企业所得税汇算清缴很好的模板.ppt

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1、2011年企业所得税汇算清缴,小陈税务qq群：1860186,第一部分 2011年企业所得税新政策,2011-10-19 财税2011104号 关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知2011-10-10 财税201199号 财政部 国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知2011-10-10 财税201199号 关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知2011-9-13 国家税务总局公告2011年第48号 关于实施农林牧渔业项目企业所得税优惠问题的公告,第一部分 2011年企业所得税新政策,2011-9-7 财税201170号 关于专项用

2、途财政性资金企业所得税处理问题的通知一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金

3、作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,第一部分 2011年企业所得税新政策,2011-8-26 财税201176号 关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知经国务院批准，现就地方政府债券利息所得有关所得税政策通知如下：一、对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。二、地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。2

4、011-7-27 国家税务总局公告2011第45号 国家税务总局关于印发境外注册中资控股居民企业所得税管理办法（试行）的公告,第一部分 2011年企业所得税新政策,2011-7-7 国家税务总局公告2011第39号 国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告二、企业转让代个人持有的限售股征税问题 因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：（一）企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主

5、管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。,第一部分 2011年企业所得税新政策,（二）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。三、企业在限售股解禁前转让限售股征税问题 企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：（一）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。（二）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受

6、让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。四、本公告自2011年7月1日起执行。本公告生效后尚未处理的纳税事项，按照本公告规定处理；已经处理的纳税事项，不再调整。,第一部分 2011年企业所得税新政策,2011-6-20 国家税务总局公告2011第36号 关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告（三）国债利息收入免税问题 根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。具体按以下规定执行：1.企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征

7、企业所得税。2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告第一条第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得税。（三）国债转让收益（损失）征税问题 根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。,第一部分 2011年企业所得税新政策,2011-6-17 财税201153号 财政部国家税务总局关于新疆困难地区新办企业所得税优惠政策的通知2011-6-17 财税201153号 关于新疆困难地区新办企业所得税优惠政策的通知,第一部分 2011年企业所得税新政策,2011-6-9 国家税务总局公告2011第34号

8、 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期

9、同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。,第一部分 2011年企业所得税新政策,三、关于航空企业空勤训练费扣除问题航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据实施条例第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除

10、。四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。五、投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当

11、于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。,第一部分 2011年企业所得税新政策,六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。七、本公告自2011年7月1日起施行本公告施行以前，企业发生的相关事项

12、已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。,第一部分 2011年企业所得税新政策,2011-6-7 全国性社会团体公益性捐赠税前扣除资格初审暂行办法2011-5-31 财税201147号 关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知一、以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优

13、惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。2011-5-31 财税201126号 财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知2011-5-31 财税201147号 财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知2011-5-24 财税201123号 关于我国石油企业在境外从事油（气）资源开采所得税收抵免有关问题的通知,第一部分 2011年企业所得税新政策,2011-5-24 财税201123号 财政部、国家税务总局关于我国石油企业在境外从事油（气）资源开采所得税收抵免有关问题的通知2011-

14、5-11 国税函2011250号 关于中国信达资产管理股份有限公司企业所得税征管问题的通知2011-5-11 国家税务总局公告201130号 国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。,第一部分 2011年企业所得税新政策,2011-4-29 国家税务总局公告201129号 国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告2011-3-31 国家税务总局公告2011第25号 企业资产损失所得税税前扣除管理办法2011-3-31 国家税务总

15、局公告2011第26号 国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告2011-3-28 国家税务总局公告2011第24号 国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告2011-3-28 国家税务总局公告201124号 关于非居民企业所得税管理若干问题的公告2011-3-22 国家税务总局公告2011第22号 关于发布海上油气生产设施弃置费企业所得税管理办法的公告2011-1-27 财税20114号 关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知2011-1-10 国家税务总局公告2011第4号 国家税务总局 关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴

16、问题的公告,第二部分 应税收入的确认,一、销售货物收入一销售货物收入确认的原则：销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗以及其他存货取得的收入。二销售货物收入确认的条件：商品销售合同已经签订；商品所有权相关的主要风险和报酬转移。对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。收入的金额能够可靠地计量。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。,第二部分 应税收入的确认,三收入实现时间的确认符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；2、销售商品采取预收款

17、方式的，在发出商品时确认收入；3、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,第二部分 应税收入的确认,四几类特殊销售货物收入的确认1、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。2、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，例如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用

18、。3、融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。,第二部分 应税收入的确认,4、商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生

19、时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。5、企业以买一赠一等方式组合销售商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。6、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。,第二部分 应税收入的确认,二、提供劳务收入一提供劳务收入确认的条件：提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究

