行汇算清缴纳税申报时附报相关资料。,二.企业所得税优惠管理,(四）事先备案管理事先备案时间：年度终了后办理年度纳税申报前不低于30个工作日提请备案；在预缴申报时就能实际享受优惠待遇的，应于预缴申报前不低于10个工作日提供相关证明材料。超过规定期限逾期提请的，地税机关应不予受

23、理并出具税务事项通知书。,二.企业所得税优惠管理,受理事先备案税务机关：县（市、区）地方税务局、市（州）地方税务局直属分局和省地方税务局直属分局,二.企业所得税优惠管理,事先备案程序：,二.企业所得税优惠管理,企业所得税优惠备案表3份,相关资料,主管税务机关,县级税务机关（7日）,纳税人,企业所得税优惠备案表签字、盖章,同意,10工作日,制作税务事项通知书,不同意,不受理,受理,资料不齐5日内补正,（五）事后备案管理事后备案时间：年度汇算清缴纳税申报时附报相关资料。受理事后备案税务机关：主管税务机关。,二.企业所得税优惠管理,事后备案程序：,二.企业所得税优惠管理,纳税人,企业所得税优惠备案表

24、3份,相关资料,主管税务机关,县级税务机关税政部门,不符合,取消优惠，追缴税款,企业所得税优惠备案表签字,符合,制作税务事项通知书,10工作日,（六）居民企业对非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的收入实施企业所得税源泉扣缴的。1、非居民企业信息资料或相关身份证明；2、与取得所得有关的产权书据、合同、协议、支付凭证等权属证明或者中介、公证机构出具的相关证明。文本为外文的，应同时附送中文译本；3、扣缴企业所得税合同备案登记表；4、中华人民共和国扣缴企业所得税报告表,二.企业所得税优惠管理,（七）法律责任纳税人：地税机关对纳税人报送税收优惠备案事项的确认不改变纳税人的申报责任。纳税人实际经营

25、情况不符合税收优惠政策规定条件、采用欺骗手段获取税收优惠、享受税收优惠条件发生变化未及时向主管税务机关报告，以及未按规定备案自行享受税收优惠，造成未缴、少缴税款的，税务机关应按税收征管法等有关规定予以处理。,二.企业所得税优惠管理,税务机关：因地税机关责任备案或确认错误，造成企业未缴、少缴税款，按税收征管法的规定执行。,二.企业所得税优惠管理,（八）常见企业所得税优惠备案需报送的资料：符合条件的小型微利企业（含减计所得）1、小型微利企业情况表（见表6）；2、年度的资产负债表和利润表；3、职工名册（见表7）；4、对照国家发布的产业目录对本企业从事行业的说明5、关于依法设置账簿和具备准确核算自身应

26、纳税所得额条件的情况说明。预缴时提供上年度所得额情况可享受优惠待遇,二.企业所得税优惠管理,国家需要重点扶持的高新技术企业1、高新技术企业证书；2、当年产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围的说明；3、年度研究开发费用结构明细表；4、当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；5、具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。预缴时提供高新技术企业证书可享受优惠待遇,二.企业所得税优惠管理,开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除 1、自主、委托、合作研究开发项目计划书（需根据规定的领域详细说明至具体项目）和

27、研究开发费预算；2、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；3、自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；对委托开发的项目，应提供受托方出具的该研发项目的费用支出明细情况；4、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；5、委托、合作研究开发项目的合同或协议；6、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料，包括知识产权证书、生产批文，新产品或新技术证明材料、产品质量检验报告，以及其他相关证明材料；7、研究开发费加计扣除台帐（见表8）；8、研究开发费用情况归集表（见表9）。,二.企业所得税优惠管理,企业取得的政策性搬迁收

28、入1、政府搬迁文件或公告；2、搬迁协议和搬迁计划；3、企业技术改造、重置固定资产的计划或立项；4、技术改造、重置固定资产和或购置其他固定资产等项目的资产入账凭证；5、安置职工费用支出凭证；6、主管税务机关要求的其他材料。,二.企业所得税优惠管理,国债利息收入1、国债净价交易交割单；2、应收利息（投资收益）科目明细账或年度汇总表,二.企业所得税优惠管理,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益1、投资合同或协议书；2、若持有上市公司股票的，需提供连续持有12个月以上的证明材料；3、投资收益、应收股利科目明细账或按月汇总表；4、被投资企业做出利润分配决定的董事会决议、公告等利润分配相关证

29、明材料；5、投资方和被投资方属于居民企业的证明材料,二.企业所得税优惠管理,安置残疾人员所支付的工资1、已安置残疾职工名单、身份证号及其中华人民共和国残疾人证或中华人民共和国残疾军人证（1至8级）；2、与残疾职工签订劳动合同或服务协议（见表13）；3、为残疾职工缴纳社会保险的缴费凭证；4、通过金融机构向残疾职工支付工资的证明材料。,二.企业所得税优惠管理,企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额1、企业所得税优惠项目报告，说明享受优惠的理由、依据、可抵免的专用设备当年投资额等。2、对照目录具体项目说明企业所购买专用设备类别、名称、型号、技术指标、参照标准、应用领域、能效标准等

30、，并提供专用设备说明书、检测报告等技术资料；3、购置专用设备合同、融资租赁合同、发票；4、购置专用设备资金来源说明及相关材料；5、专用设备投入使用时间及证明投入使用的影像资料；6、专用设备投资额抵免税额管理台帐（见表12）；7、已享受优惠的专用设备是否转让或出租的说明。,二.企业所得税优惠管理,三.填报年度申报表注意事项,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）第42行如何填报？,三.填报年度申报表注意事项,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（部分）,如何填报企业所得税弥补亏损明细表？,三.填报年度申报表注意事项,例：甲企业2006年至2011年企业所得税汇算，纳税调整后亏损弥补前所得额如下表，另假设2012年计算纳税调整后亏损弥补前所得额为25。根据下表填报2011、2012年度企业所得税弥补亏损明细表。单位：万元,三.填报年度申报表注意事项,三.填报年度申报表注意事项,附表四 企业所得税弥补亏损明细表,再 见！,