20、、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。国家税务总局关于确认企业所得税收人若干问题的通知(国税函 2008875 号)规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度完工百分比法确认提供劳务收入。,第二部分 应税收入的确认,完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。收入的金额可靠计量；交易的完工进度可靠确认；交易中已发生和将发生的成本可靠核算。,第二部分 应税收入的确认,三各类劳务收入的确认：1.安装费。根据安装完工进度确认收入。安

21、装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入；2.宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，根据制作广告的完工进度确认收入；3.软件费。为特定客户开发软件的收费，根据开发的完工进度确认收入。4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入；5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。,第二部分 应税收入的确认,6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或

22、加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入；7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入；8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。,第二部分 应税收入的确认,三、让渡资产使用权收入一利息收入利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告（总局公告 2010 年第 23号）规定，一、金融企业按规定发放的贷款，属于

23、未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。二、金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期 90 天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。三、金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。二特许权使用费收入.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。三租金收入租金收入

24、，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,第二部分 应税收入的确认,二特许权使用费收入.按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。三租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。四、视同销售收入企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；企业外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入；企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企

25、业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。,第二部分 应税收入的确认,国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号一、关于租金收入确认问题 根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采

26、取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。二、关于债务重组收入确认问题企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。,第二部分 应税收入的确认,三、关于股权转让所得确认和计算问题企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投

27、资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。,第二部分 应税收入的确认,国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函2009118 号）规定一、企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。二、对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：(一)企业根据

28、搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。,第二部分 应税收入的确认,(二)企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。(三)企业利用政策性搬迁或处置

29、收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。(四)企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。,第二部分 应税收入的确认,财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957 号）规定，十一、企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079 号）规定，二、关于债务重组收入确认问题企业发生债务重组，应在债

30、务重组合同或协议生效时确认收入的实现。国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（总局公告 2010 年第 13 号）,第二部分 应税收入的确认-实务问题,2、企业以自己的产品做广告宣传，产品成本为60万元，市场价格为100万元，请问所得税上应如何处理？答：将自己的产品用作广告宣传，在企业所得税上应作视同销售处理，企业对该笔业务视同将成本为60万元的产品销售，销售价格为100万元，然后将100万元用作广告宣传。因此应确认视同销售收入100万元，视同销售成本60万元，同时，100万元广告费在规定比例内可以扣除。,第二部分 应税收入的确认-实务问题,3、问：企业未能按

31、合同约定的时间取得境外利息收入，是否需要确认收入？答：根据国家税务总局关于发布企业境外所得税收抵免操作指南的公告（国家税务总局公告2010年第1号）第三条第一项中规定，企业来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，若未能在合同约定的付款日期当年收到上述所得，仍应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。,第二部分 应税收入的确认-实务问题,4、问：建筑企业将项目全部承包给个人，收取的管理费如何缴纳企业所得税？答：根据企业所得税法和企业所得税法实施条例的规定，建筑公司应将从工程发包方取得的承包收入按规定确认为企业所得税的应税收入，将支付给分包单位的支出在企业所得税税前作为成本扣

32、除。需要企业注意的是，根据建筑法第二十八条规定，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。,第二部分 应税收入的确认,五、不征税收入一不征税收入的范围1、财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2、行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规

33、等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。,第二部分 应税收入的确认,3、其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号六、关于免税收入所对应的费用扣除问题根据实施条例第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。,第二部分 应税收入的确认,二不征税收入的确认企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。财政性

34、资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本股本的直接投资。,第二部分 应税收入的确认,对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从

35、收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。,第二部分 应税收入的确认-实务问题,我公司为100%国资企业，现在，国资委无偿划拔给我公司一部分“其他企业的股份”，该部分所得是否需要缴纳企业所得税？答：中华人民共和国企业所得税法第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租

36、金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。中华人民共和国企业所得税法第二十一条规定：接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。,第二部分 应税收入的确认,六、收入特殊事项说明1、企业发生非货币性资产交换,企业所得税上是否应当做视同销售处理，如何确认销售收入？答：一、根据中华人民共和国企业所得税法实施条例(中华人民共和国国务院令第512号)第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售

37、货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”二、根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828）规定：“二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。,第二部分 应税收入的确认,2、销售商品需要安装和检验的，企业所得税上如何确认收入？答：根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定：（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装

38、程序比较简单，可在发出商品时确认收入。”,第二部分 应税收入的确认,3、非营利性的学校的收入是否需要缴纳企业所得税？答：依据财税2009123号文件的规定，经有权部门批准设立或登记的非营利组织，符合一定条件的，可以向税务机关提出免税资格认定。经认定后，对于其取得的符合财税2009122号文件规定的符合免税收入范围的，免于征收企业所得税。对于未经过免税资格认定的，其取得的全部收入，或虽经过免税资格认定，但其取得的收入不符合免税收入条件的，均应计征企业所得税。,第二部分 应税收入的确认,4、企业取得的股权转让收入是一次性确认答：根据国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（国

39、家税务总局公告2010年第19号）规定：“企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。本公告自发布之日（二一年十月二十七日）起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。”,第二部分 应税收入的确认,5、问：某公司请劳务公司安排工程施工人员，并由劳务公司代为发放工资。该公司把人

40、员工资连同给劳务公司的劳务报酬，一起打入劳务公司的账户。请问，劳务公司的营业收入应如何确定？答：根据财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）第三条第十二项规定，劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同），以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。,第三部分 扣除项目的确认,一、税前扣除的原则:真实相关合理国税发200840 号:对于不

41、符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款.二、具体扣除项目一工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,第三部分 扣除项目的确认,国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093 号）规定：合理的工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工

42、资薪金进行合理性确认时遵循的原则：1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,第三部分 扣除项目的确认,工资薪金不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计

43、算企业应纳税所得额时扣除。原执行工效挂钩办法的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额，2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。,第三部分 扣除项目的确认,企业辞退员工所支付的离职补偿金是否能够在计算企业所得税时扣除，能否按工资薪金处理？答：企业由于辞退员工引发的支出，不得计入工资薪金。具体能否在所得税前扣除，应根据相关法律、劳动合同等确定补偿金额是否为“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出”，如是则准予在计算应纳税所得额时扣除，否则不可扣除。,第三部分 扣除项目的确认,二职工福利费2008年及以后年度发生的

44、职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。,第三部分 扣除项目的确认,企业职工福利费包括：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的

45、设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等；为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。,第三部分 扣除项目的确认,1、通讯费、通讯补贴税前扣除关于一些经常遇到的职工福利费列支问题，各地政策不尽一致:关于通讯费、通讯补贴税前扣除问题：目前大多省市对职工通讯费支出均认定为职工

46、福利费支出扣除，并扣除一定标准后计算个人所得税。天津津地税企所20105号规定：企业为职工提供的通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯补贴，应纳入职工工资总额准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。,第三部分 扣除项目的确认,辽宁地税20103号规定：企业实报实销的管理人员的通讯费在管理费用中列支，准予税前扣除；企业发放的通讯补贴，在职工福利费中列支，在职工福利费规定标准内税前扣除。河北冀地税发200948号规定：企业发放的通讯补贴应计入职工福利费，按规定比例在税前扣除。对实报实销未做规定。,第三部分 扣除项目的确认,2

47、、供暖补贴和采暖费税前扣除!关于供暖补贴和采暖费税前扣除问题天津津地税企所20105号规定：企业发放的冬季取暖补贴、集中供热采暖补助费、防暑降温费，在职工福利费中列支。按职务或职称发放的集中供热采暖补贴应纳入职工工资总额，准予扣除。辽宁地税20103号明确规定：供暖费补贴在职工福利费列支，按职工福利费规定标准税前扣除；职工报销的采暖费在管理费列支，按当地政府规定标准税前扣除。其它北方省份文件只引用总局文件对采暖费补贴做出规定，而未明确规定“职工报销的采暖费”如何处理。职工报销的采暖费与发放补贴是不同性质的管理方式。,第三部分 扣除项目的确认,3、交通费、交通补贴税前扣除关于交通费、交通补贴税前

48、扣除问题企便函200933号规定：2008年1月1日含以后，根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。企便函200933号文件此条与所得税司的解释不尽一致，并不被各地税务机关认可。因为实际操作中何为“企业为员工报销的燃油费”很难确认。,第三部分 扣除项目的确认,我公司因业务较多，从外单位租赁了3台车辆，费用为每年5万，其间共发生燃料费和修理费40万元，我们签了租赁协义，不知道是否可以税前扣除？答：企业所得税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和

49、其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”企业所得税法实施条例第二十七条规定：“有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出；合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”因此，您应与出租方签订租借协议，注明租借时间、金额、双方权利与义务等事项，原则上，由此发生的租车及日常使用费用，凭真实、合理、合法凭据，准予税前扣除。对应由出租方承担的车辆购置税、折旧费以及保险费等不得税前扣除。,第三部分 扣除项目的确认,因为工作需要，公司为个人报销的手机费，抬头为个人名字，能否作为通讯费所得税前列支？如不能，文件依据为何？答：企业采用报销方式时，由于通讯费发生的主

50、体不是企业而是员工，因此作为企业发生的与生产经营无关的支出，不属于中华人民共和国企业所得税法第八条规定的企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，不允许其从税前扣除。,第三部分 扣除项目的确认,4、工资总额认定的差异问题关于财企字2009242号与国税函20093号文件关于工资总额认定的差异问题财企2009242号关于企业为职工提供交通、住房、通讯待遇，实行货币改革的纳入工资总额，不再纳入福利费管理，与国税函20093号规定不符。总局已经解释企业会计处理可依据财企字2009242号，税务处理要依据国税函20093号。,第三部分 扣除项目的确认,国税函20